李雨桐

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司規(guī)模逐漸擴(kuò)大，注冊會計師行業(yè)在整個市場的運(yùn)行中已成為不可或缺的一部分，會計師事務(wù)所的重要性不言而喻。但縱觀全球，事務(wù)所審計失敗的案例仍時有發(fā)生。在我國，會計師事務(wù)所審計失敗的案例也屢見不鮮。審計質(zhì)量是衡量會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的標(biāo)準(zhǔn)，如何通過提高審計質(zhì)量、提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平來減少審計失敗、保證上市公司財務(wù)信息披露的健全性和有效性成為當(dāng)下的研究熱點(diǎn)。本文基于事務(wù)所內(nèi)部視角，分析注冊會計師等內(nèi)部因素對事務(wù)所審計質(zhì)量的影響，并在此基礎(chǔ)上就現(xiàn)有環(huán)境下審計質(zhì)量提升的障礙提出論點(diǎn)，最后總結(jié)應(yīng)該如何應(yīng)對這些障礙，從而得出一個系統(tǒng)化的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；注冊會計師；審計質(zhì)量；內(nèi)部視角

一、選題背景與研究意義

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司規(guī)模逐漸擴(kuò)大，注冊會計師行業(yè)在整個市場的運(yùn)行中已成為不可或缺的一部分，但縱觀全球，事務(wù)所審計失敗的案例仍時有發(fā)生，在我國，會計師事務(wù)所審計失敗的案例也屢見不鮮。從事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)水平和審計質(zhì)量來看，2015年財政部發(fā)布《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第三十三號）》，其中提到：我國部分事務(wù)所審計質(zhì)量仍舊較低。同時，財政部對91家會計師事務(wù)所予以警告、沒收違法所得、罰款等行政處罰，對159名注冊會計師予以暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書等行政處罰。

會計師事務(wù)所是注冊會計師行業(yè)的主體，而審計質(zhì)量是衡量會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的標(biāo)準(zhǔn)，如何通過提高審計質(zhì)量、提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平來減少審計失敗、維持事務(wù)所聲譽(yù)、保證上市公司財務(wù)信息披露的健全性和有效性、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，從而為資本市場的平穩(wěn)、健康運(yùn)行保駕護(hù)航已成為當(dāng)下的研究熱點(diǎn)。

二、基于事務(wù)所內(nèi)部視角對審計質(zhì)量影響因素的分析

基于內(nèi)部視角的分析主要是從注冊會計師的角度進(jìn)行的，注冊會計師作為事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員，其專業(yè)勝任能力、面對的時間壓力、工作滿意度都直接影響著審計過程和審計結(jié)果。因此，筆者分別從專業(yè)勝任能力、面對的時間壓力和工作滿意度出發(fā)，分析它們與審計質(zhì)量之間的關(guān)系。

（一）專業(yè)勝任能力與審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)專業(yè)性程度較高，審計師需要有足夠的審計、會計、稅務(wù)等各方面的專業(yè)知識儲備，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，同時還應(yīng)具備搜集行業(yè)和企業(yè)信息、分析企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)等良好的基礎(chǔ)能力。除此之外，注冊會計師的行業(yè)特點(diǎn)也要求審計人員時刻保持獨(dú)立性，做到客觀公正、認(rèn)真謹(jǐn)慎。這些都屬于注冊會計師的專業(yè)勝任能力。一般來說，專業(yè)勝任能力與審計質(zhì)量是正相關(guān)的，專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，審計獨(dú)立性越強(qiáng)，越能夠提供質(zhì)量較高的審計服務(wù)。

（二）時間壓力與審計質(zhì)量。隨著審計在我國的不斷發(fā)展，大型國際事務(wù)所選擇進(jìn)軍國內(nèi)市場，擴(kuò)大在中國的業(yè)務(wù)份額，同時，國內(nèi)也新設(shè)了許多中小型會計師事務(wù)所，我國審計業(yè)務(wù)市場已幾近飽和。但事務(wù)所之間的競爭仍不斷加劇，且低價競爭現(xiàn)象時有發(fā)生。為了吸引那些對價格較為敏感的客戶，事務(wù)所往往希望能夠以降低執(zhí)業(yè)成本的方式來達(dá)到目的。它們會選擇壓縮注冊會計師完成審計任務(wù)的時間，減少消耗在一項工作上的時間成本以及可能的外部成本，提高執(zhí)業(yè)效率，從而為價格競爭提供平臺。但在這種情況下，注冊會計師面臨著巨大的時間壓力，這既會造成比正常水平顯著更高的差錯可能性，也無法保證審計程序?qū)嵤┻^程的有序和完整，審計質(zhì)量會因此下降。

（三）工作滿意度與審計質(zhì)量。在任何企業(yè)中，員工對工作的滿意程度都在個人主觀情感方面決定著他們工作效率和工作質(zhì)量的高低。對會計師事務(wù)所來說，注冊會計師的工作滿意度則直接或間接地影響著審計質(zhì)量。影響工作滿意度的因素主要有晉升前景、認(rèn)同感和薪酬福利水平，當(dāng)注冊會計師擁有較為清晰明確的晉升前景，能夠從執(zhí)業(yè)過程中獲得同事或上層的強(qiáng)烈認(rèn)同，或能取得達(dá)到他們期望的薪酬福利回報時，他們對工作的滿意度是很高的，而這種滿意度會促使他們盡可能好地去完成審計，提升審計質(zhì)量。

三、我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升的障礙

基于上文對事務(wù)所內(nèi)部視角下影響審計質(zhì)量的因素的分析，筆者將結(jié)合我國會計師事務(wù)所及從業(yè)人員的現(xiàn)狀，分別從幾個因素的角度出發(fā)，提出現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升的障礙。

（一）行業(yè)人才老化，中小型事務(wù)所審計人員專業(yè)化程度低。在我國，會計師事務(wù)所對從業(yè)人員是否已經(jīng)取得注冊會計師資格并無強(qiáng)制要求，尤其是中小型所，即使沒有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，甚至沒有系統(tǒng)性學(xué)習(xí)過審計課程的人才，也可能通過招聘等渠道進(jìn)入事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)。另一方面，事務(wù)所的合伙人往往具有較高的行業(yè)專長，但隨著年齡的增加，這種專長實(shí)際上呈倒U型變化，當(dāng)年齡高于某個水平，專業(yè)勝任能力將開始下降。根據(jù)財政部對2014年我國會計師事務(wù)所合伙人信息的收集和統(tǒng)計，40-60歲的合伙人數(shù)量最多，占總數(shù)的65%；60歲以上的合伙人占比約為28%，其中65歲以上的合伙人占19%左右，顯著高于發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家和地區(qū)的同類數(shù)據(jù)。

（二）注冊會計師面臨巨大的時間壓力。在我國，造成注冊會計師時間壓力較重的因素主要有兩個方面。其一，我國審計市場逐漸達(dá)到飽和，行業(yè)競爭激烈，事務(wù)所之間常常通過價格和執(zhí)業(yè)效率進(jìn)行競爭和比較，從而壓縮了必要的審計時間，形成較大的時間壓力；其二，事務(wù)所長期以來對審計人員都會進(jìn)行嚴(yán)格的績效考評，其中審計人員是否具有較高的工作效率、能否在規(guī)定的有限時間內(nèi)完成審計任務(wù)是考評體系中占比較高的一項指標(biāo)。

（三）基礎(chǔ)審計人員薪酬水平較低，工作滿意度較低。工作滿意度主要受晉升前景、認(rèn)同感和薪酬福利水平的影響。我國的會計師事務(wù)所內(nèi)部一般是金字塔式結(jié)構(gòu)，這使注冊會計師對自身的晉升前景能夠有一個較為準(zhǔn)確的把握；當(dāng)注冊會計師準(zhǔn)確、及時地完成審計任務(wù)，他們也能夠不同程度地獲得他人的認(rèn)同，因此，在我國，審計人員的工作滿意度主要是由他們現(xiàn)階段的薪酬水平?jīng)Q定的。根據(jù)財政部發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)，2014年我國會計師事務(wù)所中基礎(chǔ)審計人員的行業(yè)平均工資薪酬為6.1萬元，不及經(jīng)理平均工資薪酬的50%。這即是說，在事務(wù)所內(nèi)部，基礎(chǔ)審計人員數(shù)量龐大，同時，審計工作的性質(zhì)決定了他們將面對經(jīng)常性高負(fù)荷的超時工作，但他們獲得的薪酬卻無法對此進(jìn)行補(bǔ)償。

四、提高我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的建議

（一）注重人才培養(yǎng)，優(yōu)化行業(yè)治理結(jié)構(gòu)。事務(wù)所在進(jìn)行人才招聘時，應(yīng)當(dāng)注重考察他們對專業(yè)知識的了解和掌握程度，對非財務(wù)專業(yè)、但具有潛力和行業(yè)特質(zhì)的人才，在錄用之后，應(yīng)當(dāng)從理論、實(shí)踐兩方面分別強(qiáng)化他們的專業(yè)技能，并對他們長期的業(yè)務(wù)能力持續(xù)進(jìn)行觀察和考評。同時，事務(wù)所應(yīng)特別著力培養(yǎng)年輕人才，扭轉(zhuǎn)事務(wù)所人才流失嚴(yán)重、人才老化加劇的趨勢，促使中青年合伙人的數(shù)量增加，行業(yè)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（二）營造相對寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境，健全績效考評體系。注冊會計師面臨的時間壓力過重，一方面，需要一個略為寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境進(jìn)行緩解。寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境是相對的，是能使注冊會計師的壓力處于既能督促他們化壓力為動力、進(jìn)行更好地執(zhí)業(yè)，又不會對他們的工作產(chǎn)生消極情緒、對審計質(zhì)量產(chǎn)生危害的理想執(zhí)業(yè)環(huán)境。另一方面，在對審計人員進(jìn)行績效考評時，要把握好審計質(zhì)量和時效這兩種指標(biāo)的平衡，避免執(zhí)業(yè)人員為了達(dá)到時效要求而忽略了審計質(zhì)量。

（三）完善激勵制度，提高員工的工作滿意度。事務(wù)所的基礎(chǔ)審計人員平均薪酬水平較低，工作時間較長，兩者的不協(xié)調(diào)性導(dǎo)致他們往往對工作不太滿意。因此，事務(wù)所應(yīng)想方設(shè)法增加員工在工作中能夠獲得的效用，除了給予他們基本工資外，還要利用獎金、甚至股票的方式對他們進(jìn)行恰當(dāng)?shù)募?，完善激勵制度，從而提高員工的工作滿意程度。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉行健，王開田.會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量有影響嗎？[J].會計研究，2014