潘木開

摘要：教育培養(yǎng)成本是各高校必須考慮的重要問題，高職院校近些年在國內(nèi)迅速興起，要想獲得更好的發(fā)展，其教育培養(yǎng)成本不容忽視。本文對高職院校的教育培養(yǎng)成本做了分析研究，首先介紹了其教育成本的分類和特點，然后從成本核算、成本控制兩大方面進行了深入研究。

關(guān)鍵詞：高職院校 教育培養(yǎng)成本 核算 成本控制

Cost of Higher Education and Training Colleges

Abstract： The cultivation cost of education is an important issue to be considered in all colleges and universities， vocational colleges in recent years， the rapid rise in the country， in order to better development， education and training of its cost can not be ignored.In this paper， the cost of vocational education and training institutions to do analysis， first introduced the cost of their education classification and characteristics， and in-depth study from accounting， cost control two aspects.

Keywords： higher vocational colleges； education and training costs； accounting； cost control

教育和經(jīng)濟密不可分，科研費用、教師工資、場地建筑、后勤水電等，都需要有足夠的資金支持。換句話說，教育機構(gòu)在培養(yǎng)學(xué)生成才的過程中，要支付來自多方面的直接或間接勞動以及物化勞動的全部費用，即教育培養(yǎng)成本。顯然，能否合理利用、分配教育成本，直接關(guān)系到學(xué)校的教育成果和綜合管理能力，因此必須對其教育成本進行科學(xué)嚴謹?shù)暮怂?，加強成本控制。高職院校以培養(yǎng)實用型、技術(shù)型人才為主要目標，可以為社會企業(yè)提供大量人才，近些年來備受關(guān)注，為保證各項教育工作能夠順利開展，且將來可以有極大的發(fā)展空間，必須重視教育成本，對此方面進行深入研究。

一、高職院校教育培養(yǎng)成本概述

（一）分類

國內(nèi)高校教育培養(yǎng)成本并無太大差異，按照分類來講，可以分為計劃和實際成本，前者是結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)，對開展教育活動進行預(yù)測估計的總成本；后者是在開展實際教育活動過程中消耗的實際成本。對比兩者，有利于加強成本控制，為探索降低成本的渠道提供所需資料。也可按照主體不同來劃分，包括人員成本和物質(zhì)成本，前者主要是指活勞動消耗，比如獎學(xué)金、教職工薪資、保障福利費等；后者主要指的是物化資金，比如學(xué)校占地、建筑、設(shè)備、圖書等。

（二）特點

與普通高校相比，高職院校最大的不同在于以培養(yǎng)適合社會企業(yè)工作崗位的實踐型人才為主，其教育培養(yǎng)成本也有差異，并形成了自己的特點。首先，在教育成本組成上，高職院校比普通高校多出一些組成部分，如實訓(xùn)基地建設(shè)費、實習(xí)費用、企業(yè)管理人員聘請費用等。其次，員工工資、建筑費用、后勤、文體等方面的投入在全國高校都占有很大比重，但普通高校更傾向于科研支出，而高職院校主要成本在于實訓(xùn)實習(xí)費用。此外，在成本來源上，政府撥款。個人投入、社會捐助、企業(yè)支持都是常見方式，而高職院校更適合走校企聯(lián)合模式，吸引企業(yè)投資辦學(xué)。

二、關(guān)于高職院校教育培養(yǎng)成本的核算

（一）核算要求

教育培養(yǎng)成本的投入和分配尤為關(guān)鍵，對高職院校各項活動都影響深遠，為保證學(xué)校教育穩(wěn)定良性發(fā)展，必須做好成本核算工作。當(dāng)然，由于事務(wù)繁雜，行業(yè)競爭激烈，核算工作有著很大難度，應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的規(guī)則和要求，才能確保其合理性。

第一，建立實際可行的管理制度。核算要有精確的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)依據(jù)，高職院校在清楚自身實力后，才能做出比較科學(xué)的計劃和安排。制定簡潔清晰的開支流程，做好詳細記錄，需憑借相關(guān)憑證進行開支，開支要有標準限制，并保存好原始記錄，以防今后出現(xiàn)財會問題。實行動態(tài)管理，及時盤點固定資產(chǎn)，了解財務(wù)現(xiàn)狀，如若發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時予以處理。

第二，每一項教育活動，都會產(chǎn)生一定的消耗，當(dāng)有費用支出時，必須明確劃分其間界限。比如與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)的費用，應(yīng)計入教育成本范疇，但無關(guān)的費用則不能計入。會計核算都有周期，具體實行中常會出現(xiàn)各種特殊情況，應(yīng)具體對待，分清界限，比如屬于本期應(yīng)該支出的費用但由于各種原因并未實際支付，這筆費用應(yīng)以“預(yù)提費用”的名義計入本期成本，而屬于本期支出，效益卻在多個期間實現(xiàn)的情況，要計入待攤費用。此外，為了保證成本核算的精確性，即便是費用支出，也常有資本性支出、收益性支出之分，其界限必須明確區(qū)分。

（二）核算內(nèi)容

高職院校在籌措辦學(xué)資金時，來自政府財政撥款的部分要低于普通高校，而且在實訓(xùn)基地等建設(shè)上需要很大的投入，所以必須明確其成本核算的內(nèi)容。首先，會計科目。因為高職院校成本核算通常需要遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，收付實現(xiàn)制為輔”的原則，且收入要和成本費用相配比，所以會增設(shè)若干項目，比如預(yù)提費用、待攤費用、直接和間接教育成本、管理費用、累計折舊等。同時，也會取消一些項目，比如固定資金、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。其次，成本項目。為充分利用教育資源，需設(shè)置專門的成本項目，對教育成本進行分析控制。成本項目的設(shè)置，需滿足幾項基本要求，比如要能夠全面反映出支出費用，要能夠體現(xiàn)教育費用的經(jīng)濟內(nèi)容。一般來說，高職院校在培養(yǎng)學(xué)生成才的過程中，會涉及到直接教育成本、間接教育成本、期間費用三部分，具體項目比如教職工工資、獎學(xué)金、助學(xué)金、公務(wù)費、福利費、修繕費等。此外，高職院校除了用于學(xué)生的費用部分，還有一部分用作其他目的，因與教學(xué)活動無關(guān)，屬于非成本項目，即不計入教育培養(yǎng)成本。比如科研費用、離退休人員費用、捐贈支出、賠償費用等。

（三）會計處理

一方面，做好會計分錄工作，包括分錄格式、內(nèi)容、步驟，都要嚴格按照專業(yè)要求進行，確保無誤；另一方面，教育成本核算涉及諸多方面，為防止出現(xiàn)費用重復(fù)、私自挪用等情況，應(yīng)當(dāng)記錄明細賬，確保每一筆支出和進賬都可查詢。

（四）利用分配

上述工作妥善后，便可開始對成本進行分配使用，需制定合理可行的步驟，流程大致如下：劃分總成本為教育費用、非教育費用，接著做進一步劃分，教育成本部分細分為本期和非本期費用。直接用于教學(xué)的部分，歸屬于直接教育費用，計入教育成本；不能明確由某種教育產(chǎn)品負擔(dān)的費用，應(yīng)劃分為間接教育成本。高職院校各項教學(xué)活動離不開行政管理部門，所消耗的費用屬于共同費用，可直接分配到教育產(chǎn)品中，但服務(wù)部門之間產(chǎn)生的費用則不互相分配，而是直接分配到專業(yè)。有些高職院校規(guī)模相對對較小，在歸集分配教育費用時，可能會省去一些步驟，比如不按院系專業(yè)分，而是按照科類、學(xué)生層次進行分配。

此外，高職院校在間接教育成本的使用上，一般要多于直接費用，也要嚴格遵守相應(yīng)的標準和分配方法。比如既要兼顧共有性、比例性原則，保證成本分配的穩(wěn)定，又要考慮可取得性和可計量性。分配方法則要根據(jù)實際情況而選擇，可以借鑒企業(yè)在此方面的經(jīng)驗，常用方法有實際分配率法、計劃分配率法等。

最后，是報表披露工作。各項成本明確計算后，制成報表，反映院校的教育成本情況。

三、如何有效控制高職院校人才培養(yǎng)成本

（一）原則

高職院校教育活動與企業(yè)經(jīng)營在成本控制上有很多相通之處，都是通過對成本進行管理，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并予以糾正，最終達到降低成本，獲取最大效益的目的。特別是規(guī)模較小的院校，建校初期，資金常會面臨很大的困難，所以必須強化成本控制意識，進行有效管理。一般而言，企業(yè)成本控制有階段之分，不僅要在經(jīng)營期間控制，還要重視事前和事后控制。高職院校培養(yǎng)人才亦然，必須做好事前控制，才會保證后續(xù)工作順利進行。

首先，高職院校教育成本控制要遵循整體性、全過程原則，即所有教職工都擔(dān)有一部分責(zé)任，應(yīng)意識到成本控制的重要性。而日常每一項教育活動，都會產(chǎn)生相應(yīng)的費用，所以要進行全過程控制，否則極易出現(xiàn)超出控制范圍、財政管理混亂等情況，勢必會影響到教育效果。

其次，遵循經(jīng)濟原則。凡事皆有主次之分，教育事業(yè)更是如此，高職院校重點在于實訓(xùn)基地、實習(xí)項目的支出，成本較高，學(xué)校必須考慮自身經(jīng)濟實力，以最少的消耗獲取最大效益。這就要求，把握好本末主次，把主要精力放在關(guān)鍵項目上，而且成本控制系統(tǒng)要靈活，管理者也要具備極強的應(yīng)變能力。只有如此，在遇到突發(fā)事件時，學(xué)校才能盡快解決，不至于束手無措。

同時，因地制宜原則也很重要。就其成本核算流程而言，國內(nèi)各個高職院校之間并無太大差異，但各校具體情況又各不相同，所以要根據(jù)各自的實際情況選擇適合本校的成本控制模式，而不能一味地照搬其他院校的模式和經(jīng)驗。即便是同一院校，在不同發(fā)展階段，所采取的成本控制模式也有所變化。

（二）方法

高職院校教育成本控制工作十分復(fù)雜，校內(nèi)部門眾多，既各自獨立，彼此間有有著極大聯(lián)系，要想使整個系統(tǒng)的作用最大化發(fā)揮，必須采取科學(xué)合理的成本控制方法。常用方法有PDCA循環(huán)控制法、標準成本控制法、責(zé)任成本控制法等。

以責(zé)任成本法為例，即實行經(jīng)濟責(zé)任制度，成本中心有其權(quán)力，同時也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，必須保證在不影響教育工作質(zhì)量和進度的前提下，盡量降低成本。這就對責(zé)任成本中心提出了較高的要求，首先要具有可行性，即成本中心能夠控制能力范圍內(nèi)的項目，如果項目難度超出其能力之外，也就無所謂成本控制了。而且成本中心要對自己有正確的定位，明確自身職責(zé)，合理安排下屬各層次的工作，處理好各級關(guān)系。同時，為保證成本控制能夠取得良好的效果，必須不斷完善分析考核制度，形成一套長久機制。因采取責(zé)任制，所以在考核過程中，要明確各自的責(zé)任。至于考核指標，可以選擇實際完成的絕對數(shù)和預(yù)算相比較，也可以建立平均數(shù)指標。

（三）建議

相關(guān)資料顯示，國內(nèi)很多高職院校都存在生均教育標準成本和實際培養(yǎng)成本之間差異較大的問題，原因和財政撥款、教育成本結(jié)構(gòu)等有關(guān)。針對這一問題，筆者提出以下幾條建議：

第一，國家教育部相關(guān)條例指出，到2017年，全國各地高職院校年生均財政撥款不應(yīng)低于1.2萬元。然而，就目前撥款方式來看，存在諸多缺陷，缺少使用這些經(jīng)費的自主權(quán)，若不加以改善，1.2萬元其實僅僅意味著生均撥款標準，而對改善教育成本結(jié)構(gòu)并無太大益處。而且，若專項撥款過大，很容易對教育成本實際消耗者形成打擊，使其積極性被削弱，以至于出現(xiàn)需要投入的項目缺乏資金、資源浪費等極端情況。因此，必須重新審視財政撥款，采取合理的使用方法，確保每一筆錢都能用到實處。

第二，教育效果具有滯后性，資金和各種資源投入后，并不能馬上見到效益，而且教育質(zhì)量可以不斷提升，生均教育實際培養(yǎng)標準和標準成本相比，不能完全說明教育成本與教育質(zhì)量的統(tǒng)一。所以，除了成本總量，成本消耗的過程及其側(cè)面也應(yīng)受到重視，作為控制的重要部分。只有掌握了其整個過程，了解每個側(cè)面，才能判斷出成本支出的精確性、合理性即可行性，進而對成本加以調(diào)整，實現(xiàn)支出價值的最優(yōu)化，提高整體水平。

第三，師資力量與高職院校教育質(zhì)量有著直接聯(lián)系，必須嚴格考評生師比。部分高職院校教師課時任務(wù)太重，沒有機會參加實訓(xùn)，提高自身能力，也沒有時間參與到教研課題中，導(dǎo)致教學(xué)質(zhì)量難以提升。隨著院校規(guī)模擴大，更應(yīng)重視教師的編制問題。

第四，教育質(zhì)量具有潛在性、動態(tài)性，以至于教育界的“偽劣產(chǎn)品”更具隱蔽性。通過評估既控制和杜絕教育成本的浪費， 更保證培養(yǎng)人才的必要物質(zhì)成本和非物質(zhì)成本的支出。從現(xiàn)實情況看，保證必要物質(zhì)成本和非物質(zhì)成本的支出對提高教育質(zhì)量顯得極為重要和迫切。因此，只有通過教育成本評估，才能科學(xué)地確定各級各類各專業(yè)人才培養(yǎng)的總成本及各要素成本，在此基礎(chǔ)上確定的收費標準才更有說服力，也更容易為大眾所接受。而且，教育成本評估則有助于科學(xué)確定各專業(yè)的收費標準，加強教育與社會的溝通，增加人們對教育的支持和理解，保證教育改革的順利進行。

四、結(jié)束語

高職院校作為我國高等教育的重要組成部分，以培養(yǎng)適合社會企業(yè)工作崗位的實用型人才為主，近些年來倍受關(guān)注，而其教育成本問題也越來越突出。教育培養(yǎng)成本與學(xué)校實力及其管理水平相關(guān)，進而影響到對學(xué)生的教育效果，所以應(yīng)當(dāng)重視其教育成本問題，加強財務(wù)管理，做好成本核算工作。同時對成本支出進行合理控制，在不降低教育質(zhì)量的基礎(chǔ)上，以最少的消耗獲取效益最大化。

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