遼寧大學(xué)商學(xué)院 陳美竹

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對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

遼寧大學(xué)商學(xué)院 陳美竹

摘 要：隨著我國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量較低這一事實(shí)被越來(lái)越多的關(guān)注。本文采取閱讀文獻(xiàn)等搜集資料的方法，對(duì)影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的三個(gè)主要因素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)與獨(dú)立性、審計(jì)收費(fèi)以及事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行了分析，并分別針對(duì)每個(gè)因素提出了改進(jìn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)與獨(dú)立性 審計(jì)收費(fèi) 事務(wù)所規(guī)模

廣義的審計(jì)質(zhì)量指審計(jì)工作的過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，包括審計(jì)的管理和業(yè)務(wù)工作；而狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，具體包括實(shí)施過(guò)程中各環(huán)節(jié)對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文主要著眼于狹義的審計(jì)質(zhì)量的定義。

審計(jì)質(zhì)量的高低會(huì)決定整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)造假丑聞層出不窮，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師一度面臨信任危機(jī)。可見(jiàn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量勢(shì)在必行。

總體來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)及其獨(dú)立性會(huì)影響其在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和報(bào)告問(wèn)題的能力，而其發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力在很大程度上還受審計(jì)收費(fèi)的制約，其報(bào)告問(wèn)題的能力在很大程度上受其所在事務(wù)所規(guī)模大小的影響(如圖1)。所以，本文主要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)與獨(dú)立性、審計(jì)收費(fèi)以及事務(wù)所規(guī)模三個(gè)方面進(jìn)行了分析，給出了一些建議。

圖1　影響審計(jì)質(zhì)量的因素

1 影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素分析

1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)與獨(dú)立性

1.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)

高質(zhì)量的審計(jì)工作來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。所以，人才是確保審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身素質(zhì)方面仍存在一些問(wèn)題。

(1)思想道德修養(yǎng)和職業(yè)道德水平不高

隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的快速推進(jìn)，西方資本主義國(guó)家的拜金思想傳入我國(guó)，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中為了追求自身利益，而與被審計(jì)單位串通，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，發(fā)表不合理的審計(jì)意見(jiàn)，嚴(yán)重?fù)p害了財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的利益。比如，被審計(jì)單位可能為達(dá)到公司上市的目的而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并承諾在出具該類(lèi)型報(bào)告后給予一筆報(bào)酬。此外，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)“講人情”的社會(huì)文化也導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能接受被審計(jì)單位給予委托合同約定以外的其他財(cái)物或過(guò)度款待，因此嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

(2)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

我國(guó)的審計(jì)工作開(kāi)展相對(duì)較晚且發(fā)展緩慢，導(dǎo)致我國(guó)的審計(jì)工作主要集中于對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)。所以，一般認(rèn)為只要具備一定的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的人即可勝任審計(jì)工作，從而導(dǎo)致大多審計(jì)人員是直接在財(cái)會(huì)人員中產(chǎn)生的。再加上強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的掌握，其結(jié)果必然會(huì)導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一化。2015年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，我國(guó)審計(jì)人員中，以會(huì)計(jì)、審計(jì)為主要技能的占65.55%，可是，同時(shí)具備其他專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)的人員僅占13.13%。由此可見(jiàn)，我國(guó)極度缺乏一專(zhuān)多能的復(fù)合型審計(jì)人才。近幾年來(lái)，雖然許多審計(jì)單位已經(jīng)注意到這一問(wèn)題，并且開(kāi)始招聘一些兼?zhèn)鋵徲?jì)以及其他專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員加入審計(jì)團(tuán)隊(duì)，但離滿(mǎn)足效益審計(jì)的需求還有很大距離。比如，近年來(lái)，以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)被越來(lái)越廣泛的應(yīng)用，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，這樣的變化就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，能夠識(shí)別和分析出不同信息技術(shù)環(huán)境下可能存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并充分考慮該信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的影響。

(3)缺乏相關(guān)信息的溝通交流

我國(guó)封建保守主義思想的存在以及就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)情，導(dǎo)致一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自己個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)地位，幾乎不與同業(yè)人員交流自己所掌握的新技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。再加上審計(jì)人員之間缺乏便捷的溝通渠道，使得審計(jì)信息更加封閉，難以得到及時(shí)傳播，也就無(wú)法產(chǎn)生擴(kuò)大效應(yīng)，這一問(wèn)題在一定程度上阻礙著我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

1.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的首要條件，包括實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。根據(jù)規(guī)定，我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門(mén)及事務(wù)所依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受外部因素和內(nèi)部因素的干預(yù)?？墒?，在我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況中，審計(jì)的獨(dú)立性并沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)，在實(shí)際工作中仍存在較多的由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)度推介、與被審計(jì)單位存在密切關(guān)系等因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不足，進(jìn)而影響了審計(jì)意見(jiàn)的客觀(guān)公正。

1.2 審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題

我國(guó)近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量快速增加，導(dǎo)致在審計(jì)行業(yè)逐漸形成了審計(jì)等鑒證服務(wù)供大于求的局面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，為了能在初期承接到更多的業(yè)務(wù)以在審計(jì)市場(chǎng)中立足，大多會(huì)選擇“低價(jià)式進(jìn)入”策略——也就是在最初幾年設(shè)定較低甚至低于審計(jì)成本的審計(jì)費(fèi)用，期望能通過(guò)此方法獲得較長(zhǎng)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定來(lái)彌補(bǔ)最初的損失并以此擴(kuò)大規(guī)模。但是，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)收費(fèi)與其提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量是相匹配的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，很可能會(huì)減少必要的審計(jì)程序或者滿(mǎn)足于不具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，甚至可能與被審計(jì)單位串通舞弊，最終將導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低，也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一也影響著審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)尚未形成統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定審計(jì)費(fèi)用高低的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，甚至有的事務(wù)所在與客戶(hù)的討價(jià)還價(jià)中就確定了審計(jì)費(fèi)用，這些都是不規(guī)范的做法。再加上審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)并不能實(shí)現(xiàn)“多勞多得”，這也會(huì)挫傷審計(jì)人員工作的積極性，驅(qū)使其為追求短期經(jīng)濟(jì)利益而與被審計(jì)單位合謀舞弊，最終喪失獨(dú)立性，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

1.3 事務(wù)所規(guī)模

一般來(lái)說(shuō)，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量成正比，因?yàn)樵酱蟮臅?huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制越完善，經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)也更多，一般復(fù)核次數(shù)也更多，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也越嚴(yán)，并且會(huì)承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任，在外部聲譽(yù)的壓力下努力提高審計(jì)質(zhì)量。而在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中，大型上市公司多委托“四大”對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，使得國(guó)內(nèi)事務(wù)所的審計(jì)人員錯(cuò)失了很多積累經(jīng)驗(yàn)的機(jī)會(huì)。另外，有較大規(guī)模的事務(wù)所一般不會(huì)在收入上過(guò)分依賴(lài)某一客戶(hù)或擔(dān)心失去某一客戶(hù)，所以，從職業(yè)道德規(guī)范的自身利益角度來(lái)看，大規(guī)模的事務(wù)所可以更好地避免與被審計(jì)單位的串通舞弊行為。

我國(guó)審計(jì)行業(yè)進(jìn)入門(mén)檻較低且競(jìng)爭(zhēng)激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，且規(guī)模普遍較小，所以經(jīng)常出現(xiàn)為爭(zhēng)奪客戶(hù)資源而大打“價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)”，同時(shí)為降低成本也無(wú)暇顧及對(duì)內(nèi)部治理機(jī)制的完善，最終影響了審計(jì)質(zhì)量。

2 對(duì)提高我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的建議

2.1 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的建議

2.1.1 定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)

為了提高審計(jì)質(zhì)量，首先要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。所以，在專(zhuān)業(yè)技能方面，應(yīng)定期對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，保證審計(jì)人員掌握其應(yīng)具備的知識(shí)和能力。為此，我們應(yīng)該建立一套完備可行的培訓(xùn)制度，多途徑抓好培訓(xùn)審計(jì)人員的落實(shí)工作，大力優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)一專(zhuān)多能的復(fù)合型審計(jì)人員，并逐步滿(mǎn)足當(dāng)代效益審計(jì)發(fā)展的需要。

2.1.2 加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想修養(yǎng)和職業(yè)道德教育

在審計(jì)的過(guò)程中，難免會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益誘惑注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果其思想修養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)不夠高，就會(huì)做出違背職業(yè)道德基本規(guī)范甚至違法的事情。因此，應(yīng)定期舉辦培訓(xùn)班，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的道德教育培訓(xùn)。還應(yīng)在培訓(xùn)后安排嚴(yán)格的考試，以提高其思想修養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)，提高其抵制各種誘惑的毅力，使其在審計(jì)中遇到問(wèn)題時(shí)，能夠保持自身獨(dú)立性，敢于堅(jiān)持客觀(guān)公正，能夠排除一切干擾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

2.2 規(guī)范審計(jì)收費(fèi)的建議

2.2.1 確定科學(xué)、統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)可以借鑒國(guó)際慣例，來(lái)制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。比如，可以根據(jù)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、收入多少等因素，事先預(yù)估審計(jì)工作量、審計(jì)團(tuán)隊(duì)中不同級(jí)別的人員的分配以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。

2.2.2 嚴(yán)處違規(guī)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行惡意競(jìng)爭(zhēng)的事務(wù)所

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)存在違規(guī)收費(fèi)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，予以經(jīng)濟(jì)處罰、追究其行政責(zé)任，必要時(shí)還應(yīng)從重處理，追究其民事和刑事責(zé)任，以起到警示的效果。

2.3 擴(kuò)大內(nèi)資所規(guī)模，加強(qiáng)內(nèi)部治理的建議

政府應(yīng)出臺(tái)政策，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，以及與外資所合作，積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)內(nèi)資所做大做強(qiáng)，促進(jìn)內(nèi)資所內(nèi)部治理水平的提高，以形成一些大型事務(wù)所來(lái)提高市場(chǎng)集中度。同時(shí)，還應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)度依賴(lài)某個(gè)或某幾個(gè)客戶(hù)的情況。相關(guān)部門(mén)還應(yīng)加強(qiáng)合作，合力進(jìn)行監(jiān)管，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獨(dú)立、客觀(guān)、公正地出具審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

3 結(jié)語(yǔ)

經(jīng)過(guò)以上分析可知，影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素主要有以下方面。

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)與獨(dú)立性方面

(1)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一；(2)思想道德素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高；(3)缺乏相關(guān)信息的溝通交流；(4)由于過(guò)度推介或密切關(guān)系等導(dǎo)致的獨(dú)立性下降。

3.2 審計(jì)收費(fèi)方面

(1)“低價(jià)式進(jìn)入”的競(jìng)爭(zhēng)策略；(2)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

3.3 事務(wù)所規(guī)模方面

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小，缺乏積累經(jīng)驗(yàn)的機(jī)會(huì)，內(nèi)部治理較差。

本文針對(duì)以上的每個(gè)方面均提出了一些建議和切實(shí)可行的改進(jìn)措施?？傊S著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，未來(lái)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。整個(gè)社會(huì)應(yīng)齊心協(xié)力緊緊抓住審計(jì)質(zhì)量這條生命線(xiàn)，為提高審計(jì)質(zhì)量努力，從而促進(jìn)中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所早日走向世界。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)02(a)-020-03