王文良

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，中小企業(yè)得到快速發(fā)展。如何在企業(yè)管理中，降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品效益，這成為中小企業(yè)成本控制與管理面臨的重要問題。近幾來，國內(nèi)勞動力、物流及相關(guān)成本的增加，中小企業(yè)逐步經(jīng)歷較大的發(fā)展壓力。一方面，企業(yè)在激烈的市場競爭中，要獲得更多的競爭優(yōu)勢，另一方面，企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量同時，要降低生產(chǎn)成本，為了獲得更多利潤，企業(yè)降低成本就成為關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：成本控制；生產(chǎn)成本；采購成本；銷售成本

1 中小企業(yè)成本的控制分析

1.1 生產(chǎn)成本控制分析

從事加工制造的中小企業(yè)主要通過對基本原材料、輔料、燃料的使用限額來控制生產(chǎn)成本。為加強(qiáng)對生產(chǎn)成本中直接成本和間接成本的控制，結(jié)合同行業(yè)平均生產(chǎn)能力及企業(yè)生產(chǎn)能力，設(shè)定加工作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程，將作業(yè)鏈明確控制在流水作業(yè)下。每個作業(yè)環(huán)節(jié)的工人必須在規(guī)定工時內(nèi)完成對應(yīng)操作，并將半成品運(yùn)轉(zhuǎn)到下個作業(yè)工人環(huán)節(jié)，提升生產(chǎn)流程的運(yùn)作效率。因此，中小企業(yè)原料、勞動力消耗與生產(chǎn)成本增減變化直接相關(guān)，生產(chǎn)成本約占總成本的50%左右。同時，成本也與生產(chǎn)效率有密切的關(guān)系。總體來看，中小企業(yè)單位生產(chǎn)成本處于上升過程中，產(chǎn)品平均利潤并沒有顯著增加；生產(chǎn)成本控制效果明顯低于同行業(yè)平均水平，生產(chǎn)成本控制的優(yōu)越性正在不斷的降低。

1.2 采購成本的控制分析

通過對西安市15家中小企業(yè)2010～2012年度的采購調(diào)查，采購成本逐年上升，采購原材料浪率達(dá)到8%左右，且出現(xiàn)超出合理范圍約20%的存貨積壓，使得存貨成本迅速增加。這表明中小企業(yè)過度采購的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。一般來說，中小企業(yè)材料采購成本在成本中占據(jù)10%～35%左右的份額，這是影響成本的一個重要因素，相比于人工成本而言，采購成本的不確定性更高，且難以控制。

1.3 銷售成本的控制分析

在中小企業(yè)成本總額中人工成本占據(jù)約30%的份額，也是企業(yè)最主要的銷售成本構(gòu)成。結(jié)合人工成本的相關(guān)理論，中小企業(yè)人工成本構(gòu)成分解為：員工個人基本工資、福利相關(guān)費(fèi)用、績效獎金及員工培訓(xùn)及重置費(fèi)用等。人工成本中，員工基本工資、績效獎金、培訓(xùn)等費(fèi)用占相對較高的比重。大多數(shù)企業(yè)存在員工流失的問題，且企業(yè)的人力資源管理對員工忠誠度的影響不足，這些因素都是企業(yè)人工成本控制中凸顯的問題。

銷售物流成本在銷售成本中占據(jù)12%-15%左右的份額，其物流成本主要來源于銷售以及對存在質(zhì)量缺陷或者需要維修的產(chǎn)品進(jìn)行返廠操作等。從調(diào)查看，中小企業(yè)在銷售成本構(gòu)成中，銷售物流成本的增長顯著高于銷售總成本的增長。

2 中小企業(yè)成本控制存在的主要問題

2.1 生產(chǎn)成本控制指標(biāo)不合理

由于中小企業(yè)產(chǎn)品成本控制基本參照同行業(yè)水平，或根據(jù)經(jīng)驗，其原材料消耗限額與目前的技術(shù)水平有較大的差異，在這種情況下，單位成本消耗的原材料高于市場平均水平，導(dǎo)致成本控制失效。目前，生產(chǎn)成本控制只注重明顯的成本因素，如直接材料，直接人工和制造費(fèi)用，而忽略了隱含的生產(chǎn)成本，如企業(yè)規(guī)模和管理文化。成本分析只注重生產(chǎn)的制造成本分析，而忽視了產(chǎn)品質(zhì)量成本分析，且成本分析手段和工具過于簡單，只是對數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的歸納和總結(jié)，不能為企業(yè)的管理和決策提供有效依據(jù)。

2.2 盲目采購不利于成本控制

中小企業(yè)采購主要采取固定供應(yīng)商采購的方式，沒有對大量的市場供應(yīng)商進(jìn)行性價比的對比分析，缺乏對市場公開價格與采購價格的全面了解。這就會促使企業(yè)在采購中與供應(yīng)商的討價還價能力不足，并導(dǎo)致企業(yè)采購價虛高，造成企業(yè)采購成本增長等問題。另外，企業(yè)在采購定價確立后，只注重與供應(yīng)商簽訂采購合同，缺少對物資采購的全過程進(jìn)行監(jiān)督，在此情況下，企業(yè)對采購過程的控制不足。大多數(shù)企業(yè)采購內(nèi)部控制缺乏對比數(shù)據(jù)，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)采購存在的不足并加以改進(jìn)，這也限制了對企業(yè)采購內(nèi)部控制的改善。

2.3 銷售成本居高不下

中小企業(yè)產(chǎn)品知名度不高，銷售渠道不暢，銷售成本中人力資源成本普遍偏高。而在人力資源成本中，培訓(xùn)費(fèi)、獎金、福利費(fèi)、重置費(fèi)等占居很大一部分，因此，合理安排銷售方式，選擇銷售方法，依據(jù)銷售業(yè)績科學(xué)計算薪酬，這是降低人力資源成本的唯一途徑。

2.4 成本預(yù)算約束性不強(qiáng)

中小企業(yè)大多沒有實(shí)行嚴(yán)格的成本預(yù)算控制制度，其中原因，一方面是企業(yè)缺乏歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，同行業(yè)平均水平的信息也了解不多或非先進(jìn)水平，所以無法進(jìn)行比較分析，另一方面，企業(yè)成本預(yù)算制定不科學(xué)，依據(jù)不合理，這造成企業(yè)有預(yù)算指標(biāo)，卻不能進(jìn)行有效控制，或者是執(zhí)行不嚴(yán)，或者是預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)，無法發(fā)揮控制作用。

3 中小企業(yè)成本控制幾點(diǎn)建議

3.1 進(jìn)行科學(xué)的成本核算，構(gòu)建科學(xué)的量化控制指標(biāo)

中小企業(yè)需要采取適合企業(yè)的方法編制成本控制指標(biāo)，根據(jù)企業(yè)規(guī)模實(shí)際情況，針對影響資產(chǎn)管理效果的核心內(nèi)容設(shè)定財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，全面加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)有效管理等。但是如何制定有效的成本控制指標(biāo)系統(tǒng)，對于會計綜合能力不足，就需要設(shè)計一個具備實(shí)際操作可能的指標(biāo)系統(tǒng)，不應(yīng)該局限在某種數(shù)學(xué)核算方法內(nèi)，而是應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對各部分資產(chǎn)設(shè)定合理預(yù)算指標(biāo)系統(tǒng)。

3.2 引入彈性預(yù)算制度提升成本控制的可行性

中小企業(yè)在成本控制中構(gòu)建有效的預(yù)算機(jī)制，重視建立財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的有效組織基礎(chǔ)、執(zhí)行準(zhǔn)則等，才能夠促使企業(yè)成本控制指標(biāo)在預(yù)算體系下獲得更好的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)成本控制的優(yōu)化和控制效果的穩(wěn)定性。首先，優(yōu)化整個作業(yè)流程的銜接，將企業(yè)會計部門的歷史數(shù)據(jù)與各部門的市場預(yù)測等進(jìn)行有效組合分析，從而形成對企業(yè)合理采購、生產(chǎn)、銷售等數(shù)量和最優(yōu)成本支出的測算，以提升企業(yè)全流程預(yù)算為基礎(chǔ)的全流程成本分析和成本控制等，逐步提升財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行效果。其次，構(gòu)建有效的財務(wù)預(yù)算監(jiān)督與激勵機(jī)制，建立有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)，通過全面監(jiān)督，及時反饋給財務(wù)部門充分信息，明確財務(wù)預(yù)算制度的缺陷，進(jìn)而逐步改進(jìn)。

3.3 引入作業(yè)成本控制法強(qiáng)化對整個價值鏈的成本控制

中小企業(yè)應(yīng)建立覆蓋研發(fā)、采購、生產(chǎn)、營銷全過程的成本控制方案。對整個作業(yè)鏈中任何影響企業(yè)成本與效益的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，只有全流程的成本控制才能夠促進(jìn)企業(yè)在發(fā)展中合理降低成本和提高效益。這就需要建立覆蓋研發(fā)、采購、生產(chǎn)與營銷的全過程成本控制方案，對于原來的采購、生產(chǎn)與營銷過程的成本控制，需要進(jìn)行整合，明確市場需求，合理進(jìn)行研發(fā)；明確市場銷售能力，合理進(jìn)行生產(chǎn)計劃設(shè)計，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)效率等合理組織采購，降低成本提高效率，確保整體運(yùn)作的成本浪費(fèi)降到最低，效益達(dá)到最高。（

3.4 結(jié)合企業(yè)發(fā)展不斷改進(jìn)成本控制方案

中小企業(yè)要注重對成本控制效果進(jìn)行及時的評價，分析其成本控制中存在的不足并不斷加以改進(jìn)。將只注重總成本控制效果評價，改變成每一產(chǎn)品的成本控制評價。在生產(chǎn)人員的績效考核中，將生產(chǎn)用料、用時作為業(yè)務(wù)績效考核的核心，在績效考核中完成對每個生產(chǎn)員工成本控制效果的分析與評價，進(jìn)而更有針對性的發(fā)現(xiàn)存在成本控制缺陷的員工及生產(chǎn)工藝所在。只有不斷的調(diào)研分析，設(shè)計針對性的解決方案，才能夠確保企業(yè)成本控制與行業(yè)技術(shù)發(fā)展一致，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制的最終目標(biāo)。

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