趙極倫

摘要：根據(jù)財(cái)政部2015年最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)股份支付的理解和體會(huì)，可從企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)處理、股份支付之涵義及分類、確認(rèn)及計(jì)量股份支付、處理股份支付等四個(gè)方面生動(dòng)形象地向我們講解了股份支付的有關(guān)知識(shí)。本篇論文就股份支付的概念和相關(guān)流程做一個(gè)系統(tǒng)的歸納和整理，并就自己的一些想法作簡要論述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè) 股份支付 心得體會(huì)

首先，我深刻的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性。2015年財(cái)政部出臺(tái)了最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這也從一定程度上提升了對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)要求。會(huì)計(jì)人員要恪守企業(yè)會(huì)計(jì)原則及新稅制改制要求的條條框框，更重要的是要熟練各種原則與制度的融會(huì)貫通，站在一定的高度形成自己的心得體會(huì)并將其貫徹到日常工作中去，財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示，展望新時(shí)代，高級(jí)別會(huì)計(jì)師將會(huì)成為我國會(huì)計(jì)的重點(diǎn)培養(yǎng)對(duì)象。會(huì)計(jì)，不僅僅作為一門技術(shù)更作為一門科學(xué)已經(jīng)在我們?nèi)粘Ｉ钪邪缪葜絹碓街匾慕巧?/p>

本篇論文我將主要從對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體認(rèn)識(shí)；股份支付的理論體系以及心得體會(huì)等三個(gè)方面來展開。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體概念

（一）熟悉準(zhǔn)則

毋庸置疑，熟悉準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)工作的前提，會(huì)計(jì)人員應(yīng)透徹《會(huì)計(jì)法》和國家標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅(jiān)持準(zhǔn)則的工作前提?！皶?huì)計(jì)”不單純是進(jìn)行記賬和報(bào)賬的一門技術(shù)活，現(xiàn)如今它已經(jīng)有了一套完整的邏輯體系，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行相關(guān)工作的同時(shí)也要學(xué)會(huì)權(quán)衡多方利益并嚴(yán)格遵守相關(guān)政策。那么我想要靈活運(yùn)用一門科學(xué)必須熟悉和牢記科學(xué)理論也就是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在實(shí)際操作過程中，唯有遵循準(zhǔn)則、遵紀(jì)守法，才能確保會(huì)計(jì)信息更趨完整、真實(shí)。由此可見，學(xué)習(xí)、掌握相關(guān)規(guī)則、制度對(duì)提高會(huì)計(jì)人員處理問題的能力，拓寬他們的視野等具有重要的意義。

（二）遵循準(zhǔn)則

遵循準(zhǔn)則就是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)的時(shí)候要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作的核算及監(jiān)督過程中，除了嚴(yán)于律己，還應(yīng)對(duì)他人做出適宜的提醒、要求，從而保證周邊人群嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則。因?yàn)闇?zhǔn)則就是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行工作所必要的行為規(guī)范，它制定的目的就是讓人們?nèi)チ私馑?，去遵守它。一旦?huì)計(jì)人員在實(shí)際工作的過程中，沒有遵循應(yīng)該遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么對(duì)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生不可估量的負(fù)面影響。比如，在填制記賬憑證環(huán)節(jié)，為了某一方的利益，會(huì)計(jì)人員無視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，肆意修改原始憑證及記賬憑證上的基本信息，這將對(duì)日后單位報(bào)表的編制產(chǎn)生重大的影響，而且同時(shí)這也會(huì)對(duì)其個(gè)人聲望產(chǎn)生不良影響。

（三）執(zhí)行準(zhǔn)則

執(zhí)行準(zhǔn)則、堅(jiān)持準(zhǔn)則，就是說會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作過程中，要嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用，不為主觀或他方利益意志左右。比如上級(jí)對(duì)自己授意進(jìn)行有關(guān)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事情，作為一名合格的會(huì)計(jì)人員要予以堅(jiān)決的反對(duì)，然后通過運(yùn)用現(xiàn)有的專業(yè)技能、理論，來確保職業(yè)判斷的客觀性，并采取適宜的方式對(duì)其進(jìn)行科學(xué)處理。而這里的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單單指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。在會(huì)計(jì)工作日常操作過程中，有這樣那樣的因素干擾，發(fā)生利益上的沖突。如果會(huì)計(jì)人員為了一己私利，背棄原則做出授意偽造會(huì)計(jì)憑證、私吞財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)賬簿等違規(guī)違紀(jì)行為，則不僅僅影響了會(huì)計(jì)人員自身的名譽(yù)，甚至?xí)?duì)企業(yè)的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、股份支付詳細(xì)論述

（一）涵義和總體概念

根據(jù)最新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)法規(guī)，所謂的股份支付指的是承擔(dān)負(fù)債交易及獲取其他地方、職工的服務(wù)，其皆以權(quán)益工具為基礎(chǔ)。它本身屬于職工薪酬的組成部分，可是《職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬，是適用不同的計(jì)量原則，因?yàn)椤豆痉ā贰ⅰ渡鲜泄竟蓹?quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》是同意以股票期權(quán)等方式對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)。而通過學(xué)習(xí)我也了解到：為了有效規(guī)范股份支付確認(rèn)、以及相關(guān)的信息披露制度，并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了本準(zhǔn)則。此外，在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，權(quán)益工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易符合現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之企業(yè)合并》的應(yīng)用要求；通過權(quán)益工具來獲取其他交易的金融工具與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》相符合。

股份支付由授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日、出售日四個(gè)部分組成。其中，就行權(quán)日而言，指的是權(quán)證持有人對(duì)發(fā)行人提出承擔(dān)、履行相應(yīng)義務(wù)及遵循一定的方式、價(jià)格、時(shí)間的要求。對(duì)于權(quán)證而言，其主要分為三類：評(píng)價(jià)證、內(nèi)證、價(jià)外證。其分類主要是依據(jù)正股市及行權(quán)價(jià)的關(guān)系。當(dāng)正價(jià)股與行權(quán)價(jià)格進(jìn)行比較，其處于等于、低于、高于狀態(tài)時(shí)，相關(guān)人員通常將認(rèn)購證稱為評(píng)價(jià)證、價(jià)外等。從認(rèn)沽證來講，其亦擁有多個(gè)別稱：平價(jià)證、價(jià)內(nèi)、價(jià)外。與此同時(shí)，股份支付也進(jìn)行了劃分，主要包括現(xiàn)金結(jié)算、權(quán)益結(jié)算。值得注意的是，前者常用限制性股票和股票期權(quán)，在限制性股票中，激勵(lì)對(duì)象只有滿足特定條件（工作年限、業(yè)績目標(biāo)達(dá)到激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)），才會(huì)享有相應(yīng)的權(quán)利（通過經(jīng)銷限制性股票以獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益）。

（二）股份支付的確認(rèn)與計(jì)量

這里我認(rèn)為需要分兩個(gè)方面來理解，一是權(quán)益結(jié)算有兩種方式，分別是股份支付和現(xiàn)金結(jié)算股份支付。前者以換取職工服務(wù)和其他方服務(wù)的股份支付來進(jìn)行結(jié)算。當(dāng)進(jìn)行職工服務(wù)的股份支付時(shí)，進(jìn)行以股份支付所授予的公允價(jià)值計(jì)量的支付手段；在其他方的股份支付換取中，企業(yè)需要以相應(yīng)的股份支付來換取服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量，將所得服務(wù)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)費(fèi)用管理和資產(chǎn)成本計(jì)量。

后者是通過現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行股份支付的計(jì)量與確認(rèn)，這需要在每個(gè)規(guī)定的結(jié)算期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行，要考慮可行權(quán)的情況的最佳估計(jì)因素，以企業(yè)公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行負(fù)債攤分，將所得服務(wù)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)費(fèi)用管理和資產(chǎn)成本計(jì)量，然后詳細(xì)攤至負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算表日完成結(jié)算，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，有效計(jì)算變動(dòng)損益，并進(jìn)行記錄和分析。

（三）股份支付的處理

股份支付的會(huì)計(jì)處理操作方面，需要著重關(guān)注授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日后的會(huì)計(jì)處理。通過服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的例子，我對(duì)股份支付的處理歸納出以下需要注意的重點(diǎn)：在進(jìn)行授予時(shí)，不僅需要工作人員對(duì)能夠立即執(zhí)行或可行的股份進(jìn)行支付，還需要股份支付或現(xiàn)金結(jié)算的方式對(duì)股份進(jìn)行處理。同時(shí)，在授予的這一日，不能進(jìn)行會(huì)計(jì)處理操作。授予結(jié)束后，會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以在可行權(quán)日對(duì)一些地方和職工進(jìn)行會(huì)計(jì)服務(wù)，即收入成本費(fèi)用，并對(duì)所有者的權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)，其形式類似于：

借：管理費(fèi)用XXX

貸：資本公積——其他資本公積XXX

然后在對(duì)職工股份支付方面，權(quán)益結(jié)算股份支付，一定要按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用，并計(jì)入資本公積的其他資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；現(xiàn)金結(jié)算股份支付，則要按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)算，待確認(rèn)成本費(fèi)用及相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬后，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)才計(jì)入當(dāng)期損益。表述為：

借：管理費(fèi)用 XXX

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 XXX

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 XXX

貸：銀行存款 XXX

通常，可行權(quán)日權(quán)益結(jié)算后便會(huì)進(jìn)入股份支付環(huán)節(jié)。一旦可行權(quán)日結(jié)束，所有者權(quán)益總額、確定的成本費(fèi)用等皆不會(huì)在進(jìn)行調(diào)整。有失效或作廢的全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日，進(jìn)行所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不能夠沖減成本費(fèi)用；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付則在可行權(quán)日之后不允許確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)則計(jì)入當(dāng)期損益即公允價(jià)值變動(dòng)損益。

（四）企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理

期權(quán)激勵(lì)作為新興股權(quán)激勵(lì)模式，其主要適用于動(dòng)力不足、薪酬偏低的人群，通過創(chuàng)新股票期權(quán)計(jì)劃激勵(lì)模式，能夠促使經(jīng)營者更好的做出決策，從而達(dá)成降本增效、優(yōu)化經(jīng)營體系、高效治理等目標(biāo)。他們掌握著公司的日常決策和經(jīng)營，也可以是有突出貢獻(xiàn)的技術(shù)骨干。再說結(jié)算企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和接受服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，編完結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)需要編制合并的會(huì)計(jì)分錄，具體表現(xiàn)為：

借：資本公積（子公司） XXX

貸：長期股權(quán)投資（母公司） XXX

股票期權(quán)作為股權(quán)激勵(lì)的重要組成部分，屬于創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制范疇，得到了充足的發(fā)展、應(yīng)用，并取得了一定的成績。公司的市場(chǎng)價(jià)值與股票期權(quán)持有者的利益成正相關(guān)關(guān)系。股票期權(quán)會(huì)的存在，對(duì)員工的意識(shí)具有很大的影響：其會(huì)明晰自身工作表現(xiàn)與股票價(jià)值之間的利害關(guān)系，換句話說，其的利益與股票價(jià)值具有直接關(guān)系。從而激勵(lì)起廣大員工的工作激情，比學(xué)趕幫超，創(chuàng)新潛能充分發(fā)揮，這是一個(gè)企業(yè)發(fā)展壯大的根本所在。

三、結(jié)束語

首先，通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股份支付的探究，使我們對(duì)股份支付的原理、過程都有了一個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，包括它的概念以及相關(guān)業(yè)務(wù)的分錄處理。當(dāng)然，闡述完股份支付，我也在想采用這種手段必然有它的優(yōu)缺點(diǎn)。比如以股權(quán)激勵(lì)模式為例，員工持股計(jì)劃、業(yè)績股票、股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)模式在世界各國較為常用。就目前運(yùn)用廣泛的股票期權(quán)來說，它的優(yōu)勢(shì)首先是，持有者在股票價(jià)格低于行權(quán)價(jià)的時(shí)候可以放棄權(quán)利，所以說它是一種權(quán)利而非義務(wù)，因?yàn)槠鋵?duì)持有者不會(huì)產(chǎn)生任何負(fù)面影響；此外，股票期權(quán)的實(shí)現(xiàn)須滿足特定的條件：時(shí)間、環(huán)境等。未達(dá)成預(yù)期目標(biāo)及提高自身經(jīng)濟(jì)效益，激勵(lì)對(duì)象竭盡全力、專心致志于提高公司業(yè)績尤為必要。通過不斷努力、拼搏，促使公司股票價(jià)值實(shí)現(xiàn)跨越式的發(fā)展，充分體現(xiàn)長期激勵(lì)的積極意義，從而吸引更多的投資者前來合作。然而我認(rèn)為他還是有一定缺陷的，比如有可能存在激勵(lì)對(duì)象為自身利益而采用不法手段導(dǎo)致太高股價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；再如，通過對(duì)比我感覺股份支付需要的手續(xù)還是比較多的，耗時(shí)耗力。而且它容易導(dǎo)致主并企業(yè)股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化進(jìn)而可能引發(fā)一系列問題。再來講講持股計(jì)劃，毋庸置疑，員工持股具有很多的積極意義：員工的監(jiān)督權(quán)、話語權(quán)等有所加強(qiáng)，有利于促進(jìn)其進(jìn)高效運(yùn)作；員工的主動(dòng)性、能舉例、競(jìng)爭意識(shí)等有所加強(qiáng)，激勵(lì)員工積極落實(shí)好相關(guān)工作以防御風(fēng)險(xiǎn)。但是員工所持有的股權(quán)卻不能轉(zhuǎn)讓、交易、繼承，其福利性是較強(qiáng)的，但它的激勵(lì)性較差是否有待考察，同時(shí)動(dòng)作上缺乏相關(guān)法律基礎(chǔ)和政策指導(dǎo)，所以它還是比較適合發(fā)展得相對(duì)穩(wěn)定面成熟之公司。

其次，通過進(jìn)一步的研究和歸納，我們了解到一些在中級(jí)財(cái)務(wù)和高級(jí)財(cái)務(wù)中所沒有接觸到的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這大大拓寬了我們的視野，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)。面對(duì)新原則，作為會(huì)計(jì)人員是被動(dòng)承受，還是主動(dòng)去挖掘去學(xué)習(xí)呢？我想作為一名會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生或是從事會(huì)計(jì)行業(yè)的工作者，要不時(shí)吸收新鮮血液，深入了解新會(huì)計(jì)原則的內(nèi)涵并及早地順應(yīng)它。會(huì)計(jì)是一門技術(shù)，更是一門科學(xué)，總是不去更新學(xué)習(xí)，不去探究學(xué)習(xí)，它終有生疏的那一天。所以，我們要?jiǎng)?wù)必多讀、多看、多想、多問，不斷磨練自己的專業(yè)技能，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新知識(shí)，熟練各種原則與制度的融會(huì)貫通，在今后運(yùn)用時(shí)能夠更加得心應(yīng)手。

參考文獻(xiàn)：

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[3]《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座（七）》，財(cái)政部會(huì)計(jì)司，學(xué)術(shù)期刊《財(cái)務(wù)與科技（綜合版）》，2007年10期