劉琳琳

摘要：目標(biāo)成本法是現(xiàn)代企業(yè)的重要成本管理方法，特別在制造行業(yè)成本管控中應(yīng)用越來越廣泛。本文闡述了目標(biāo)成本法在制造行業(yè)的設(shè)定及控制、應(yīng)用建議，為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中建立成本優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展提供了重要保障。

關(guān)鍵詞：制造行業(yè)；目標(biāo)成本法；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-02

一、目標(biāo)成本法的內(nèi)涵

目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)導(dǎo)向（ Market-driven ），對(duì)有獨(dú)立的制造過程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法。

目標(biāo)成本法是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在考慮必要利潤(rùn)因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本。不僅是一種成本控制方法，也是企業(yè)在既定營(yíng)銷策略下進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃的方法。

目標(biāo)成本法是一種全過程、全方位、全員的成本管理方法。全過程是指供產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)的一切過程；全方位是指目標(biāo)成本管理涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門；而全員則意味著在實(shí)施目標(biāo)成本方法時(shí)，通過層層分解，企業(yè)的全體員工都負(fù)有保障目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的責(zé)任。目標(biāo)成本管理與企業(yè)面臨的全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境及產(chǎn)品生命周期變化息息相關(guān)。

二、目標(biāo)成本的設(shè)定與控制

（一）產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格的設(shè)定

銷售部門通過市場(chǎng)調(diào)研了解客戶對(duì)產(chǎn)品的需求，企業(yè)據(jù)此進(jìn)行目標(biāo)成本的設(shè)定。根據(jù)目標(biāo)成本的計(jì)算公式：產(chǎn)品成本=產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格-產(chǎn)品的必要利潤(rùn)，可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格的確定是企業(yè)目標(biāo)成本設(shè)定的前提。而對(duì)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格的制定，主要考慮的客戶的可接受價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)格及目標(biāo)市場(chǎng)份額。全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，由于產(chǎn)品同質(zhì)化程度極高，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格影響力極小，企業(yè)只有提供顧客愿意為其要求的功能與特性支付的價(jià)格，且不高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格，才有占領(lǐng)市場(chǎng)的可能。因此，通過市場(chǎng)調(diào)研，真實(shí)了解顧客對(duì)產(chǎn)品特性、功能、審美外觀、銷售價(jià)格等各方面需求，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所能提供的產(chǎn)品如何迎合顧客需求，平衡產(chǎn)品“功能-成本-價(jià)格”間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，才能制定出適宜的銷售策略，才能保證產(chǎn)品的銷量能達(dá)到預(yù)期，才能通過市價(jià)比較法及目標(biāo)份額法確定產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格。

（二）必要利潤(rùn)的確定

必要利潤(rùn)是目標(biāo)成本法的另一重要參數(shù)，是指企業(yè)在特定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下所要求的目標(biāo)利潤(rùn)。因而，企業(yè)需要對(duì)必要利潤(rùn)進(jìn)行合理確定，為目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)打下基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行必要利潤(rùn)的確定時(shí)，除需考慮投資者必要報(bào)酬率外，還需考慮以下兩種不同行為動(dòng)機(jī)對(duì)目標(biāo)成本測(cè)定的影響：（1）采用相對(duì)激進(jìn)的方法確定目標(biāo)成本（如提高必要利潤(rùn)水平），人為“調(diào)低”目標(biāo)成本，增強(qiáng)目標(biāo)成本對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程的“硬預(yù)算”約束力，并輔以成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的“激勵(lì)”屬性，以最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)；（2）采用相對(duì)寬松的方法確定目標(biāo)成本（如調(diào)低必要利潤(rùn)水平），從而為產(chǎn)品設(shè)計(jì)提供相對(duì)較多的備選項(xiàng)，以提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)的靈活性[1]。如果市場(chǎng)的需求旺盛，則可以采取較高的利潤(rùn)目標(biāo)；如果市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，則需調(diào)低必要的利潤(rùn)水平，如果屬于市場(chǎng)中獨(dú)占產(chǎn)品，企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)目前及預(yù)期利潤(rùn)率，確定適宜的目標(biāo)利潤(rùn)。

在目標(biāo)成本模型中，通過產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格及必要利潤(rùn)的設(shè)定，即確定了產(chǎn)品的目標(biāo)成本。下一步重點(diǎn)工作即是目標(biāo)成本的分解及控制。

（三）目標(biāo)成本控制約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)

產(chǎn)品設(shè)計(jì)在很大程度上“固化”了產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)中的材料投入與用料結(jié)構(gòu)、“固化”了產(chǎn)品生產(chǎn)流程與基本工藝方法、“固化”了產(chǎn)品制造中的人工投入、也“固化”了產(chǎn)品的性能與品質(zhì)等。據(jù)研究測(cè)算，產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將決定產(chǎn)品制造成本的80%-85%，因此從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)入手，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程，通過產(chǎn)品優(yōu)化設(shè)計(jì)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量和使用功能的前提下，將產(chǎn)品使用部件數(shù)量在設(shè)計(jì)階段大大降低，其降低成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)營(yíng)控制環(huán)節(jié)帶來的成本節(jié)約，是目標(biāo)成本得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。

產(chǎn)品完成設(shè)計(jì)，進(jìn)入試生產(chǎn)，該階段是對(duì)前期成本規(guī)劃與管理工作的分析和評(píng)價(jià)，在該階段必須加強(qiáng)對(duì)樣品的分析及檢測(cè)，與此同時(shí)還要對(duì)產(chǎn)品的價(jià)值進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，通過研究確認(rèn)發(fā)現(xiàn)潛在問題立即解決，避免進(jìn)入批量生產(chǎn)階段給企業(yè)帶來大額損失。

（四）計(jì)算成本差距。

產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段還應(yīng)該注意的問題是產(chǎn)品成本差距，將企業(yè)目前的相關(guān)估計(jì)成本與目標(biāo)成本相比較，從而確定成本差距。據(jù)此確定成本規(guī)劃目標(biāo)，即需要通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)降低產(chǎn)品成本目標(biāo)值。及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本差距，在設(shè)計(jì)階段展開優(yōu)化活動(dòng)。

（五）持續(xù)改善的目標(biāo)成本控制。

目標(biāo)成本管理在具體措施中不應(yīng)是“一次性“的，應(yīng)是一個(gè)連續(xù)的循環(huán)過程，以達(dá)到成本的持續(xù)改善目標(biāo)。由于產(chǎn)品銷售價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)性，是持續(xù)下降的，另企業(yè)因持續(xù)改善而使原來的目標(biāo)成本不再適用或目標(biāo)要求過低，從而使目標(biāo)成本管理失去應(yīng)有的管理激勵(lì)及物料等投入成本變化，因此及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以適時(shí)反映產(chǎn)品真實(shí)的目標(biāo)成本。通過目標(biāo)成本控制的應(yīng)用，不僅提升了企業(yè)成本管理水平，也大力推動(dòng)了企業(yè)整體管理水平的持續(xù)提升。

（六）目標(biāo)成本的考核

目標(biāo)成本法有效實(shí)施離不開目標(biāo)成本責(zé)任制的落實(shí)，以及為此而進(jìn)行的“團(tuán)隊(duì)和個(gè)人激勵(lì)”。企業(yè)應(yīng)建立目標(biāo)成本考核責(zé)任制，建立考核機(jī)構(gòu)、制定考核辦法，將目標(biāo)成本分解到部門、班組、員工，將班組、員工個(gè)人績(jī)效與目標(biāo)成本達(dá)成率掛鉤，充分調(diào)動(dòng)員工積極性、增強(qiáng)員工市場(chǎng)觀念及競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)員工權(quán)責(zé)利統(tǒng)一。

三、改善目標(biāo)成本法在制造行業(yè)應(yīng)用的建議

（一）改進(jìn)成本管理觀念

想要提升企業(yè)管理層的成本管理理念，通過公司級(jí)會(huì)議、宣傳欄、內(nèi)部外培訓(xùn)等方式讓公司各層人員全面了解目標(biāo)成本法通過事前的全面性控制，在現(xiàn)代化企業(yè)成本管控中發(fā)揮的積極作用，激勵(lì)全體員工為目標(biāo)成本的達(dá)成獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，使得企業(yè)成本控制貫穿整個(gè)企業(yè)管理過程。

（二）目標(biāo)成本法的應(yīng)用應(yīng)區(qū)分新產(chǎn)品與成熟產(chǎn)品

1.目標(biāo)成本法在新產(chǎn)品中的應(yīng)用

制造行業(yè)在新產(chǎn)品導(dǎo)入時(shí)，研發(fā)部門牽頭成立的項(xiàng)目小組根據(jù)銷售部門市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果輸入的客戶需求，對(duì)新開發(fā)產(chǎn)品技術(shù)參數(shù)、交付周期、包裝運(yùn)輸方式、競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格等信息組織企業(yè)技術(shù)、銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門進(jìn)行新產(chǎn)品立項(xiàng)開發(fā)評(píng)審，據(jù)此展開該新產(chǎn)品目標(biāo)成本測(cè)算工作。因此新產(chǎn)品的目標(biāo)成本管控由研發(fā)部門主導(dǎo)最為恰當(dāng)。

2.目標(biāo)成本法在成熟產(chǎn)品中的應(yīng)用

成熟產(chǎn)品由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，歷年售價(jià)下調(diào)是必然趨勢(shì)。制造行業(yè)特別是行業(yè)中的下游供應(yīng)商面臨極大的成本壓力。因此企業(yè)為達(dá)成利潤(rùn)指標(biāo)，目標(biāo)成本法在成熟產(chǎn)品的成本控制中也發(fā)揮了極其重要的作用。筆者認(rèn)為成熟產(chǎn)品目標(biāo)成本由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)較為合適。財(cái)務(wù)部門根據(jù)本年預(yù)計(jì)售價(jià)降低情況及本年預(yù)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)，結(jié)合以前年度各產(chǎn)品盈利狀況，設(shè)定各產(chǎn)品盈利指標(biāo)及目標(biāo)成本。對(duì)各產(chǎn)品目標(biāo)成本構(gòu)成進(jìn)行分解并指定責(zé)任部門進(jìn)行落實(shí)，其中材料與包裝成本由采購(gòu)部門落實(shí)、人工與制造費(fèi)用由生產(chǎn)部門落實(shí)、運(yùn)輸費(fèi)用由物流部門進(jìn)行落實(shí)，要求各部門上報(bào)每一產(chǎn)品各部件的成本控制計(jì)劃。財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門上報(bào)結(jié)果，在采購(gòu)/運(yùn)輸合同評(píng)審時(shí)與成本控制計(jì)劃進(jìn)行比對(duì)，對(duì)各部門分解指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控，確保目標(biāo)成本達(dá)成。

成熟產(chǎn)品目標(biāo)成本應(yīng)用應(yīng)特別關(guān)注低毛利及負(fù)毛利產(chǎn)品，由于此類產(chǎn)品對(duì)企業(yè)整體盈利能力帶來負(fù)效應(yīng)，但源于某些特殊市場(chǎng)因素，企業(yè)必須進(jìn)行生產(chǎn)銷售。通過材料、工藝工程優(yōu)化改進(jìn)，深挖此類產(chǎn)品利潤(rùn)提升空間，對(duì)提升企業(yè)整體盈利能力效果極其明顯。

（三）上下游企業(yè)參與目標(biāo)成本的應(yīng)用

不論是產(chǎn)品特性分析還是供應(yīng)商選擇決策，企業(yè)都將涉及與上下游企業(yè)間的協(xié)作關(guān)系。只有讓上下游企業(yè)參與企業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)定、積極配合企業(yè)的成本優(yōu)化工作、同時(shí)與其分享成本優(yōu)化信息及成果、共同改善成本管理過程，達(dá)成合作共贏，才能使目標(biāo)成本管理順利推行，目標(biāo)成本管理的有效性才能得以持續(xù)。

四、結(jié)語

目標(biāo)成本法作為現(xiàn)代成本管理方法，在企業(yè)成本管控及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中發(fā)揮積極作用，促進(jìn)了企業(yè)整體管理水平提升。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，產(chǎn)品利潤(rùn)空間的逐步萎縮，制造行業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理觀念，創(chuàng)新成本管理，適時(shí)積極引入目標(biāo)成本管理方法，建立切實(shí)有效的目標(biāo)成本管理體系及考核機(jī)制，為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中建立成本優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.