唐 晶（廣東省通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司）

“營(yíng)改增”對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的影響及對(duì)策分析

唐 晶（廣東省通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司）

“營(yíng)改增”主要是指營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，?duì)移動(dòng)通信行業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷(xiāo)等方面都產(chǎn)生了影響，通信行業(yè)必須要按照增值稅的基本政策規(guī)定或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)局給予通信行業(yè)增值稅的相關(guān)政策進(jìn)行改革，或者相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策來(lái)流轉(zhuǎn)通信行業(yè)的增值稅。本文主要針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的影響進(jìn)行分析，并探討相關(guān)的解決對(duì)策。

營(yíng)改增；移動(dòng)通信行業(yè)；影響；對(duì)策

國(guó)家是在2010年進(jìn)行增值稅改革和推廣的，隨之國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局頒布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》同時(shí)還頒布了 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等，并在這些規(guī)定和辦法中，明確的指出在2012年初，將上海作為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，并不斷進(jìn)行推廣，在“十二五”期間，將營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，并形成新的稅收制度進(jìn)行推廣。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)通信行業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)模式造成了一定的沖擊，通信行業(yè)為了獲得長(zhǎng)久的發(fā)展，就必須針對(duì)這一稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，來(lái)適應(yīng)這一變化。

1 進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性

營(yíng)業(yè)稅需要對(duì)營(yíng)業(yè)企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要征收稅負(fù)，征稅的基點(diǎn)是所有環(huán)節(jié)的收入累加值，一般的應(yīng)交稅就是按企業(yè)收入的全部金額乘以稅率所得的數(shù)值，屬于價(jià)內(nèi)稅，比較好計(jì)算和征收管理。而增值稅就是對(duì)企業(yè)的增值額進(jìn)行征稅，增值稅是征稅的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，增值稅的征收辦法就是利用企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差值進(jìn)行征稅，屬于價(jià)外稅，主要以票控稅為主。其中，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)商品銷(xiāo)售稅務(wù)體系中的主體稅種，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著重要的影響，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷調(diào)整和改革，營(yíng)業(yè)稅在征收方面存在著重復(fù)征稅、稅負(fù)高等問(wèn)題，嚴(yán)重的制約著商品銷(xiāo)售類(lèi)行業(yè)的發(fā)展，降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此，國(guó)家開(kāi)始在稅收方面進(jìn)行改革，將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收的范圍內(nèi)，來(lái)轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，不斷提高企業(yè)發(fā)展的科學(xué)技術(shù)，將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，可以有效的降低重?fù)征稅等缺陷，減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，不斷優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)服務(wù)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，可以有效地促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。

2 “營(yíng)改增”對(duì)引動(dòng)通信行業(yè)的影響

2.1 對(duì)營(yíng)銷(xiāo)模式的影響

實(shí)行增值稅之后，主要是對(duì)企業(yè)的征稅進(jìn)行價(jià)外稅核算，將企業(yè)的價(jià)稅分離會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)額降低，收入明顯減少，就營(yíng)業(yè)額來(lái)說(shuō)，自從實(shí)行增值稅之后，企業(yè)的收入明顯下降。在原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的情況下，根本不存在視同銷(xiāo)售的現(xiàn)象，在實(shí)行增值稅之后，則存在著視同銷(xiāo)售、折扣商品等情況，也進(jìn)行了不同的規(guī)定。因此，移動(dòng)通信行業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況，在營(yíng)銷(xiāo)模式的選擇上，會(huì)考慮一個(gè)優(yōu)惠政策，比如，向移動(dòng)用戶(hù)提供預(yù)存話費(fèi)贈(zèng)送額外服務(wù)、預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)等活動(dòng)，都是移動(dòng)通信行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅模式下，獲得的額外收入，不需要征收額外稅負(fù)，在增值稅模式中，移動(dòng)通信行業(yè)只要為用戶(hù)提供服務(wù)，或者貨物的所得權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移了，就會(huì)被認(rèn)為是營(yíng)銷(xiāo)手段，都是需要進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)納稅的，這樣一來(lái)，企業(yè)的收入不僅減少了，而且納稅的金額還變多了。

2.2 對(duì)成本方面的影響

在增值稅制度中，主要是進(jìn)行抵扣制，將增值稅的專(zhuān)用發(fā)票作為抵抗的關(guān)鍵，不同行業(yè)的增值稅發(fā)票，所進(jìn)行的抵扣稅率也是不一樣的。假設(shè)引動(dòng)通信行業(yè)的增值稅為15%，一般在成本支出的時(shí)候，供應(yīng)商是一個(gè)小規(guī)模的納稅人，那么所能提供的增值稅抵扣稅率也就比較小，可能也只有4%左右，一旦合作的業(yè)務(wù)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類(lèi)，抵扣率可能就是7%左右，這樣就可以得出銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之間的稅率差，就會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。在移動(dòng)通信行業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，其中基站的水電費(fèi)、各種渠道酬金的支出在行業(yè)整體發(fā)展的過(guò)程中所占的成本比例比較大，在基站建設(shè)的過(guò)程中，大多數(shù)的基站都是租賃私人物業(yè)的，在水電費(fèi)支出等方面，一般沒(méi)有提供水電費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，各種渠道報(bào)酬的支出，一般歸類(lèi)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅之內(nèi)，也沒(méi)有相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這兩種成本費(fèi)用的支出，都沒(méi)有相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.3 對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響

在推行“營(yíng)改增”政策之后，對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的收入、成本、費(fèi)用等方面的內(nèi)容都實(shí)行了價(jià)稅分離，大致分為不含稅金額的核算、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，而原來(lái)推行的營(yíng)業(yè)稅管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)這些新的核算形式，需要不斷調(diào)整移動(dòng)通信行業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)核算工作，將會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃，設(shè)置與增值稅核算相關(guān)的科目，制定相對(duì)應(yīng)的核算原則，提高企業(yè)的核算效率。移動(dòng)通信行業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等方面也受到了影響，比如，企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)分析工作等方面都或多或少受到了影響，主要是因?yàn)閷?shí)行“營(yíng)改增”制度之后，納稅的取數(shù)口徑都發(fā)生了明顯的變化，要按照價(jià)稅分離后的原則進(jìn)行移動(dòng)通信行業(yè)的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用等信息進(jìn)行成本分析，在企業(yè)管理的流程方面都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，建立起各種風(fēng)險(xiǎn)控制流程，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

3 移動(dòng)通信行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的對(duì)策

3.1 不斷改變營(yíng)銷(xiāo)模式

在移動(dòng)通信行業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，要不斷改變?cè)械臓I(yíng)銷(xiāo)模式，制定相應(yīng)的企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)方案，對(duì)增值稅的稅收政策、對(duì)應(yīng)的稅負(fù)政策進(jìn)行詳細(xì)的分析和管理，在企業(yè)的視同銷(xiāo)售、高稅率等方面要進(jìn)行成本衡量，分析營(yíng)銷(xiāo)的成果。要根據(jù)相關(guān)的方法來(lái)計(jì)算視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，確保計(jì)算的準(zhǔn)確性，要對(duì)會(huì)計(jì)處理工作進(jìn)行嚴(yán)格的管理，還要不斷改變移動(dòng)通信行業(yè)現(xiàn)有的銷(xiāo)售方案以及管理模式，來(lái)減少移動(dòng)通信行業(yè)的視同銷(xiāo)售發(fā)生的概率，可以有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，移動(dòng)通信行業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”政策時(shí)，要多從政策層面進(jìn)行考慮，不斷更改企業(yè)的贈(zèng)送通信服務(wù)行為，減少一些視同銷(xiāo)售的情況，在行業(yè)的話費(fèi)套餐、充值卡等方面，都要在同一張發(fā)票上進(jìn)行準(zhǔn)確的標(biāo)注，這樣才能按照折扣后的銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行征收，企業(yè)也要不斷改進(jìn)現(xiàn)有的專(zhuān)用發(fā)票打印系統(tǒng)，特別要將銷(xiāo)售額和折扣額進(jìn)行明確的區(qū)分，這樣才能將折扣銷(xiāo)售的作用發(fā)揮出來(lái)，減少企業(yè)的納稅金額。

3.2 對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理

移動(dòng)通信行業(yè)在簽訂合同時(shí)，就要多考慮相關(guān)的稅負(fù)問(wèn)題，要定期的對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，并分析其中的利害，可以及時(shí)的優(yōu)化企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部流程和管理模式，對(duì)企業(yè)的發(fā)票和供應(yīng)商管理實(shí)行規(guī)范化、精細(xì)化，確保跟具有納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行合作，可以獲得有效的增值稅抵扣額，來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)金額。在移動(dòng)通信行業(yè)的基站水電費(fèi)支出等方面，要及時(shí)的與該地區(qū)的水電供應(yīng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)商，確?？梢栽谧赓U的私人物業(yè)內(nèi)設(shè)置獨(dú)立的電表，并對(duì)獨(dú)立的電表收據(jù)開(kāi)具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的票據(jù)，可以在企業(yè)納稅的過(guò)程中，增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。在企業(yè)的渠道酬金支出等方面，要多考慮政策方面的優(yōu)勢(shì)，增加企業(yè)“營(yíng)改增”的范圍，將渠道代理也納入其中，對(duì)小規(guī)模的渠道代理點(diǎn)，可以由移動(dòng)通信行業(yè)進(jìn)行代征稅負(fù)管理，不斷增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.3 不斷深化財(cái)務(wù)管理體系改革

在移動(dòng)通信行業(yè)的會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)要制定相關(guān)的核算制度，規(guī)范核算流程，設(shè)置相應(yīng)的核算原則，并在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)上，增加一個(gè)增值稅核算程序，并在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的核算項(xiàng)目，來(lái)適應(yīng)增值稅核算的要求。也可以根據(jù)增值稅核算的價(jià)稅分離特點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等項(xiàng)目，并按照增值稅相關(guān)模式對(duì)企業(yè)內(nèi)部的系統(tǒng)進(jìn)行改革，來(lái)滿(mǎn)足“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)管理體系的各項(xiàng)要求。

4 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，在“營(yíng)改增”政策不斷推廣的過(guò)程中，作為移動(dòng)通信行業(yè)需要積極的應(yīng)對(duì)這一變化。及時(shí)的關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化情況，要充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)的稅收征管的特征和一些常用的方法，在企業(yè)的渠道酬金支出等方面，要多考慮政策方面的優(yōu)勢(shì)，增加企業(yè)“營(yíng)改增”的范圍，在移動(dòng)通信行業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要積極的與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的溝通和交流，將移動(dòng)通信行業(yè)的稅負(fù)不斷降低，來(lái)實(shí)現(xiàn)行業(yè)的利益最大化，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

[1]廖碩果.論“營(yíng)改增”對(duì)通信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015（12）：256.

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[3]曾珊珊.“營(yíng)改增”政策對(duì)中國(guó)移動(dòng)公司的影響及落地措施[J].海峽科學(xué)，2014（2）：31～32.

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F812.42

A

2095-2066（2016）24-0220-02

2016-6-10

唐 晶（1983-），男，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究生，主要從事財(cái)務(wù)管理工作。