曹守廣

摘要：本文分析了現(xiàn)階段我國財政預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督過程中存在的主要問題，并對未來的發(fā)展提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：財政預(yù)測 執(zhí)行審計 現(xiàn)狀 思考

一、現(xiàn)階段財政預(yù)算執(zhí)行審計過程中存在的主要問題

（一）缺乏正確牢固的財政預(yù)算執(zhí)行審計指導(dǎo)思想

執(zhí)行審計的指導(dǎo)思想、目標定位還沒有跳出原來財政財務(wù)收支審計的框架，還沒有真正到位。現(xiàn)階段財政預(yù)算執(zhí)行審計并沒有實現(xiàn)對預(yù)算整個過程的審計監(jiān)督，還只是針對于預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果部分。沒有確立依靠審計監(jiān)督為政府的宏觀決策服務(wù)，推動財政體制改革，控制財政風(fēng)險的思想理念；沒有真正確立突出重點、分布實施、統(tǒng)籌規(guī)劃的思想理念；沒有真正確立起核實收支、嚴格監(jiān)督實現(xiàn)科學(xué)、規(guī)范、透明的財政管理的思想理念。

（二）財政預(yù)算執(zhí)行審計制度建設(shè)缺少規(guī)范性

我國的財政預(yù)算在日常的編制與執(zhí)行過程中，還存在執(zhí)行不嚴、透明度不高程序不規(guī)范、缺乏科學(xué)依據(jù)、內(nèi)容簡單、編制粗糙等問題。財政預(yù)算執(zhí)行審計規(guī)范性制度建設(shè)滯后，缺少與部分預(yù)算、政府采購、會計集中核算等改革措施相配套的審計監(jiān)督辦法，致使預(yù)算執(zhí)行審計的制度規(guī)定跟不上財政改革的步伐。另外，實際操作的預(yù)算執(zhí)行審計和《審計法》所規(guī)定的本級預(yù)算執(zhí)行審計之間存在著矛盾，由于審計管轄的強制劃分在實際操作中，預(yù)算執(zhí)行審計本應(yīng)包括的本級財政的收入與支出兩方面，其中收入方面的資料往往不夠全面不夠完整。還有一個問題是預(yù)算編制過粗，并沒有細化到單位或用款項目，除人頭經(jīng)費外，都是按照預(yù)算科目切塊安排，這使得審計的標準難以把握。

（三）嚴格審計執(zhí)法的過程苦難重重

財政執(zhí)行審計工作要受到政府領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)，因此審計財政預(yù)算實際上就是審計政府，這使得預(yù)算執(zhí)行審計的功效極易受到限制，致使在實際工作中地方審計機關(guān)的執(zhí)法力度并不到位，甚至還存在一些嚴重的問題，如有的政府領(lǐng)導(dǎo)害怕審計機關(guān)獨立執(zhí)法會損害所管轄部分或本級政府的利益，便直接阻撓其嚴格執(zhí)法。

（四）審計風(fēng)險越來越大，而防范措施有所欠缺

隨著社會的發(fā)展，我國社會各界對審計結(jié)論的依賴程度和期望值也越來越高，審計結(jié)論的服務(wù)對象也越來越廣泛。同時審計監(jiān)督對象能夠使用的違法違紀手段和工具也隨著審計環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，而變得愈發(fā)先進與隱蔽，這在某種程度上說也使得審計風(fēng)險越來越大。具體表現(xiàn)為以下幾點：審計手段落后，增加了風(fēng)險隱患；沒有保障被審計單位所提供資料的完整性與真實性的相關(guān)措施；由于受審計管轄范圍、權(quán)限、力量、時間的影響，審計的深度與廣度不夠沒有將相關(guān)事業(yè)的發(fā)展和財政資金的配置使用狀況真正聯(lián)系起來。

二、關(guān)于財政預(yù)算執(zhí)行審計未來發(fā)展的幾點思考

（一）真正把財政預(yù)算執(zhí)行審計作為審計機關(guān)的工作重點

要把財政預(yù)算執(zhí)行審計作為審計工作的重點，將其作為機關(guān)首要性、根本性的監(jiān)督內(nèi)容，審計機關(guān)要形成綜合財政審計監(jiān)督機制，樹立“大財政”的觀念。對公共財政資金的運動過程的有效性、合規(guī)性、真實性發(fā)表審計意見，進行審計監(jiān)督。集中配置審計資源，從管理使用、撥付執(zhí)行、預(yù)算編制、收入組織等過程環(huán)節(jié)對公共財政資金進行嚴格審計，最終的審計成果用審計信息和審計報告的形式顯示出來。要不斷提高審計機關(guān)的水平與層次，充分認識財政預(yù)算執(zhí)行審計是有效發(fā)揮審計法定職責(zé)的需要，強化公共財政審計制度的建設(shè)。

（二）強化審計監(jiān)督職能，重視轉(zhuǎn)移支付資金審計

隨著財政職能的變化，財政審計的重點與內(nèi)容也要做出相應(yīng)的調(diào)整，要強化審計監(jiān)督職能，徹底改變宏觀作用薄弱、審計深度、廣度不夠的問題，使財政審計宏觀監(jiān)督管理的作用真正發(fā)揮出來。

要重視轉(zhuǎn)移支付資金審計，將其真正作為預(yù)算執(zhí)行審計的重要內(nèi)容。所謂建立財政轉(zhuǎn)移支付制度，簡單的說就是指通過轉(zhuǎn)移支付的方式將本級財政集中的財力用于落后的、貧困的地區(qū)，最終實現(xiàn)下級公共服務(wù)能力均等化的目標。要注重審查財政體制的運行結(jié)果是否合理，審查轉(zhuǎn)移支付的依據(jù)及支付合理性，加大對每一筆轉(zhuǎn)移支付資金的跟蹤與追審力度。要將部門預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)成為預(yù)算執(zhí)行審計的重要組成部分。將國庫支付資金流向作為預(yù)算執(zhí)行審計的重要目標，審計機關(guān)要注意政府及部門預(yù)算外資金收支審計與財政預(yù)算收支審計之間的緊密關(guān)系，在具體的審計過程中要注重與銀行余額的核對，檢查各項退庫和資金的審批手續(xù)是否合法，各項收入核算是否存在混庫情況等。

（三）堅持和改進財政預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督的方法

要結(jié)合不同時期的審計目標，在原有審計方法的基礎(chǔ)上，對各種審計方式與方法進行創(chuàng)新，如采取靈活運用延伸審計、專題審計調(diào)查等方法；財政審計與專業(yè)審計相結(jié)合的方法；堅持賬戶入手、下審一級的方法等，要不斷提高預(yù)算執(zhí)行審計的水平與質(zhì)量，對預(yù)算執(zhí)行審計的廣度與深度進行更深一步的擴展。

（四）提高審計執(zhí)法水平

要不斷提高審計人員素質(zhì)，培養(yǎng)審計人員掌握現(xiàn)代審計理論、技術(shù)，強化審計隊伍建設(shè)，建立一支高素質(zhì)的審計隊伍。采取現(xiàn)代技術(shù)改進審計方法，引進、培養(yǎng)掌握計算機技術(shù)的專業(yè)審計人員，提高審計工作效率。同時要注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索，利用法律、行政與社會輿論監(jiān)督等手段，嚴格依法審計，加大對違法違紀問題的處罰力度與審計的執(zhí)法力度，保證審計執(zhí)法的全面到位。

（五）加強立法型審計體制建設(shè)

行政型審計體制轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ蛯徲嬻w制是審計體制改革的核心內(nèi)容，要將對政府管理使用財政資金情況的監(jiān)督作為審計內(nèi)容的重點，將審計機關(guān)的財權(quán)與人事權(quán)從政府序列中獨立出來，擴大審計范圍的集中與審計處理處罰權(quán)限，建立并推行審計結(jié)果公告制度，進一步明晰目標，明確職責(zé)，最終推動公告財政框架體系的不斷完善。

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