劉晶鑫　喬　宏　郝　雨

家庭農(nóng)場成本核算分析與控制

劉晶鑫喬宏郝雨

“家庭農(nóng)場”這一概念在2013年的中央一號(hào)文件中首次提出后，家庭農(nóng)場便在我國蓬勃發(fā)展起來，國內(nèi)也掀起了研究的熱潮。與此同時(shí)，隨著“家庭農(nóng)場”的興起，各式各樣的問題也逐漸暴露出來，這些問題不僅影響了家庭農(nóng)場的發(fā)展，也影響了我國農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文以種植業(yè)家庭農(nóng)場為例，從成本核算對(duì)象和核算項(xiàng)目方面進(jìn)行分析，提出家庭農(nóng)場在成本核算控制方面所面臨的問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

家庭農(nóng)場；種植業(yè)；生物資產(chǎn)；成本核算；成本控制

一、家庭農(nóng)場的概念

家庭農(nóng)場作為一種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式在2013年才第一次出現(xiàn)在我們的視野中，因此家庭農(nóng)場在我國的發(fā)展并不成熟，還有很多問題亟需探討和解決，家庭農(nóng)場的發(fā)展與推廣應(yīng)用還需要一段時(shí)間進(jìn)行試點(diǎn)與探索。在我國，很多學(xué)者和研究人員從不同的角度對(duì)家庭農(nóng)場的概念定義做了詳細(xì)的闡述。農(nóng)業(yè)部在2013年對(duì)家庭農(nóng)場的概念進(jìn)行了明確界定：家庭農(nóng)場是指以家庭成員為主要?jiǎng)趧?dòng)力，從事農(nóng)業(yè)規(guī)?；?、商品化、集約化生產(chǎn)經(jīng)營，且家庭主要收入來源為農(nóng)業(yè)收入的新型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體。雖然“家庭農(nóng)場”這一詞2013年才在我國首次提出，但早在上世紀(jì)80年代末，適度規(guī)模經(jīng)營就已經(jīng)在我國北京順義、浙江溫州、山東平度、廣東南海和蘇南等地區(qū)出現(xiàn)。這些實(shí)行規(guī)模經(jīng)營的農(nóng)戶，實(shí)際上就是家庭農(nóng)場的早期經(jīng)營形式。

二、我國家庭農(nóng)場的發(fā)展現(xiàn)狀

自從“家庭農(nóng)場”這一概念在2013年中央一號(hào)文件中首次提出后，直到2013年底，全國共有87.7萬個(gè)符合條件的家庭農(nóng)場，其經(jīng)營耕種面積約為1.76億畝，占全國總耕種面積的13.4%。據(jù)調(diào)查，在全國所有注冊(cè)的家庭農(nóng)場中，農(nóng)作物種植栽培的家庭農(nóng)場有40.95萬個(gè)，占46.7%；飼養(yǎng)家畜家禽的家庭農(nóng)場有39.93萬個(gè)，占45.5%；種植和飼養(yǎng)相結(jié)合的家庭農(nóng)場有5.26萬個(gè)，占6%；另外有1.56萬個(gè)家庭農(nóng)場從事其他行業(yè)，約占1.8%。

在規(guī)模方面，從統(tǒng)計(jì)局提供的最新數(shù)據(jù)中可以看出，家庭農(nóng)場的平均經(jīng)營規(guī)模達(dá)200.2畝，是全國平均耕地面積的約27倍。其中，經(jīng)營規(guī)模在100畝以內(nèi)的有67.4萬個(gè)，約占總數(shù)的76.85%；經(jīng)營規(guī)模在100到500畝以內(nèi)的有17.07萬個(gè)，占19.46%；經(jīng)營規(guī)模在500到1000畝以內(nèi)的有1.58萬個(gè)，占1.83%；經(jīng)營規(guī)模大于1000畝的有1.65萬個(gè)，占1.88%。截止到2015年底，河北省經(jīng)工商部門注冊(cè)的家庭農(nóng)場共計(jì)11041家，家庭農(nóng)場在河北省表現(xiàn)出快速的發(fā)展勢(shì)頭。

三、家庭農(nóng)場成本核算分析

農(nóng)業(yè)是一個(gè)大的范圍，包括種植業(yè)、漁業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、畜牧業(yè)、林業(yè)、旅游觀光農(nóng)業(yè)等多種類別，根據(jù)不同的種類衍生出不同類型的家庭農(nóng)場。農(nóng)業(yè)的成本核算都是核算有生命的動(dòng)植物，而不同類型的家庭農(nóng)場其成本核算又有很大的不同，因此，在本文中我們僅以種植業(yè)家庭農(nóng)場為例從成本核算的對(duì)象和項(xiàng)目方面進(jìn)行家庭農(nóng)場成本核算的現(xiàn)狀分析。

家庭農(nóng)場在建立之初便涉及成本核算，在其之后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，成本核算更占據(jù)舉足輕重角色，關(guān)系著家庭農(nóng)場是否能夠持續(xù)經(jīng)營下去，因此我們要明確成本核算的對(duì)象以及核算的科目。

1.成本核算的對(duì)象

針對(duì)本文所研究的種植業(yè)家庭農(nóng)場而言，其成本核算對(duì)象可按其核算對(duì)象的生長狀況分為消耗性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品來進(jìn)行核算。

在家庭農(nóng)場的經(jīng)營過程中，收獲期前的動(dòng)植物都應(yīng)屬于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照消耗性生物資產(chǎn)的核算辦法進(jìn)行成本核算。而農(nóng)產(chǎn)品則是生物資產(chǎn)成長到一定時(shí)期的成果，而不是生物資產(chǎn)本身。

對(duì)于種植業(yè)家庭農(nóng)場而言，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)以及其成本管理的要求來確定成本核算的對(duì)象和重點(diǎn)。

對(duì)于一些播種面積大、范圍較廣、產(chǎn)量高的主要農(nóng)作物進(jìn)行成本核算時(shí)要實(shí)行重點(diǎn)而詳細(xì)的核算；而對(duì)于那些播種面積少、產(chǎn)量低、播種范圍相對(duì)較小的農(nóng)作物而言，對(duì)其生產(chǎn)成本的核算可以采取統(tǒng)一核算與簡化核算相結(jié)合的方式進(jìn)行，這樣不僅簡化了會(huì)計(jì)核算手續(xù)，也減輕了會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作量。

但對(duì)于一種作物，雖然其收獲期可能不同但必須分別核算其成本。

2.成本核算的項(xiàng)目

針對(duì)種植業(yè)家庭農(nóng)場而言，其成本則主要為自行栽培種植的成本。而在設(shè)置成本核算科目時(shí)，可以設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”和“主營業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。

種植農(nóng)作物的成本包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、農(nóng)業(yè)機(jī)具作業(yè)費(fèi)和其他應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用（如制造費(fèi)用）等必要支出，其中直接材料費(fèi)主要包括種植過程中購買種子、農(nóng)藥、化肥等的費(fèi)用。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—生物資產(chǎn)》中的規(guī)定，核算消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在其收獲期或可供出售時(shí)，要按照賬面價(jià)值而不是公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)直接將“消耗性生物資產(chǎn)”科目下的成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”即可。

四、家庭農(nóng)場成本管理控制

1.種植業(yè)家庭農(nóng)場成本控制存在的問題

（1）種植成本控制受到人為主觀的影響。種植業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，許多種植管理環(huán)節(jié)都是依賴人的經(jīng)驗(yàn)，人的經(jīng)驗(yàn)的主觀性很強(qiáng)，在技術(shù)把握程度上出入很大，極易造成種植成本的不確定性。

（2）操作技術(shù)規(guī)程不標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致種植成本的模糊化。人們對(duì)糧食、蔬菜品種需求的多樣化，使得其種植方式變得多樣性，種植過程中涵蓋的技術(shù)也就十分復(fù)雜，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中各個(gè)要素往往很難得到一個(gè)確切的描述。因此，對(duì)其種植成本的控制具有一定的難度。并且，一些技術(shù)用語很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化，使得我們對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉成本的評(píng)估測(cè)算很難做到標(biāo)準(zhǔn)化，這直接影響農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的合理性和成本控制的有效性。

（3）種植成本容易受到自然環(huán)境因素的影響。種植業(yè)的對(duì)象都是有生命的對(duì)象，其都有一個(gè)較為漫長的生長過程，而在這一生長過程中很多成本也會(huì)隨著農(nóng)作物的生長而出現(xiàn)。由于不確定的自然環(huán)境因素，其成本的核算和控制也充滿了不確定性。

（4）種植成本受到市場的影響。糧食生產(chǎn)所需的條件不僅包括土地、人工、農(nóng)資，還涉及水電和交通運(yùn)輸?shù)?，因此，?duì)它的成本進(jìn)行控制時(shí)也要考慮到市場因素的影響，而并不穩(wěn)定的市場因素也導(dǎo)致了控制糧食作物種植成本時(shí)的不確定性。

2.對(duì)策

（1）提高機(jī)械種植的面積，推廣高效率農(nóng)機(jī)的使用。大面積機(jī)械化種植不僅有利于農(nóng)業(yè)機(jī)具的優(yōu)化搭配和使用，從而降低單位耕地面積的農(nóng)業(yè)機(jī)具的使用量和投資額，對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)具的高效率使用和低成本運(yùn)行非常有利，且能夠提高單位面積農(nóng)作物的產(chǎn)量，從而保證農(nóng)作物種植、治理病蟲害和收割等作業(yè)環(huán)節(jié)不影響正常農(nóng)時(shí)，減少農(nóng)作物損失，降低生產(chǎn)成本，促進(jìn)農(nóng)作物增產(chǎn)增收。

（2）健全技術(shù)保障體系，全面促進(jìn)農(nóng)業(yè)技術(shù)的推廣應(yīng)用。加快推進(jìn)“科技下鄉(xiāng)”工程，將最先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)提供給農(nóng)村，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)科技服務(wù)隊(duì)伍，積極推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)，將最新最有效的農(nóng)業(yè)技術(shù)知識(shí)帶給廣大的勞動(dòng)人民。同時(shí)還要做好后期保障工作，實(shí)時(shí)掌控農(nóng)作物的生長狀況，及時(shí)解決農(nóng)民在生產(chǎn)勞作過程中出現(xiàn)的問題，使農(nóng)民真正無“后顧之憂”。

（3）合理布局種植結(jié)構(gòu)。經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)，在進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)最好的辦法就是進(jìn)行多樣化種植。這種辦法可以降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率，不會(huì)發(fā)生因天氣或市場等原因致使一種農(nóng)作物減產(chǎn)而導(dǎo)致家庭農(nóng)場收入急劇減少的情況。同時(shí)可以最大化的利用家庭勞動(dòng)力，以此保證家庭農(nóng)場種植中成本的最小化和收益的穩(wěn)定性。

（4）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)市場，降低可控風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)不可能單方面發(fā)展，它與市場有著密切的聯(lián)系。因此，政府要加快出臺(tái)經(jīng)濟(jì)政策，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展，降低因市場風(fēng)險(xiǎn)所帶來的成本的不確定性。

［1］王衛(wèi)國，朱煜發(fā).2013年中央一號(hào)文件首提家庭農(nóng)場概念［J］.北京農(nóng)業(yè)，2013（04）.

［2］鄭倫卉，段禾青.關(guān)于林木資產(chǎn)核算若干問題的探討［J］.湖北林業(yè)科技，2015（02）.

（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院）