張雷

摘 要：本文淺析大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)即將發(fā)生的變革。簡述審計(jì)方式將由傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì)、周期審計(jì)向連續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)抽樣開始系統(tǒng)化、模塊化、智能化并開始具有預(yù)測功能，而樣本最終將擴(kuò)展至數(shù)據(jù)全體，大數(shù)據(jù)技術(shù)將促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用的發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計(jì)；連續(xù)審計(jì)；審計(jì)抽樣

大數(shù)據(jù)既是一個對外部數(shù)據(jù)應(yīng)用環(huán)境的階段性特征，更代表著為處理大數(shù)據(jù)而出現(xiàn)的所有革新技術(shù)的總稱。當(dāng)我們在微博上分享哈爾濱的中央大街的俄羅斯風(fēng)情照片，或者在博客里評論身邊各種舌尖上的美味，當(dāng)我們在利用“淘寶”進(jìn)行網(wǎng)上購物的時候，我們都在不斷地以不同形態(tài)隨時隨地地制造數(shù)據(jù)。面對大數(shù)據(jù)時代的來臨，面對“大數(shù)據(jù)”所帶來的新技術(shù)、新思維的變革，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要應(yīng)時而變來適應(yīng)商業(yè)模式、思維模式及數(shù)據(jù)處理模式的變化，從而影響了審計(jì)方式、審計(jì)抽樣方法、審計(jì)評價模式、審計(jì)重點(diǎn)等。而內(nèi)部審計(jì)人員不僅要能了解數(shù)據(jù)的變化以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的變革，更要能處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、駕馭數(shù)據(jù)，要能夠充分、及時地從大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)中，辨認(rèn)出對內(nèi)部審計(jì)的意義與價值，并進(jìn)而協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員做出最佳的決策?！按髷?shù)據(jù)”對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、審計(jì)方式由傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì)、周期審計(jì)向連續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)方法和模式也在與時俱進(jìn)。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員只是在完成財(cái)務(wù)報告或經(jīng)過特定的周期或離職等情況的時候才進(jìn)行審計(jì)，而且審計(jì)中并不是檢查所有的信息，只是抽樣分析。這種有限的檢查對復(fù)雜的商業(yè)系統(tǒng)來說很難起到監(jiān)督作用，而且傳統(tǒng)審計(jì)的測試程序主要采用常規(guī)的方法關(guān)注被審計(jì)單位活動，包括數(shù)據(jù)、授權(quán)和執(zhí)行等。企業(yè)如仍然采用這種審計(jì)方式，對于確認(rèn)迅速發(fā)展的商務(wù)活動的真實(shí)價值或合法性顯得過于遲緩；另外，從內(nèi)部控制的角度來講，我國目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)多是針對財(cái)務(wù)、會計(jì)事項(xiàng)，對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、管理事項(xiàng)的監(jiān)督、評價極為有限，審計(jì)活動理念也多為“監(jiān)督導(dǎo)向”型，而非“服務(wù)導(dǎo)向”型，公司部門間的不同流程缺乏銜接都使審計(jì)工作難以為經(jīng)濟(jì)活動提供全面的監(jiān)控和服務(wù)。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，信息技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)電子商務(wù)和信息化建設(shè)逐漸成熟，越來越多的人意識到連續(xù)審計(jì)的重要性，而大數(shù)據(jù)技術(shù)及大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)使連續(xù)審計(jì)成為可能。連續(xù)審計(jì)可以降低傳統(tǒng)審計(jì)過程中的浪費(fèi)和時滯問題，降低審計(jì)錯誤和風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。連續(xù)審計(jì)是信息技術(shù)與審計(jì)學(xué)科較好交叉融合的產(chǎn)物，是信息化條件下審計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然，尤其對內(nèi)部風(fēng)險控制“實(shí)時性”要求極高的特定行業(yè)，如銀行、證券、保險等金融和債務(wù)契約等行業(yè)中，實(shí)施連續(xù)審計(jì)監(jiān)督迫在眉睫。某財(cái)產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計(jì)部門，已經(jīng)在新開發(fā)的審計(jì)系統(tǒng)中固化了連續(xù)審計(jì)模塊，該模塊可以實(shí)現(xiàn)在線的風(fēng)險預(yù)警，并安排專人進(jìn)行日常數(shù)據(jù)式連續(xù)審計(jì)，將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險數(shù)據(jù)、超預(yù)警值指標(biāo)及問題登記為疑點(diǎn)，并建立審計(jì)底稿，按照重要程度進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)、核實(shí)或下發(fā)給現(xiàn)場審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)。該模塊經(jīng)過一段時間的使用，收到了很好的效果。

二、審計(jì)抽樣開始系統(tǒng)化、模塊化、智能化

審計(jì)開始具有預(yù)測功能，而樣本最終將擴(kuò)展至數(shù)據(jù)全體，目前，常規(guī)審計(jì)工作已廣泛采用隨機(jī)抽查法，其意義用較小的投入來獲得審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)效率；但利用抽查法所得出的審計(jì)結(jié)論存在著發(fā)生重大錯誤的可能性，其可能性的大小就意味著審計(jì)風(fēng)險的大小。但是，龐大的企業(yè)規(guī)模和繁多的業(yè)務(wù)活動，致使審計(jì)工作難以回到詳細(xì)審計(jì)方式，只能在抽樣審計(jì)方法本身尋求改進(jìn)。審計(jì)抽樣開始向以下幾個方向發(fā)展：一是審計(jì)抽樣系統(tǒng)化。通過抽樣系統(tǒng)增加審計(jì)抽樣的實(shí)用性和效率性，為審計(jì)人員從大量的審計(jì)數(shù)據(jù)中抽取有用信息，為審計(jì)的預(yù)測分析提供依據(jù)，這樣的抽樣采用人工方式在海量數(shù)據(jù)的情況下是無法進(jìn)行的；二是審計(jì)抽樣模塊化。通過模塊化設(shè)計(jì)，審計(jì)抽樣系統(tǒng)將得到最大的靈活性，以便抽樣時采用各種模型組合便抽樣更有效率；三是審計(jì)抽樣的智能化。審計(jì)抽樣系統(tǒng)將積極吸收審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、人工智能等方面的最新研究成果，抽樣模型及時得到更新，抽樣經(jīng)驗(yàn)在知識庫中得到積累，審計(jì)抽樣系統(tǒng)開始“學(xué)習(xí)”、“推理”，不斷朝著智能化方向發(fā)展。將海量的數(shù)據(jù)經(jīng)分析、預(yù)測等“加工”后，以知識的形式呈現(xiàn)給審計(jì)人員，為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題提供深度支持；四是審計(jì)抽樣系統(tǒng)開始具有預(yù)測功能。

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的運(yùn)算能力和處理速度不斷提高。審計(jì)抽樣系統(tǒng)會強(qiáng)大到處理復(fù)雜的運(yùn)算，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)改進(jìn)后的審計(jì)抽樣算法來對這些審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，找出特征數(shù)據(jù)，縮小抽取樣本的數(shù)量，降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率；利用關(guān)聯(lián)規(guī)則，預(yù)測被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險的高低，幫助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。通過審計(jì)信息系統(tǒng)所提供的龐大數(shù)據(jù)庫可以實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)單位的信息進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和綜合分析，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測分析，為被審計(jì)單位提供決策依據(jù)。目前，某財(cái)產(chǎn)保險公司的審計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)用了大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險數(shù)據(jù)的提取，并應(yīng)用PPS抽樣、隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、模型抽樣、組合抽樣等進(jìn)一步提高審計(jì)效率。而在抽樣模型中應(yīng)用了汽修廠與駕駛員、報案人、定損員、收款人等的關(guān)聯(lián)程度模型，傷者、駕駛員、報案人、聯(lián)系人、領(lǐng)款人等的出險頻繁度模型，人傷重復(fù)出險傷者、標(biāo)的車多次與同一三者車碰撞出險等高風(fēng)險模型，承保、理賠、財(cái)務(wù)系統(tǒng)非同一檔案中上傳相同照片等以“大數(shù)據(jù)”技術(shù)為基礎(chǔ)的模型，收到良好的效果。

然而，在不久的將來，伴隨著以真實(shí)性、服務(wù)性為基礎(chǔ)的各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的深化，隨著數(shù)據(jù)信息化的深入以用大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展應(yīng)用的深入，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸開始能夠從大量的、雜亂無章的海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)潛在的有用的信息，能夠從這些大量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位運(yùn)作的基本規(guī)律及特征；預(yù)測出被審計(jì)單位發(fā)展的趨勢，從宏觀上把握被審計(jì)單位科學(xué)地發(fā)展。審計(jì)也不僅僅局限于抽樣審計(jì)，而是對企業(yè)所有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等經(jīng)營數(shù)據(jù)的數(shù)字式連續(xù)審計(jì)。

三、促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用

目前，內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用主要是針對屢查屢犯的問題重點(diǎn)進(jìn)行檢查、督促整改，部分企業(yè)已經(jīng)將審計(jì)成果應(yīng)用閉環(huán)管理的手段對整改過程進(jìn)行管理以達(dá)到良好的審計(jì)成果運(yùn)用效果。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，促進(jìn)了審計(jì)成果的進(jìn)一步應(yīng)用。一是促進(jìn)對以往審計(jì)中獲取的大量信息資料和相關(guān)情況資料的匯總、歸納，從中找出財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理等方面的內(nèi)在規(guī)律、共性問題和發(fā)展趨向，通過匯總歸納宏觀性和綜合性較強(qiáng)的審計(jì)信息，以及運(yùn)用審計(jì)成果，為各級領(lǐng)導(dǎo)提供數(shù)據(jù)證明、關(guān)聯(lián)分析和決策建議，從而促進(jìn)完善制度、機(jī)制、決策和執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)管理水平更上一層樓；二是促進(jìn)問題的全面發(fā)現(xiàn)，即應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以將同一問題歸入不同的類型使用，從不同的角度、不同的層面整合提煉以滿足不同層次的需求。同時，通過對帶有共性、普遍性、傾向性的問題進(jìn)行挖掘，提煉出問題與數(shù)據(jù)中的關(guān)聯(lián)性，可以將所有問題通過IT手段檢查出來；三是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行連續(xù)式審計(jì)有利于問題的整改監(jiān)督；四是將審計(jì)成果進(jìn)行知識化留存，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，將問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便于計(jì)算或判斷問題發(fā)展趨勢、對問題進(jìn)行預(yù)警等；五是將審計(jì)人員與審計(jì)成果、被審計(jì)單位與審計(jì)問題進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并進(jìn)行信息化備案，在進(jìn)行下次檢查時，可以根據(jù)審計(jì)方案中的重點(diǎn)，有側(cè)重地選取有相應(yīng)檢查經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員組成審計(jì)組，并按審計(jì)目標(biāo)抽取相應(yīng)被審計(jì)單位進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)檢查等。

四、結(jié)束語

大數(shù)據(jù)并非被過度渲染的產(chǎn)業(yè)題材，大數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響，既是應(yīng)對企業(yè)數(shù)據(jù)集中模式、數(shù)據(jù)爆炸式增長趨勢而進(jìn)行的實(shí)時處理超量數(shù)據(jù)的技術(shù)升級，又是將方方面面的數(shù)據(jù)進(jìn)行電子化、信息化，并將信息規(guī)則化、知識化，最終使各種應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)化、智能化的過程；大數(shù)據(jù)更是一次從分散到集成、從共享到協(xié)同、從封閉到開放、從離線孤立到持久在線云服務(wù)、從專享到普適的挑戰(zhàn)。

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