潘純

?

試論我國普通高校與高職院校注冊會計師培養(yǎng)的錯位

潘純

摘要：會計教育的職業(yè)性特征是非常明確的，以注冊會計師的培養(yǎng)為例，凸顯了我國普通高校與高職院校會計人才培養(yǎng)的錯位現(xiàn)象。這種錯位不僅矮化了普通高等教育，還限制了高等職業(yè)教育的提升。因此，分析此種錯位對高等教育以及高等職業(yè)教育結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響，在高等職業(yè)教育及注冊會計師專業(yè)的高層次發(fā)展的基礎(chǔ)上，論證培養(yǎng)注冊會計師的專業(yè)方向，是高等職業(yè)教育提升發(fā)展的有力推手。

關(guān)鍵詞：高等教育；高等職業(yè)教育；會計教育；注冊會計師；人才培養(yǎng)；錯位

2014年5月，國務(wù)院出臺《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》；2014年6月，國務(wù)院六部委發(fā)布制定《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃（2014—2020年）》；2014年9月，國務(wù)院又出臺了《關(guān)于深化考試招生制度改革的實施意見》。在短短5個月的時間里，連續(xù)頒布三個教育領(lǐng)域戰(zhàn)略性文件，其內(nèi)涵相關(guān)、意義非凡。如果用2010年3月頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》中的幾句話，來概括提煉前三個文件中反復強調(diào)的核心意義，那就是優(yōu)化結(jié)構(gòu)，調(diào)整布局，提升內(nèi)涵，促進教育全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。適應(yīng)國家和區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展需要，建立動態(tài)調(diào)整機制，不斷優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)。優(yōu)化學科專業(yè)和層次、類型結(jié)構(gòu)，重點擴大應(yīng)用型、復合型、技能型人才培養(yǎng)的規(guī)模，加快發(fā)展專業(yè)學位研究生教育。［1］

2015年6月17日，教育部黨組副書記、副部長杜玉波在廣西區(qū)高校黨委書記、校長培訓班上指出：“當前，我國高等教育人才培養(yǎng)質(zhì)量與經(jīng)濟社會發(fā)展不相適應(yīng)日益突出，制約高等教育發(fā)展的深層次矛盾逐漸顯露，必須站在戰(zhàn)略全局的高度加快轉(zhuǎn)變思想觀念，以深化改革為動力，促進高等教育在新常態(tài)下實現(xiàn)更高水平、更可持續(xù)的發(fā)展……要把發(fā)展重點從過去拼規(guī)模、拼數(shù)量，轉(zhuǎn)向在穩(wěn)定規(guī)模的基礎(chǔ)上拼質(zhì)量、拼內(nèi)涵，提高優(yōu)質(zhì)高等教育資源的供給能力和水平，實現(xiàn)由‘以量謀大’到‘以質(zhì)圖強’的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?！保?］

關(guān)于我國普通高校與高職院校注冊會計師培養(yǎng)的錯位問題，正是在上述大背景下加以探討的。筆者認為，這種錯位不僅矮化了普通高等教育，還制約了高等職業(yè)教育的提升與發(fā)展。因此，從會計教育的職業(yè)性特征分析入手，以注冊會計師的培養(yǎng)為例，分析錯位對高等教育以及高等職業(yè)教育結(jié)構(gòu)優(yōu)化的負面影響，在高等職業(yè)教育及注冊會計師專業(yè)的高層次發(fā)展的基礎(chǔ)上，論證培養(yǎng)注冊會計師的專業(yè)方向是高等職業(yè)教育提升發(fā)展的有力推手。

一、普通高校與高職院校會計人才培養(yǎng)的錯位問題

確認普通高校與高職院校在會計人才培養(yǎng)專業(yè)上的錯位，應(yīng)該從會計教育的理論和實踐兩個方面去考察，這不僅涉及一般的會計教育，還涉及更高層次的會計教育。

（一）會計教育的職業(yè)性特征

從職業(yè)教育突出的特征來看，它是一種與產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)密切關(guān)聯(lián)的技能教育，一種個人不斷發(fā)展的專業(yè)教育，一種以就業(yè)為導向的教育。根據(jù)以上特征，筆者認為，會計教育是典型的職業(yè)教育。

1.會計教育的主要目標，總是與產(chǎn)業(yè)和行業(yè)密切相關(guān)的。例如，美國會計行業(yè)對人才的需求，在一定程度上，是通過美國注冊會計帥協(xié)會（AICPA）定期的研究報告來體現(xiàn)的，這對美國的會計教育起著決定性的作用。［3］

2.作為特定職業(yè)技能和理念的培養(yǎng)手段，會計專業(yè)的課程設(shè)置，總是與會計專業(yè)機構(gòu)資格證書考試緊密銜接。例如，英國許多大學會計專業(yè)的課程體系，與英國當?shù)氐奶卦S會計師協(xié)會資格考試科目掛鉤，并隨著考試科目與內(nèi)容的調(diào)整而調(diào)整。［3］

3.正在構(gòu)建的現(xiàn)代職業(yè)教育體系是以就業(yè)為導向的。高等院校的會計專業(yè)一直以就業(yè)穩(wěn)定而著稱。根據(jù)麥可斯調(diào)查公司的一項調(diào)查顯示，該專業(yè)學生的就業(yè)率基本達到了96%。在中國，一直強調(diào)注冊會計師的人才數(shù)量與市場需求的巨大缺口，由此可見，注冊會計師的就業(yè)率之高。［4］因此，注冊會計師專業(yè)是非常典型的職業(yè)教育。原大華會計師事務(wù)所創(chuàng)始人、上海財經(jīng)大學教授石人瑾認為：“會計就是一門應(yīng)用科學，不是純理論研究，會計是要解決實際問題的?！保?］

（二）普通高校與高職院校在注冊會計師培養(yǎng)上的錯位

職業(yè)性特征非常明顯的注冊會計師專業(yè)，在我國的高等職業(yè)教育中卻是短板，甚至缺位的。相反，不少綜合性高校會計學專業(yè)的指向相當直接，即將會計學專業(yè)人才培養(yǎng)目標設(shè)定為中國CPA注冊會計師方向，以及美國、加拿大等世界發(fā)達國家的注冊會計師方向。這種現(xiàn)象由來已久。據(jù)財政部中國注冊會計師協(xié)會介紹，自1994年起，財政部、教育部先后在清華大學等22所高校的會計學院或經(jīng)管學院、商學院中，開設(shè)了中國注冊會計師方向的專業(yè)。已有9 534人先后走出校門，而且全部就業(yè)。其中，2 700人進入德勤等國際四大會計公司及國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所；2 600人進入大中型企業(yè)、金融機構(gòu)、保險、證券及政府部門，從事會計審計工作。據(jù)統(tǒng)計，在這22所高校中，有中央財經(jīng)大學等中央及地方財經(jīng)院校9所；清華大學等中央及地方綜合性大學10所；經(jīng)貿(mào)、稅務(wù)、交通各3所。［6］其中，綜合性大學數(shù)量最多，然而，卻沒有1所高等職業(yè)院校。

近年來，全國會計碩士專業(yè)學位（MPAcc）教育指導委員會秘書處，與英國特許公認會計師公會（ACCA）達成協(xié)議，ACCA原則上同意取得MPAcc學位的人員，豁免ACCA專業(yè)資格考試前兩個階段9門課程的考試。同時，推行注冊會計師CPA與會計碩士專業(yè)學位MPAcc掛鉤的新政策：MPAcc改革方案推行注冊會計師與專業(yè)學位“雙掛鉤”的政策，即MPAcc畢業(yè)的學生，在考取注冊會計師資格時，可以免試相應(yīng)的科目；注冊會計師在考取MPAcc專業(yè)學位時，可以享受加分等優(yōu)惠政策。這里涉及的院校，除了中央財經(jīng)大學等財經(jīng)類大學外，還有像復旦大學和中國人民大學這樣的重點綜合類大學。［7］

在上述大學的種種擠壓之下，少數(shù)高職院校雖然設(shè)置了注冊會計師專業(yè)方向，但在培養(yǎng)目標、規(guī)格定位上卻頗為含糊。這些高職院校認為，不能將培養(yǎng)目標單純定位在培養(yǎng)注冊會計師上，也不能與會計專業(yè)沒有區(qū)別，以為科學的定位應(yīng)于以下兩個方面：（1）根據(jù)行業(yè)對人才的需求，著重培養(yǎng)注冊會計師后備人才；（2）將高職院校會計專業(yè)培養(yǎng)目標，定位于培養(yǎng)中小企業(yè)會計人才。這種在培養(yǎng)目標上的“前后”搖擺，無論在理論上，還是在實踐方面，都會造成一種“高不成，低不就”的尷尬局面。目前，無論從生源上，還是從就業(yè)角度看，職業(yè)教育都是低層次的教育，無法應(yīng)對注冊會計師的專門化培養(yǎng)，更難以通過注冊會計師考試。［8］

二、錯位對高等教育以及高等職業(yè)教育結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響

目前，我國注冊會計師人才的培養(yǎng)，確實是依靠高校中的重點大學維持著局面。但是，這種錯位問題，對我國高等教育結(jié)構(gòu)優(yōu)化，尤其是職業(yè)教育的結(jié)構(gòu)優(yōu)化及現(xiàn)代職業(yè)教育體系的構(gòu)建，無疑是一種制約。

（一）錯位不利于高等教育結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

當前，制約高等教育發(fā)展的深層次矛盾主要是普通高等教育的綜合性院校的大而全、多而散及同質(zhì)化。最近，北大、清華招生時發(fā)生的糾紛①，除去其他因素，同質(zhì)化導致學生無從選擇是不容忽視的問題。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》）指出：“建立高校分類體系，實行分類管理。發(fā)揮政策指導和資源配置的作用，引導高校合理定位，克服同質(zhì)化傾向，形成各自的辦學理念和風格，在不同層次、不同領(lǐng)域辦出特色，爭創(chuàng)一流?！薄冬F(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃（2014—2020年）》也提出，優(yōu)化高等職業(yè)教育結(jié)構(gòu)要“探索對研究類型高校、應(yīng)用技術(shù)類型高校、高等職業(yè)學校等不同類型的高等學校實行分類設(shè)置、評價、指導、評估、撥款制度”。

從優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)的角度考察，普通高校本科（包括碩士研究生）會計教育綁定注冊會計師會造成一種結(jié)構(gòu)性扭曲。它把普通高等教育中的本科教育甚至研究生教育，變成一種職業(yè)技能學習，而必然忽略基礎(chǔ)的、理論的學習，從而，失去本科乃至研究生教育的研究方向。這一點即使在會計教育與行業(yè)密切相關(guān)的美國也有反思。美國會計教育改革委員會（AECC）曾發(fā)布第5號公報，明確反對將本科會計教學與執(zhí)業(yè)資格考試直接掛鉤。報告認為，學生未畢業(yè)就可以參加會計師考試。這樣一來，學生接受會計教育的目的就變成了是單純考執(zhí)業(yè)資格，這可能導致學生不專心學習其他課程的傾向。［9］國內(nèi)也有觀點認為，由于社會就業(yè)壓力增大，導致研究生層次的會計教育朝大學本科靠攏，而大學本科層次的會計教育朝大學?？瓶繑n。這就使大學會計教育整體培養(yǎng)目標的定位變得十分模糊。［3］

（二）錯位不利于高等教育資源的合理配置

定位的結(jié)構(gòu)同質(zhì)化，會導致普通高等院校之間爭奪生源的情況進一步白熱化，；錯位的結(jié)構(gòu)性扭曲，會形成普通高等教育與高等職業(yè)教育爭奪生源，進而爭奪就業(yè)崗位的局面進一步惡化。同時，也會進一步激化高考的惡性競爭，而使得剛剛開始的高考改革的環(huán)境復雜化，也就更不利于現(xiàn)代職業(yè)教育體系的構(gòu)建與發(fā)展。

在我國職業(yè)教育仍然存在著的諸多問題中，社會吸引力不強是排在第一位的。在優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)的背景下，理順普通高等教育與高等職業(yè)教育關(guān)系有三個關(guān)鍵問題：一個是類型，一個是層次，一個是教育資源。類型問題，已通過考試招生制度改革中形成的“分類考試、綜合評價、多元錄取的考試招生”提供了實現(xiàn)模式。層次問題，也通過應(yīng)用技術(shù)大學和以提升職業(yè)能力為導向的專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式的建立，提供了解決方案。但是，如果不能改變現(xiàn)在普通高等教育與高等職業(yè)教育在教育資源（主要是生源和教師）上的“兩極分化”問題，即使有了提升的層次，也不能提升的水平，而考試“分類”最終還只會是原來的按成績“分流”而已。

針對我國高等教育中對層次認識的誤區(qū)及層次壟斷資源的現(xiàn)象，有觀點指出，“如果一個國家在高等教育體系中，高水平的大學都是高層次的大學，而低層次的大學都是低水平的，那么，這種高等教育結(jié)構(gòu)是非常落后的，是非常不均衡的。這種落后也是一種高等教育的結(jié)構(gòu)性落后，它將帶來高等教育中的非公平現(xiàn)象，也將惡化高等教育資源的配置模式。”（謝維和，2014）

誠然，普通高等教育中的會計教育是歷史形成的。我國近現(xiàn)代職業(yè)教育，尤其是高等職業(yè)教育的發(fā)展局限，使得綜合性大學承擔了本該是職業(yè)教育承擔的職責。這是可以理解的。然而，在今天建設(shè)現(xiàn)代職業(yè)教育體系，加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的架構(gòu)下，在推進高等學校分類管理、建立高等學校分類體系的過程中，開啟動態(tài)調(diào)整機制，不失時機地優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)優(yōu)化學科專業(yè)、類型、層次結(jié)構(gòu)，把本該屬于職業(yè)教育的資源回歸職業(yè)教育。

三、高等職業(yè)教育及注冊會計師專業(yè)的高層次發(fā)展

《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃（2014—2020年）》準確地分析了在新型工業(yè)化的推進和科學技術(shù)的發(fā)展中，現(xiàn)代職業(yè)教育體系越來越成為國家競爭力的重要支撐。其中指出，美、歐、日等國家和地區(qū)都將完善現(xiàn)代職業(yè)教育體系作為增強國家競爭力，特別是發(fā)展實體經(jīng)濟的戰(zhàn)略選擇。對于我國來說，重要的是打破了原有職業(yè)教育“天花板”格局，以提高職業(yè)教育層次為重點，打通職業(yè)教育的上升通道。

（一）高等職業(yè)教育向本科及更高層次上移，是世界高等教育發(fā)展的趨勢

世界發(fā)達國家和地區(qū)的高職本科教育，在規(guī)模上超過了原來的高職?？?。高等職業(yè)教育向本科及更高層次上移，成為一種國際共識和世界高等教育發(fā)展的重要趨勢。例如，英國通過挖掘高等教育存量潛力和結(jié)構(gòu)調(diào)整，合并高等技術(shù)學院和獨立學院，在全國建立了30所多科技術(shù)學院。雖然，英國有著很深的社會等級觀念，但還是形成了多科技術(shù)大學、城市大學與牛津、劍橋等著名古典大學并存的高等教育體系。德國如今已經(jīng)在“雙元制”職業(yè)教育的基礎(chǔ)上，強調(diào)要優(yōu)先考慮應(yīng)用科技大學的拓展。目前，德國應(yīng)用科技大學已從早期的以工程技術(shù)類為主，拓展到社會工作、商學等應(yīng)用型社會科學專業(yè)領(lǐng)域，學校數(shù)從1993年的125所增加到247所，注冊學生數(shù)70.3萬人，約占德國高校在校生總數(shù)的33%。日本通過多次修改《學校教育法》，除了不斷拓展高等專業(yè)學校專業(yè)設(shè)置領(lǐng)域之外，并授予畢業(yè)生“準學士”學位，允許在高等專門學校內(nèi)設(shè)置專業(yè)科（四年制本科班）。此外，日本還設(shè)立了專門職業(yè)研究生院，使職業(yè)教育不斷向高層次方向發(fā)展。

隨著會計職能在各個時期、各個國家的多元變化，會計教育的層次也在不斷提升。美國是世界上最早設(shè)立會計學碩士及博士學位的國家。1948年，美國德州大學奧斯汀分校首先設(shè)立了會計學專業(yè)碩士學位。［10］

根據(jù)前面的論述，我國一部分普通高校和高職院校向應(yīng)用技術(shù)大學的轉(zhuǎn)型業(yè)已開始。會計碩士專業(yè)學位教育模式業(yè)已形成。這些都是適應(yīng)趨勢的良好發(fā)展。如果把這兩件事放在優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)的全局里統(tǒng)籌考慮，不難發(fā)現(xiàn)，還有我們必需要做的調(diào)整。

（二）培養(yǎng)注冊會計師，是高等職業(yè)教育提升發(fā)展的有力推手

無論是社會、產(chǎn)業(yè)的需求，還是注冊會計師的職業(yè)、執(zhí)業(yè)的性質(zhì)，高等職業(yè)教育培養(yǎng)注冊會計師，甚至國際認可度高的注冊會計師，不但是“本職”，而且，還應(yīng)該成為特色。如果從加快構(gòu)建與發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育體系角度看，注冊會計師專業(yè)人才的培養(yǎng)，是高等職業(yè)教育提升發(fā)展的有力推手。

在一項關(guān)于“中國未來十年緊缺人才資源”的調(diào)查中，會計師位居榜首，最為緊缺的是注冊會計師。按照中國現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)，注冊會計師人才供需矛盾十分突出。據(jù)有關(guān)權(quán)威方面的統(tǒng)計，中國內(nèi)地現(xiàn)在需要懂國際慣例、符合國際需求的注冊會計師大約35萬人，而目前符合要求的只有6萬名左右，且大多數(shù)未得到國際機構(gòu)的認證。［11］

顯而易見，依靠現(xiàn)有高等教育中注冊會計師的培養(yǎng)規(guī)模是遠遠不夠的。建議參與會計教育的綜合性大學中，只保留現(xiàn)在會計教育的碩士和未來的博士的學位教育，而將本科會計教育全部調(diào)整到應(yīng)用技術(shù)大學和高職學院。職業(yè)教育中的會計教育模式與注冊會計師行業(yè)考試密切掛鉤、無縫連接，這不僅是不存在弊端的合理方式，而且，還是引導專業(yè)提升的目標所在。

綜前所述，會計教育或許不是高等教育優(yōu)化學科專業(yè)、類型、層次結(jié)構(gòu)中的唯一學科，卻是錯位效應(yīng)與調(diào)整效果最明顯的學科。錯位的調(diào)整有三方面效應(yīng)：（1）使得高等教育和高等職業(yè)教育兩個結(jié)構(gòu)都得以合理優(yōu)化；（2）使得綜合性大學、應(yīng)用技術(shù)大學及高職院校，都明確了各自應(yīng)有的特色；（3）從配置優(yōu)質(zhì)教育資源上，根本改變職業(yè)教育社會吸引力不足的問題。當然，還有滿足市場需求、增加就業(yè)崗位等效果，使以上三點有著更深遠的意義。

高等職業(yè)教育的發(fā)展，需要深刻認識職業(yè)教育的現(xiàn)代性。所謂現(xiàn)代性，體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)合理、方式開放和品質(zhì)升級的一系列的調(diào)整、轉(zhuǎn)變和高水準的運作之中。在這一點上，注冊會計師專業(yè)因為所處的交叉地位以及所面臨的需求問題，使其有獨特的探索意義。高等職業(yè)教育會計教育向注冊會計師，尤其是國際認可的注冊會計師專業(yè)的方向升級，既是合理的理想設(shè)計，又是迫切的現(xiàn)實目標。正如21世紀教育研究院副院長熊丙奇所說，中國現(xiàn)代職業(yè)教育體系的構(gòu)建，需要在政策、資金、教育制度改革等方面，全面向職業(yè)教育傾斜。

注釋：

參考文獻：

［1］國務(wù)院.關(guān)于深化考試招生制度改革的實施意見［EB/ OL］.［2014-09-04］.http：//learning.sohu.com/20140904/ n404059612.shtml.

［2］杜玉波.優(yōu)化調(diào)整學科專業(yè)結(jié)構(gòu)深化高等教育綜合改革［N］.中國教育報，2015-6-19（3）.

［3］鄔勵軍，鄭素丹.國外注冊會計師專業(yè)課程設(shè)置及其啟示［J］.會計之友，2007（28）：84-86.

［4］郭德松.國外會計教育對我國的啟示［J］.湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版），2013（5）：171-173.

［5］岳旭琴，石人瑾.見證會計教育史［EB/OL］.［2012-12-30］. http：//www.esnai.com/39/2012/1230/84715.shtml.

［6］無憂考網(wǎng).優(yōu)秀生報考優(yōu)先讀研——22高校設(shè)注會專業(yè)方向［EB/OL］.［2008-5-22］.http：//www.51test.net/show/116301. html#top.

［7］百度文庫.會計專業(yè)碩士免試政策［EB/OL］.［2013-12-30］.http：//wenku.baidu.com/view/a21b293dbb68a98270fefa1a.html.

［8］李艷.構(gòu)建現(xiàn)代職教體系背景下高職會計專業(yè)升級的思考［J］.職業(yè)技術(shù)教育，2014（32）：16-18.

［9］蘇任剛，張會瑩.高職注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)的思考［J］.哈爾濱職業(yè)技術(shù)學院學報，2010（1）：34-35.

［10］馮凌.2014年美國最佳會計院校巡禮［EB/OL］.［2014-11-27］.http：//www.accounting-degree.org/best-accounting-schools/.

［11］北外網(wǎng)院.注冊會計師就業(yè)前景分析［EB/OL］.［2014-06-27］.http：//www.beiwaionline.com/aboutbeiwai/zy/webinfo/1398836835286690.htm.

［責任編輯秦濤］

作者簡介：潘純，女，長江工程職業(yè)技術(shù)學院講師，會計碩士，主要研究方向為會計教學。

中圖分類號：G712

文獻標識碼：A

文章編號：1674-7747（2016）17-0012-04