黃自詣（南通建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)校，江蘇南通226006）

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高?？冃徲嬙u價體系構(gòu)建的探索與實踐

黃自詣
（南通建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)校，江蘇南通226006）

[摘要]在我國審計工作的發(fā)展中，績效審計已經(jīng)成為主要的發(fā)展趨勢之一。要推動高校績效審計的發(fā)展，就要盡快建立起一套科學(xué)、合理、可行性強的績效審計評價指標體系?；诖?，本文主要對高?？冃徲嬙u價體系構(gòu)建的探索與實踐路徑進行了探討。

[關(guān)鍵詞]高校；績效審計評價體系；構(gòu)建；路徑

我國國家教育審計的重要組成部分之一就是高校審計。近年來，盡管財政逐年增加對高校的經(jīng)費投入，資金利用效率低下的問題卻依然存在于諸多高校。隨著高校的快速發(fā)展和高校資源的多元化，單純的財務(wù)審計已經(jīng)難以滿足需要。積極建立起高?？冃徲嬙u價體系，開展績效審計，對績效審計的具體操作辦法和審核評估標準進行深入研究，有利于實現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，提高資源的利用效率，方便廣大師生的生活，同時有利于高校管理效率的提升和管理水平的提高，有利于高校領(lǐng)導(dǎo)作出更科學(xué)的決策，有利于高校諸多事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、高?？冃徲嫷膬?nèi)涵

績效審計是對特定組織利用該組織占有資源的效果的評估，這種效果包括經(jīng)濟性、效率、成效三個方面。對資源利用效果的評估能促使組織管理者更高效地利用組織資源，改進管理工作。高校績效審計的審計對象是學(xué)校內(nèi)部各單位對其擁有的資源的利用情況。通過成本效益分析方法，對資源的投入和產(chǎn)出比進行衡量，并綜合分析高校在資源使用上的經(jīng)濟性、效率和成效，對高校的資源使用效果形成準確、科學(xué)的認識，有利于學(xué)校管理者合理分配高校資源，改進高校管理工作，實現(xiàn)績效的最大化。近年來，績效審計工作逐漸在高校內(nèi)部展開，但大多數(shù)高校目前并未建立起一套科學(xué)、合理的績效審計評價指標。這使得績效審計工作往往浮于表面，達不到明確性、規(guī)范性、科學(xué)性的要求，不利于高?？冃徲嬙谖覈咝Ｖ械倪M一步推廣和可持續(xù)發(fā)展，對高校資源利用的成效產(chǎn)生消極影響。

二、高?？冃徲嬙u價指標體系構(gòu)建的原則

1.標準性和客觀性原則

客觀性指的是在審計評價指標體系建立的過程中遵循實事求是、客觀公正的原則，審計人員個人特征和審計組織的偏見等因素都不應(yīng)影響審計評價指標體系的建立結(jié)果。標準性指的是指標的建立要標準化，只要保證相同的環(huán)境和相同的條件，即使是不同的審計人員，針對相同的審計客體都能得出相同的審計評價結(jié)果。

2.實用性與科學(xué)性相結(jié)合

應(yīng)該在系統(tǒng)研究、充分調(diào)研的基礎(chǔ)上建構(gòu)績效審計評價體系的具體評價指標。指標標準設(shè)置和指標的內(nèi)容應(yīng)該符合簡明實用的原則，方便人理解。此外，數(shù)據(jù)的可靠性和數(shù)據(jù)獲得的成本也應(yīng)該納入考慮。在學(xué)校的管理工作中應(yīng)充分利用績效審計的結(jié)果。

3.定量與定性相結(jié)合

高校績效審計評價體系中，有定量的指標，如科研經(jīng)費數(shù)量等，也有定性的指標，如人才培養(yǎng)成效等。將定量指標與定性指標相結(jié)合，共同完善高?？冃徲嬙u價的指標體系，促進績效審計工作的開展。

4.成本與效益相結(jié)合

審計主體要在審計評價指標體系的建構(gòu)過程中，做到成本與效益相結(jié)合。績效審計主要在人力資源和財政資源上占用審計資源。為了保證績效審計的順利完成，同時不損害其他類型審計的順利開展，在制定評價指標時，要堅持適度原則，避免指標過粗，導(dǎo)致指標效度的降低，同時避免指標過細，導(dǎo)致審計成本的增加。適度、合理的評價指標體系的建構(gòu)既有利于合理安排審計人員的工作量，而且有利于以較低的成本達到較好的效果。

5.保證可持續(xù)性

高校績效審計評價指標體系的建立要立足于高校發(fā)展的特點和規(guī)律。鑒于近年來我國高等教育事業(yè)快速發(fā)展的現(xiàn)實，評價指標體系的建立要具有一定的超前性，保證其實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。評價指標體系不僅應(yīng)該充分發(fā)揮保駕護航的作用，促進我國高等教育事業(yè)向前發(fā)展，而且應(yīng)該在提高資源利用效率，激發(fā)管理人員的潛力和工作積極性，尋找管理工作中的不足等方面發(fā)揮重要作用，最后達到高等教育資源優(yōu)化配置的目的。

三、高?？冃徲嬛笜梭w系的構(gòu)建

1.經(jīng)濟性指標

經(jīng)濟性指標是高?？冃徲嬙u價指標體系中的重要組成部分。主要包括以下三種類型：一是衡量教學(xué)基本設(shè)施投入的指標，包括高校圖書館藏書數(shù)量、生均實驗室面積、生均運動場面積、生均住宿面積、生均教學(xué)儀器和設(shè)備價值等；二是衡量教學(xué)經(jīng)費的指標，包括年教學(xué)經(jīng)費數(shù)額、生均年教學(xué)經(jīng)費數(shù)額、教學(xué)儀器和設(shè)備支出占教學(xué)經(jīng)費比例、教學(xué)業(yè)務(wù)支出占教學(xué)經(jīng)費比例、教學(xué)經(jīng)費來源結(jié)構(gòu)等；三是衡量人力資源的指標，包括教師隊伍的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、師生比等。

2.效率性指標

效率性指標也是高校績效審計評價指標體系中不可或缺的重要組成部分。主要包括以下三種類型：一是衡量物力資源效率的指標，包括圖書借閱率、科研設(shè)備使用率、運動設(shè)施利用率、教室利用率、自習(xí)室和實驗室利用率等；二是衡量財力資源效率的指標，包括生均教學(xué)經(jīng)費開支數(shù)額、生均教學(xué)儀器和設(shè)備購置開支數(shù)額、教師的人均科研經(jīng)費數(shù)額等；三是衡量人力資源效率的指標，包括教師人均課時數(shù)、教師教學(xué)質(zhì)量狀況、教師積極性評價、行政管理人員工作能力評估等。

3.成果性指標

成果性指標是高校績效審計評價指標體系中的最后一項重要指標。主要包括以下三種類型：一是衡量高校學(xué)生質(zhì)量的指標，包括專業(yè)必修課程優(yōu)秀率、專業(yè)選修課程優(yōu)秀率、英語四六級通過率、優(yōu)秀畢業(yè)論文數(shù)量、畢業(yè)生就業(yè)比例和就業(yè)結(jié)構(gòu)等；二是衡量高?？蒲心芰Φ闹笜耍蒲薪?jīng)費數(shù)額、教師平均科研經(jīng)費數(shù)額、科研項目數(shù)量和完成率、科研項目獲獎狀況、核心期刊論文發(fā)表數(shù)、論文獲獎狀況等；三是衡量高校社會聲譽的指標，包括高考招生第一志愿報考人數(shù)和錄取情況、新聞媒體報導(dǎo)數(shù)量和傾向性統(tǒng)計、主要專業(yè)在全國高校中的排名情況等。

四、實現(xiàn)高?？冃徲嬙u價機構(gòu)人員的優(yōu)化配置

績效審計工作以普通財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，比普通審計工作更為復(fù)雜。除了評估被審計單位經(jīng)濟資源的利用效率和效果外，績效審計還著眼于審查該單位經(jīng)濟活動的規(guī)范性和合法性。在找出被審計單位經(jīng)濟資源利用上存在的問題之后，績效審計力圖對問題產(chǎn)生的原因進行分析，查找到宏觀層面上管理控制存在的不足之處，以提出針對性的意見建議，促使問題的解決?？梢?，要為高校審計機構(gòu)配置高素質(zhì)的復(fù)合型人才，提高對他們的要求。

首先，在設(shè)置績效審計崗位數(shù)量時，其規(guī)模大小應(yīng)該根據(jù)高校的實際情況而定?？冃徲媿徫粦?yīng)該做到專職專崗，由招聘而來的高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才專門負責(zé)，不允許出現(xiàn)其他部門員工兼職審計崗位的情況。

其次，績效審計工作的從業(yè)人員不僅要有嚴謹認真的工作作風(fēng)和高水平的業(yè)務(wù)能力，還要嚴格遵守審計人員的職業(yè)道德，獨立、客觀地完成績效審計，并做好保密工作。

再次，要重視績效審計團隊的人員結(jié)構(gòu)構(gòu)成。績效審計是一項十分復(fù)雜的工作，涉及到高校內(nèi)部經(jīng)營管理的方方面面。審計團隊里只有精通財務(wù)的人員是不夠的，經(jīng)濟、金融、管理、法律、計算機、工程等多個專業(yè)的人才在審計團隊里都能發(fā)揮重要作用，精通多個專業(yè)的復(fù)合型人才則更具價值。在具體的績效審計工作中，審計人員除了做好財務(wù)審計這項本職工作以外，還應(yīng)該學(xué)會從管理者的視角來分析問題，探討問題出現(xiàn)的原因，并結(jié)合自身經(jīng)驗、實際工作狀況、高校具體特點等提出改良、解決問題的策略。

最后，績效審計人員需要不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，提高自己的業(yè)務(wù)能力，以應(yīng)對新情況的出現(xiàn)和審計工作提出的新要求。高校應(yīng)該建立起針對審計人員的培訓(xùn)制度，對培訓(xùn)時間、培訓(xùn)頻率、培訓(xùn)內(nèi)容等作出嚴格規(guī)定，對培訓(xùn)質(zhì)量和培訓(xùn)效果進行有效的評估，幫助審計人員加強知識儲備，提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)不斷變化的新形勢，高質(zhì)量地完成績效審計工作。

五、引入績效問責(zé)制度，推進高校績效審計工作

近年來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，社會變革進一步加深，對外開放程度進一步加大。與之相應(yīng)，我國高等教育體制也正經(jīng)歷著深刻變革。為適應(yīng)新經(jīng)濟形勢下高校內(nèi)部審計工作角色上的重要轉(zhuǎn)變，引入問責(zé)制度對高?？冃徲嫻ぷ鞫允直匾?，能保證高?？冃徲嫻ぷ魅〉昧己贸尚?。但是，建立完善的審計績效問責(zé)制度必須與行政問責(zé)相結(jié)合，有效實施獎罰制度和責(zé)問結(jié)果。

一是以問責(zé)結(jié)果為基礎(chǔ)，在部門預(yù)算的安排和執(zhí)行中建立起相應(yīng)的激勵機制和約束機制，防止濫用職權(quán)行為的發(fā)生。問責(zé)結(jié)果應(yīng)該成為財政部門編制預(yù)算、安排經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的依據(jù)。

二是建立起問責(zé)結(jié)果的反饋制度，要建立規(guī)范性的獎勵和懲罰制度，促進部門進行整頓、改進。問責(zé)小組應(yīng)該在問責(zé)過程結(jié)束以后，向被問責(zé)單位和責(zé)任人反饋他們的績效情況，管理上存在的漏洞，相關(guān)問題的解決策略，管理改進的意見建議等，以幫助他們采取措施改進工作。如果在問責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)了較為重大的經(jīng)濟問題，要按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，對相關(guān)人員追究責(zé)任。

三是建立起問責(zé)信息共享的制度，將問責(zé)程序和問責(zé)結(jié)果公開，實現(xiàn)信息的公開化和透明化，促使各個部門相互監(jiān)督。具體來說，問責(zé)小組應(yīng)該向高校相關(guān)部門報告年度問責(zé)情況，學(xué)校將年度考核和問責(zé)結(jié)果掛鉤，依據(jù)問責(zé)結(jié)果決定績效津貼的發(fā)放和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核，對問責(zé)結(jié)果好的和問責(zé)結(jié)果不過關(guān)的個人和單位進行通報表揚和通報批評?？冃栘?zé)制度對于高校的績效審計工作來說十分重要，從制度層面為高?？冃徲嫻ぷ魈峁┝吮Ｕ希欣趯崿F(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，提高有限資源的利用效率，有利于高校在教學(xué)與科研工作的安排上實現(xiàn)科學(xué)、合理、高效。此外，績效問責(zé)制度的實施還能促進高校自身管理能力、決策能力等的提高，促使高校提高行政管理效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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[中圖分類號]G64

[文獻標識碼]A

[文章編號]1673- 0046（2016）1- 0066- 02