劉江燕

【摘 要】美國首先提出內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計相互整合，二者雖然在一些方面有著不同，但最終目標(biāo)一致，審計程序相關(guān)，審計模式相同，基于以上，本文簡要分析了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義，并分析了二者整合的可行性，研究了二者整合的具體策略，旨在提升內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的合理性和規(guī)范化。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計;財務(wù)報表審計;整合

【前言】2010年我國正式開始實行內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制審計逐漸成為了企業(yè)審計項目中的重要內(nèi)容與我國注冊會計師的重要業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合始于美國。近年來在中國逐漸發(fā)展，并不斷完善相關(guān)整合準(zhǔn)則，基于以上，本文簡要研究了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合，旨在推進我國這兩類審計整合的健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義

審計整合模式對傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計有著巨大的影響，其對使用企業(yè)財務(wù)信息的各方以及注冊會計師等個方面都有著重要的意義，具體如下：

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理理念，建設(shè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合在給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時，也產(chǎn)生了積極的意義，加強了企業(yè)的內(nèi)部管理控制，推進了企業(yè)管理的發(fā)展，具體有以下幾個方面：①降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險：在內(nèi)部控制過程中會涉及到許多的審批制度以及業(yè)務(wù)流程，兩種類型的審計整合加強了企業(yè)的內(nèi)部控制，使得管理層更加了解企業(yè)具體的經(jīng)營發(fā)展情況，減少了內(nèi)部舞弊現(xiàn)象，從而降低了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險;②內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)內(nèi)部之間既保持聯(lián)系又相互制約，促進了企業(yè)日常業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性。

（二）促進會計師的發(fā)展。內(nèi)部控制審計的提出能夠拓展會計師的業(yè)務(wù)范圍，當(dāng)前內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合雖然還沒有明確的規(guī)定，但眾多企業(yè)及公司已經(jīng)著手加強二者的整合，可見兩種審計類型的整合是未來企業(yè)審計的重要趨勢，整合審計也在為越來越多的會計師事務(wù)所接受，這就給會計師行業(yè)帶來了新的動力，為促進會計師的發(fā)展起著重要的推動作用，但需要明確的是，在提供發(fā)展機遇的同時，注冊會計師在審計經(jīng)驗、專業(yè)人員等方面也面臨著重要的挑戰(zhàn)。

（三）提升審計效率。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的性質(zhì)不同，但二者存在著一定的共性和聯(lián)系，這就使得二者的審計結(jié)果可以相互利用、相互提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就大大降低了審計的成本，從而提升了審計效率。具體來說，兩種審計方式都需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進行評估測試，以此來確定審計方向，而二者獲得的審計資源能夠?qū)崿F(xiàn)共享，減少了審計資源及信息的人力、物力及時間，而如果由一家會計師事務(wù)所進行審計整合，還減少了兩種審計關(guān)于資料的溝通成本，這些都會提升審計效率。

（四）降低審計風(fēng)險。單一的財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進行評估分析，并作出內(nèi)部控制評價，這種分析和評價并沒有內(nèi)部控制審計準(zhǔn)確，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合能夠提供正確的內(nèi)部控制信息，從而為降低財務(wù)報表風(fēng)險提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。如果在財務(wù)報表審計中出現(xiàn)錯誤，也可以通過內(nèi)部控制審計進行正確性驗證，這就大大降低了審計風(fēng)險，提升了審計質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的可行性分析

（一）二者終極目標(biāo)一致。內(nèi)部控制審計的主要目標(biāo)有：保證財務(wù)信息的真實可靠、保證資產(chǎn)的完整和安全、合理的利用資源、提升企業(yè)經(jīng)營效率等等，從內(nèi)部控制審計目標(biāo)中可以看出，其主要是為了提升財務(wù)報告的質(zhì)量。財務(wù)報表審計要符合會計準(zhǔn)則以及相關(guān)會計制度，反映出企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，以此可以看出財務(wù)報表審計的主要目標(biāo)是為了讓企業(yè)的管理層以及相關(guān)信息的使用者得到真實的財務(wù)信息。

綜上所述，雖然財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計在審計流程等方面有所不同，但其有著共同的提升財務(wù)報告真實度和質(zhì)量的目標(biāo)。由此可見，將這兩種類型的審計整合是可行的。

（二）二者審計模式相同。財務(wù)報表審計采用的是以現(xiàn)代風(fēng)險為導(dǎo)向的自上而下的審計模式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，并對影響風(fēng)險的因素進行分析，最后確定審計范圍及重點，實施審計程序。內(nèi)部控制審計中主要通過對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解，來得出測試控制的思路，之后在進行相關(guān)審計流程。由此可見，從審計模式上來說，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都是自上而下的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，因此，二者的整合是可行的。

（三）二者審計程序相關(guān)。財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的結(jié)果能夠被相互利用，在財務(wù)報表審計中能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制形成初步了解，這就給內(nèi)部控制審計提供了幫助，同時注冊會計師能夠通過審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯誤，這就能夠?qū)⑾鄳?yīng)控制點的控制缺陷體現(xiàn)出來，從而對內(nèi)部控制審計確定方向和范圍。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制點的審查，同樣能夠指出相應(yīng)的賬戶是否存在問題，從而為財務(wù)報表審計提供幫助。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的策略研究

（一）同時實現(xiàn)兩類審計目標(biāo)。首先要對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行分析測試，以此來獲取充分的證據(jù)，證明內(nèi)部控制審計能夠?qū)?nèi)部控制有效性提供意見。同時，通過內(nèi)部控制審計能夠幫助財務(wù)報表審計在實現(xiàn)更加合理的內(nèi)部風(fēng)險控制。

兩種審計類型雖然有著一定的相似性和關(guān)聯(lián)性，但具體的審計范圍以及樣本量還存在著明顯的區(qū)別，因此，要想實現(xiàn)兩類審計的目標(biāo)，就需要對財務(wù)報表審計策略進行相應(yīng)的改進，使之能夠適應(yīng)內(nèi)部控制審計，以此來同時實現(xiàn)兩類審計目標(biāo)。同時，為了加強二者的整合，還可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^財務(wù)報表審計中的測試成本節(jié)約來抵消內(nèi)部控制審計中所增加的成本。只有實現(xiàn)以上幾個方面的綜合性整合方案，才能夠同時實現(xiàn)兩類審計目標(biāo)，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合。

（二）審計結(jié)果的相互利用。①內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在形成內(nèi)部控制有效性結(jié)論的同時要考慮到財務(wù)報表審計對于控制運行的有效性測試;在財務(wù)報表審計中，在評估風(fēng)險時要考慮到內(nèi)部控制審計中對控制和運行的測試結(jié)果。如果在任何一個審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤，要及時對該項錯誤造成的財務(wù)報表審計在實踐、范圍、性質(zhì)等方面的影響進行分析;②會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)報表審計結(jié)果來進行內(nèi)部控制審計有效性的評價和分析，例如相關(guān)程序的風(fēng)險評估、舞弊相關(guān)風(fēng)險評估，違規(guī)操作和行為問題以及實質(zhì)性程序中的問題等。

（三）統(tǒng)一審計隊伍。我國對財務(wù)報告進行內(nèi)部控制審計的公司中，會計師事務(wù)所通常會安排兩個審計小組分別負(fù)責(zé)財務(wù)報告內(nèi)部審計工作和財務(wù)報表審計工作。

2012年，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)推行，將兩種審計模式整合能夠降低審計成本，提升審計質(zhì)量，這就要求一個會計師項目組同時負(fù)責(zé)這兩種類型的審計，且審計業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)的控制測試與試紙測試要盡量能交給同一個人來完成，以此來促進二者的融合，從而加強了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合。但需要注意的是，在應(yīng)用控制測試以及信息技術(shù)一般控制測試中，仍舊需要相關(guān)專家進行審計工作，而這也成為會計師事務(wù)所的一項挑戰(zhàn)。

【結(jié)論】綜上所述，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計既存聯(lián)系又有區(qū)別，將二者由同一家會計師事務(wù)所進行整合，有著一定的可行性，但也存在一定的困難。本文從同時實現(xiàn)兩類審計目標(biāo)、相互利用審計結(jié)果以及統(tǒng)一審計隊伍三個方面，研究了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合策略，旨在節(jié)約審計成本，提高審計質(zhì)量，提升財務(wù)報告的真實性和可靠性。

········參考文獻·····················

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（作者單位：南昌市煙草專賣局）