文/葉慧丹

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試論基于稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立下的調(diào)整核算問題研究

文/葉慧丹

摘要：稅務(wù)會計(jì)是一項(xiàng)按照國家稅款規(guī)定進(jìn)行計(jì)算和繳納的工作。隨著我國新稅法的推廣，新舊稅法之間更加復(fù)雜，這些復(fù)雜性將導(dǎo)致稅務(wù)會計(jì)調(diào)整核算的工作難度增加。筆者試通過對會計(jì)獨(dú)立下的調(diào)整核算的時(shí)間工作進(jìn)行討論，為相關(guān)稅務(wù)人士提供可供參考的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；調(diào)整核算；問題

通過了解，我們可以得知稅務(wù)會計(jì)的工作主要內(nèi)容，分為對內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和對外進(jìn)行稅務(wù)核算調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)的工作和財(cái)務(wù)會計(jì)有著密不可分的聯(lián)系。同時(shí)，稅務(wù)會計(jì)是會計(jì)與稅法共同發(fā)展的結(jié)果。稅務(wù)會計(jì)針對所得稅調(diào)整核算的主要任務(wù)是為了對財(cái)務(wù)會計(jì)中的問題進(jìn)行的合理加工與補(bǔ)充，它需要從財(cái)務(wù)會計(jì)中所得到的利潤總額、應(yīng)交稅金以及會計(jì)收入等根據(jù)稅法的內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并且將已經(jīng)核算后的會計(jì)利潤轉(zhuǎn)換為應(yīng)納稅所得金額，這個(gè)過程就是我們所說的稅務(wù)會計(jì)調(diào)整核算。

一、調(diào)整核算相關(guān)理論概述

在稅務(wù)征收工作中，稅務(wù)會計(jì)調(diào)整并核算稅務(wù)是一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，同時(shí)也是各個(gè)單位對納稅申報(bào)以及加納稅金的基本需求，是每個(gè)單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要參考依據(jù)[1]。

調(diào)整核算是稅務(wù)會計(jì)工作的實(shí)質(zhì)。對現(xiàn)行納稅調(diào)整也只是稅務(wù)結(jié)果的一種體現(xiàn)，如果只重視結(jié)果卻并不注重的過程的話，就算將調(diào)整的結(jié)果整理出來也只是一些簡單的表格。但是這些表格并不能將納稅會計(jì)信息完整、詳細(xì)的記錄下來，因此，對納稅、籌劃并沒有什么實(shí)質(zhì)性的幫助。

稅務(wù)會計(jì)的調(diào)整核算有屬于自己的特殊性。它與現(xiàn)金流量表的編制與合并報(bào)表的調(diào)整都不同。現(xiàn)金流量表的編制只是將工作底稿、調(diào)整分錄以及T型賬戶進(jìn)行編制。合并報(bào)表的編制只是將工作底稿進(jìn)行登記，對抵銷分錄進(jìn)行編制。其中編制現(xiàn)金流量表以及對合并報(bào)表進(jìn)行調(diào)整離不開財(cái)務(wù)會計(jì)操作框架。而稅務(wù)會計(jì)編制現(xiàn)金流量表以及對合并報(bào)表進(jìn)行有效的調(diào)整，需要完成分錄的編制，并完成相應(yīng)的賬簿設(shè)計(jì)和登記，最后在稅務(wù)會計(jì)報(bào)告中進(jìn)行報(bào)告。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)因?yàn)楣ぷ鲀?nèi)容上的差異，需要將兩者分離。

二、所得稅調(diào)整核算的實(shí)務(wù)研究

(一)企業(yè)購買國債取得的收益

根據(jù)我國的最新稅法規(guī)定，納稅所得額不包含在企業(yè)購買國稅的利息收入當(dāng)中。并且，我國會計(jì)制度也進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債獲取的收益[2]，應(yīng)屬于投資收益，且是企業(yè)利潤的組成部分。在諸多制度下，稅務(wù)會計(jì)之調(diào)整分錄就包含貸記“持有至到期投資調(diào)整”賬戶與借記“投資收益調(diào)整”賬戶。

(二)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)

企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行已計(jì)提減值進(jìn)行處置時(shí)，需要企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)資產(chǎn)已記提減值進(jìn)行處理時(shí)，要更根據(jù)國家相關(guān)的會計(jì)制度規(guī)定，依法進(jìn)行明確的處置損益，并要計(jì)算到當(dāng)期的損益當(dāng)中[3]。根據(jù)我國當(dāng)前最新頒布的稅務(wù)法明確規(guī)定，注冊企業(yè)對已經(jīng)提取的壞賬、跌價(jià)資產(chǎn)等向有關(guān)部門申報(bào)繳稅時(shí)，已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在處置資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的過程當(dāng)中，其轉(zhuǎn)回以及轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備不歸納到應(yīng)納稅所得額之中的。

因此，對稅務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，金融企業(yè)的調(diào)整分錄為借記“各資產(chǎn)減值損失調(diào)整”以及“本年利潤的調(diào)整”賬戶，貸記“各資產(chǎn)準(zhǔn)備調(diào)整的賬戶”以及“各資產(chǎn)減值損失調(diào)整”的賬戶。此外，調(diào)整分錄主要是借記“本年利潤調(diào)整”賬戶以及貸記“營業(yè)外支出調(diào)整”、“投資收益調(diào)整”、“管理費(fèi)用調(diào)整”以及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整”賬戶。

(三)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物無償贈送他人

根據(jù)我國最新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)若是將企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于捐贈，則企業(yè)應(yīng)將所捐贈的資產(chǎn)換算成一定的賬額，并且與應(yīng)該繳納流轉(zhuǎn)稅等稅費(fèi)歸納為營業(yè)外支出中的一部分[4]。依據(jù)最新頒布的稅法明確規(guī)定，各個(gè)資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將捐贈資產(chǎn)作為銷售來計(jì)算與之相關(guān)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅。

由此，所得稅的分錄可以按照貨物的成本和貨物計(jì)稅的價(jià)格差額，記為“原材料調(diào)整”賬戶；按照貨物不同的計(jì)稅價(jià)格，將其記為營業(yè)收入調(diào)整賬戶以及貸記本年利潤、營業(yè)收入調(diào)整賬戶與借記利潤分配。按照貨物的成本可以借記“營業(yè)成本調(diào)整”賬戶。

三、結(jié)束語

通過對稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異部分進(jìn)行調(diào)整，就是稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立下的核算調(diào)整。可以將其劃分為四個(gè)環(huán)節(jié)，分別是：確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告。稅務(wù)會計(jì)的調(diào)整核算可以將其分為直接與間接調(diào)整。在稅務(wù)會計(jì)的調(diào)整核算之中，會對財(cái)務(wù)會計(jì)中的賬戶與稅務(wù)會計(jì)中的賬戶有涉及。所以，通過對稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立下的調(diào)整核算中存在的問題進(jìn)行研究，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題并且及時(shí)的采取相應(yīng)措施解決，提高稅務(wù)核算的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧中華.基于稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立下的調(diào)整核算問題研究[J].湖南大學(xué),2014，12(10)：89-90.

[2]鄧中華,符桂珍.論幾種流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)會計(jì)調(diào)整核算[J].會計(jì)之友(上旬刊),2012,10(7)：21-23.

[3]李巒松,許皓.論納稅調(diào)整會計(jì)核算體系的構(gòu)建——基于獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)的探討[J].稅務(wù)研究,2011,8(9)：88-91.

[4]鄧中華.論消費(fèi)稅的稅務(wù)會計(jì)調(diào)整核算[J].長沙鐵道學(xué)院學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版),2012,11(12)：157-159.

(作者單位：麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院)