韓青

摘 要：在國(guó)際化社會(huì)的大背景下，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和發(fā)展，我國(guó)審計(jì)的內(nèi)容和方式也變得更加國(guó)際化和全面化，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的整合審計(jì)成為了現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)集團(tuán)公司、上市公司、擬上市公司以及其它有需求的大中型公司審計(jì)的主要方式，并且內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合對(duì)于大中型公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及需要使用企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)各方都產(chǎn)生了重要的意義。但是內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的整合審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用過程中依舊存在一些問題和不足，沒有達(dá)到完美的效果，所以本文從信息使用者和審計(jì)工作者兩個(gè)視角出發(fā)，就內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的必要性進(jìn)行了論述，探究了內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法，之后對(duì)其注意事項(xiàng)進(jìn)行了闡述，以期內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的整合審計(jì)能夠更快更好的服務(wù)于各個(gè)企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步奠定良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；整合；必要性；整合方法；注意事項(xiàng)

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的必要性

通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)不管從企業(yè)需求層面來看，還是從審計(jì)中介方面來看都是十分必要和重要的，所以筆者就從企業(yè)需求和審計(jì)中介方面以及二者的共同發(fā)展方向三個(gè)方面分析了實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的必要性，具體內(nèi)容如下所述：

1.從企業(yè)需求層面來看

整合審計(jì)的應(yīng)用能夠引導(dǎo)和改變企業(yè)管理的理念，使企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理能力得到有效的提升。在整合審計(jì)實(shí)現(xiàn)之前，部分追求先進(jìn)管理理念的企業(yè)比較重視企業(yè)的內(nèi)部控制能力。但是在實(shí)際運(yùn)行過程中存在孤立化和形式化，內(nèi)部控制在實(shí)際執(zhí)行的過程中與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際運(yùn)行情況往往不相適應(yīng)，實(shí)際操作能力差，指導(dǎo)意義不強(qiáng)，不僅降低了內(nèi)部控制的質(zhì)量，而且在一定程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。而整合審計(jì)能夠有效的緩解上述問題，通過審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門的相互溝通和協(xié)作，能夠更準(zhǔn)確更具體的發(fā)現(xiàn)控制缺陷，大大提高了內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的價(jià)值，不僅改變了企業(yè)的管理理念，而且為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

2.從審計(jì)中介方面來看

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的完善和發(fā)展，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的整合審計(jì)已經(jīng)成為了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的主流趨勢(shì)，而且整合審計(jì)相比單一審計(jì)更加全面化和細(xì)致化，審計(jì)的內(nèi)容和方法也更加科學(xué)化，具體化，符合現(xiàn)代的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)；此外，整合審計(jì)的應(yīng)用能夠使內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，互相利用，進(jìn)而能夠有效的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)前需要進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，單獨(dú)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法來自專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，相對(duì)科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)；而內(nèi)部審計(jì)中包含企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同樣能夠給其提供更加專業(yè)和科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)支持，這樣以來，二者之間相互配合，相互協(xié)作，不僅降低了單一審計(jì)中由于專業(yè)性不強(qiáng)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠大大提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及審計(jì)的質(zhì)量和效率。

3.從二者的共同發(fā)展方向來看

雖然內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和性質(zhì)不同，但是二者都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)更快更好的發(fā)展進(jìn)步而進(jìn)行的工作，所以通過設(shè)計(jì)綜合的審計(jì)計(jì)劃，將二者的共性進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合和運(yùn)用，使得審計(jì)證據(jù)能夠相互利用和作用。同時(shí)，整合審計(jì)的使用能夠給企業(yè)提供更切合實(shí)際的管理建議，而且這種管理建議有審計(jì)證據(jù)支持，具體明確，大大提高了執(zhí)行力；對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少了審計(jì)的成本，提高了審計(jì)的效率，也加強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和集團(tuán)企業(yè)之間的聯(lián)系與溝通，互助互利實(shí)現(xiàn)共贏。

由此可見，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)是十分必要和重要的，也是需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法

由上可知，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)是十分必要和重要的，所以優(yōu)化內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法顯得尤為重要，所以筆者從審計(jì)計(jì)劃階段、控制測(cè)試階段、實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段以及審計(jì)報(bào)告階段對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法進(jìn)行了相關(guān)的分析和研究。

1.審計(jì)計(jì)劃階段整合審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法

審計(jì)計(jì)劃階段是整合審計(jì)實(shí)現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)，在這個(gè)過程中企業(yè)相關(guān)部門需要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，充分表達(dá)企業(yè)自身關(guān)注的重點(diǎn)，需要達(dá)到的目的。在此基礎(chǔ)上，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的共同點(diǎn)，以重要性水平為根本出發(fā)點(diǎn)，合理安排人力資源，以避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)和失誤。制定周密的審計(jì)計(jì)劃，做好充分的準(zhǔn)備工作，為下一步驟的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.內(nèi)控測(cè)試階段整合審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法

內(nèi)部控制制度的建立和有效運(yùn)行是企業(yè)經(jīng)久不衰、健康發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)控測(cè)試階段是企業(yè)體檢的關(guān)鍵階段。內(nèi)控測(cè)試階段的審計(jì)整合也是內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合階段的核心環(huán)節(jié)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)具體情況不斷的補(bǔ)充和完善控制測(cè)試的測(cè)試程序和范圍。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，控制測(cè)試階段能夠有效的評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)的重大錯(cuò)誤和失誤環(huán)節(jié)，進(jìn)而降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。內(nèi)控測(cè)試階段要求企業(yè)協(xié)助提供整條控制鏈上的相關(guān)資料，通過控制測(cè)試可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)控制環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)。內(nèi)控審計(jì)人員同步與財(cái)務(wù)審計(jì)人員溝通，提供重點(diǎn)關(guān)注方向，也為財(cái)務(wù)審計(jì)打通資料搜尋渠道，提高審計(jì)效率。由此可見，在控制測(cè)試階段將二者進(jìn)行有機(jī)的整合是十分必要和關(guān)鍵的。

3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段整合審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階要想更快更好的實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)，就必須將二者的核心內(nèi)容進(jìn)行聯(lián)系，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的程序、性質(zhì)、時(shí)間以及范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟疲o出建設(shè)性的意見和建議，合理安排人力資源，如在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的各個(gè)環(huán)節(jié)安排具有相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。這樣一來能夠有效的提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量，保證信息的完整性和準(zhǔn)確性；反過來，在內(nèi)部控制審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料信息的同時(shí)，也能使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果反作用于內(nèi)部控制審計(jì)，二者相互印證，大大提高了整合審計(jì)的績(jī)效，實(shí)現(xiàn)了整合審計(jì)價(jià)值的最大化。

4.審計(jì)報(bào)告階段整合審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法

審計(jì)報(bào)告階段的整合審計(jì)也就是出具建設(shè)性意見的審計(jì)階段，包括無保留意見，無法表示意見以及否定意見。在這個(gè)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能明確內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷。通過對(duì)整合審計(jì)的結(jié)果分析，相關(guān)咨詢公司可以更具體的將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和不足提出來，形成管理建議書。企業(yè)根據(jù)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，管理建議書等信息，可以做出更加科學(xué)合理的決策，相關(guān)的部門可以據(jù)此對(duì)癥下藥提出切實(shí)可行的解決措施。

三、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

通過上述對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法的分析和研究發(fā)現(xiàn)，整合審計(jì)確實(shí)能夠在一定程度上提高審計(jì)的質(zhì)量和效率，但是就現(xiàn)代復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，整合審計(jì)在實(shí)施過程中依舊存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和困難，所以要想讓整合審計(jì)能夠切實(shí)的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就必須在實(shí)際運(yùn)用過程中注意以下幾點(diǎn)問題。

眾所周知，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，所以在整合審計(jì)的過程中一定要確保審計(jì)的獨(dú)立性，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中相關(guān)條例的顯示，“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)”所以在進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)要以遵守上述的原則為基礎(chǔ)和根本；其次，要不斷的提高相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，使其能夠勝任現(xiàn)代復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)給其帶來的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，提高整合審計(jì)工作的績(jī)效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得越來越激烈了，現(xiàn)代復(fù)雜的市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)各個(gè)企業(yè)的信息披露工作也提出了更高的要求，融資過程和供應(yīng)商選擇等越來越多的環(huán)節(jié)都要求提供經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證過的信息披露報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)迅猛增加，各方對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和時(shí)間的要求也日益嚴(yán)格。據(jù)近年來的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)的模式相比單獨(dú)的審計(jì)模式來看能夠給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)雙方帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。所以如何優(yōu)化內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的流程，使報(bào)告使用者能夠更正確的決策，報(bào)告鑒證者能夠更好的控制審計(jì)質(zhì)量成為了現(xiàn)階段企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)工作人員重點(diǎn)研究的課題之一。

參考文獻(xiàn)：

詹春琴.對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（33）.