[摘要] 隨著高校的迅速發(fā)展，高校教育成本管理已逐漸成為高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)高校存在成本管理意識(shí)淡薄、成本核算不科學(xué)、成本效益低下等問(wèn)題，這與中國(guó)高校教育成本管理體系不健全有很大關(guān)系。高校應(yīng)從戰(zhàn)略成本管理角度構(gòu)建決策層、管理層、執(zhí)行層、監(jiān)督層和考核激勵(lì)層等層面的高校教育成本管理體系。高校應(yīng)提高成本管理意識(shí)，強(qiáng)化成本預(yù)算管理，建立健全教育成本核算制度，建立健全成本管理考核激勵(lì)機(jī)制，以提高辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 高校;教育成本;管理體系

[中圖分類號(hào)]F2755

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)] 1673-5595（2015）06-0022-05

一、前言

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)公辦高校作為非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，其運(yùn)行主要依靠財(cái)政撥款，多數(shù)高校很少關(guān)注成本管理問(wèn)題。然而，隨著中國(guó)教育體制改革的推進(jìn)，很多高校開(kāi)始認(rèn)識(shí)到教育成本核算與管理的重要性。如何將有限的教育資源投入教育以獲得最大的教育產(chǎn)出、科學(xué)地核算教育成本、建立完善的教育成本管理體系，這些成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

教育成本是指以貨幣計(jì)量的、為實(shí)施或接受教育所投入教育資源的總價(jià)值。高校教育成本就是高等學(xué)校以貨幣計(jì)量、為培養(yǎng)在校大學(xué)生而消耗的全部教育資源，即高校教育資源的總耗費(fèi)。高校教育成本主要是由人員成本、學(xué)生事務(wù)成本、公用成本、建設(shè)性成本、常規(guī)科研成本及其他相關(guān)教育成本等構(gòu)成，離退休人員支出、后勤部門(mén)支出等與教學(xué)無(wú)關(guān)的支出為非教育成本。[1]高校教育成本管理是指高校對(duì)教育過(guò)程中的資源耗費(fèi)進(jìn)行的成本預(yù)算、成本核算、成本控制、成本分析等管理活動(dòng)。

約翰·維澤最早提出了“教育成本”一詞，之后，舒爾茨、科恩、萊文詮釋和完善了教育成本的概念。國(guó)外學(xué)者較早從財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)及管理等方面研究了高校教育成本管理。中國(guó)對(duì)教育成本的研究較晚，主要集中在成本核算方面，對(duì)教育成本管理的研究很少。潘國(guó)紅認(rèn)為高校教育成本管理存在的主要問(wèn)題是人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重和物力資源使用效率低下。[2]吳昊鶯以A學(xué)院為例運(yùn)用作業(yè)成本法探討了高校教育成本核算問(wèn)題。[3]馮寶軍以問(wèn)卷調(diào)查為基礎(chǔ)實(shí)證研究了中國(guó)研究型大學(xué)教育成本的構(gòu)成體系。[4]“中國(guó)高校戰(zhàn)略成本管理體系構(gòu)建及實(shí)現(xiàn)途徑”項(xiàng)目課題組提出了高校戰(zhàn)略成本管理的概念及實(shí)施的四個(gè)有效途徑。[5]

國(guó)外學(xué)者對(duì)教育成本及教育成本管理的研究起步較早，而中國(guó)起步較晚，當(dāng)前對(duì)教育成本的研究尚處于理論探討階段，且主要集中于對(duì)高校教育成本核算的研究，對(duì)高校教育成本管理的探討較少。筆者試圖將企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理理念與思路運(yùn)用于高校教育成本管理，并建立一個(gè)較為系統(tǒng)、完善的教育成本管理體系，希望能為高校提高競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展提供參考。

二、中國(guó)高校教育成本管理的現(xiàn)狀

（一）教育成本管理意識(shí)淡薄

第一，很多高校管理者缺乏對(duì)教育成本管理理念的正確認(rèn)識(shí)。由于歷史的原因，中國(guó)高校一直處于內(nèi)外均沒(méi)有壓力的狀態(tài)下，教育經(jīng)費(fèi)來(lái)自上級(jí)撥款，學(xué)校評(píng)估及領(lǐng)導(dǎo)考核等均與成本無(wú)關(guān)，管理者認(rèn)為高校就是“傳道、授業(yè)、解惑”，忽略了教育成本管理的重要性。只有增強(qiáng)教育成本控制和管理的意識(shí)，才能降低內(nèi)部成本，將有限的資源有效地運(yùn)用于高校的可持續(xù)發(fā)展，提高學(xué)校的辦學(xué)效益。

第二，高校財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)自身教育成本管理職能的清晰判斷。財(cái)務(wù)部門(mén)是負(fù)責(zé)高校財(cái)務(wù)核算與管理的部門(mén)，但是財(cái)務(wù)人員通常只是根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和處理，很少把自己置身于一個(gè)成本核算、管理及監(jiān)督的角色。當(dāng)前，由于上級(jí)管理部門(mén)尚未要求高校報(bào)送教育成本相關(guān)信息，因此高校財(cái)務(wù)人員很少關(guān)心高校教育成本的核算。

（二）教育成本核算不科學(xué)

任何事情的順利實(shí)施都需要完善的制度作保障，高校教育成本管理工作也是如此。近年來(lái)，隨著高等教育的突飛猛進(jìn)式發(fā)展，國(guó)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大變化，對(duì)高校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理水平提出了更高的要求。1998年1月1日起施行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》已不能滿足高校改革和發(fā)展的需要。從2014年1月1日起，全國(guó)所有高校開(kāi)始實(shí)施最新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，教育部發(fā)布的《教育部直屬高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》與之同時(shí)實(shí)施。高校涉及的費(fèi)用支出類科目特別多，現(xiàn)有制度沒(méi)有對(duì)成本核算做出具體規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定哪些應(yīng)計(jì)入教育成本、哪些不應(yīng)計(jì)入教育成本。[6]很多成本項(xiàng)目如科研成本該不該計(jì)入教育成本，或者以多少比例計(jì)入教育成本等問(wèn)題還需商榷。

中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）2015年12月

第31卷第6期胡冰：高校教育成本管理體系的構(gòu)建與實(shí)施

（三）教育成本管理制度不完善

綜觀全國(guó)的高等院校，至今尚沒(méi)有一個(gè)高校建立起成文的、系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的教育成本管理制度。一些管理者在制定政策時(shí)主觀性比較強(qiáng)，考慮不夠全面，甚至存在“拍腦袋”行為。有些與成本控制和管理相關(guān)的規(guī)定和措施還不完善、不規(guī)范、不系統(tǒng)，不符合高校目前發(fā)展現(xiàn)狀，不能與時(shí)俱進(jìn)，只是分散地出現(xiàn)在各種文件的條條框框中，沒(méi)有形成一個(gè)對(duì)教育成本管理原則、思路、模式、框架等各方面整體設(shè)計(jì)的成本管理制度體系。

高校的管理制度不健全，粗放式管理造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。部分高校只關(guān)心投入，不關(guān)心辦學(xué)的成本效益，表現(xiàn)為教學(xué)和實(shí)驗(yàn)設(shè)備、水電、材料以及土地資源的浪費(fèi)，這是看得見(jiàn)的浪費(fèi);還有因?yàn)楣芾碇贫炔唤∪?，?dǎo)致的專業(yè)設(shè)置配備不合理、一些專業(yè)就業(yè)難還繼續(xù)招生等看不見(jiàn)的資源浪費(fèi)。這些都加大了高校的成本支出，降低了高校的整體運(yùn)行能力。在教育經(jīng)費(fèi)普遍不足的情況下，浪費(fèi)現(xiàn)象導(dǎo)致用于培養(yǎng)學(xué)生的直接成本降低、間接成本偏高，最終影響了學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量。

（四）教育成本管理不系統(tǒng)

目前，很多高校尚未成立專門(mén)的教育成本管理組織機(jī)構(gòu)。很多人認(rèn)為教育成本管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，其實(shí)教育成本管理需要規(guī)劃建設(shè)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)等相互配合和協(xié)調(diào)才能完成。例如：學(xué)校新建一教學(xué)樓或宿舍項(xiàng)目，需要進(jìn)行可行性研究、資金籌劃和效用評(píng)價(jià)等，這不僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)參與，還需要規(guī)劃建設(shè)部門(mén)、教務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)和后勤管理部門(mén)等相關(guān)單位共同參與和配合。高校作為一個(gè)主體，若不能統(tǒng)一調(diào)度資源、優(yōu)化配置資源，就會(huì)導(dǎo)致高校內(nèi)部各部門(mén)各自為政、各行其是，因此，做好教育成本管理工作，迫切需要一個(gè)專門(mén)的教育成本管理組織來(lái)協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)的工作。

三、中國(guó)高校教育成本管理體系的構(gòu)建

（一）高校教育成本管理體系的構(gòu)建思路

高校教育成本管理體系的構(gòu)建是圍繞高校辦學(xué)目標(biāo)進(jìn)行的，高校的辦學(xué)目標(biāo)一般是和高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系到一起的，高校應(yīng)通過(guò)“成本領(lǐng)先”的管理思路，對(duì)內(nèi)提高教育質(zhì)量，對(duì)外提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，最終達(dá)到擴(kuò)大學(xué)校知名度、提高學(xué)校信譽(yù)度的目標(biāo)。高校管理者應(yīng)圍繞這一長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，了解和分析學(xué)校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈的運(yùn)行情況，科學(xué)地精簡(jiǎn)學(xué)校價(jià)值鏈，分析和選擇結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，改進(jìn)執(zhí)行性成本動(dòng)因，優(yōu)化教育資源配置，提高教育資源利用效率，處理好教學(xué)支出與教學(xué)質(zhì)量、成本與收益的關(guān)系，提高教學(xué)質(zhì)量，減少不必要的支出，以最小的教育成本培養(yǎng)出更多的高水平人才，增強(qiáng)高校的辦學(xué)實(shí)力，提高高校的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)高校的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）高校教育成本管理體系的框架設(shè)計(jì)

借鑒企業(yè)成本管理體系的框架設(shè)計(jì)，結(jié)合高校教育成本管理的特殊性，根據(jù)戰(zhàn)略導(dǎo)向、成本效益、全員參與、全面管理、企事分開(kāi)和便于考核評(píng)價(jià)的原則，本文將高校教育成本管理體系分為決策層、管理層、執(zhí)行層、監(jiān)督層和考核激勵(lì)層等五個(gè)層面，如圖1所示。

圖1高校教育成本管理體系框架

1.決策層

第一層為決策層。高校是非盈利單位，普遍存在主體不清晰、權(quán)責(zé)不對(duì)等、職責(zé)不明確的問(wèn)題，可借鑒企業(yè)的成本管理經(jīng)驗(yàn)，在高校內(nèi)部成立一個(gè)專門(mén)的成本管理委員會(huì)，由高校規(guī)劃建設(shè)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、教務(wù)部門(mén)、科技管理部門(mén)、學(xué)生工作管理部門(mén)、人事管理部門(mén)、后勤管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)組成，由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)。成本管理委員會(huì)是以校長(zhǎng)為核心的管理機(jī)構(gòu)。

高校實(shí)行教育成本管理的目標(biāo)就是用最少的投入獲得最多的產(chǎn)出。一味地強(qiáng)調(diào)成本控制，不考慮培養(yǎng)學(xué)生和提供科研勞務(wù)的質(zhì)量，純粹為了節(jié)約成本而減少成本的支出，這種成本管理是沒(méi)有實(shí)際意義的。筆者建議高校決策層結(jié)合戰(zhàn)略管理思想，樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理觀念，以高校發(fā)展戰(zhàn)略作為最終目標(biāo)，時(shí)刻在“成本領(lǐng)先”的管理思路下做好每一件事，而不是簡(jiǎn)單地一味追求降低成本。

成本管理委員會(huì)的任務(wù)是將學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略與學(xué)校預(yù)算聯(lián)系在一起。如果一味地強(qiáng)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略，而不考慮成本投入，高校就很難實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。[7]另外，如果高校只從成本管理出發(fā)，不考慮戰(zhàn)略目標(biāo)，高校戰(zhàn)略目標(biāo)就會(huì)與預(yù)算支出脫離，導(dǎo)致成本支出與戰(zhàn)略發(fā)展不匹配，不利于高校健康可持續(xù)發(fā)展。以戰(zhàn)略管理思想為指導(dǎo)的教育成本管理不同于一般的教育成本管理，是一種新的成本管理理念。高校的決策層應(yīng)以戰(zhàn)略發(fā)展為前提，根據(jù)高校預(yù)算及自身實(shí)際情況，制定合理的成本目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算管理，合理科學(xué)地對(duì)各個(gè)教學(xué)部門(mén)和教輔部門(mén)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，營(yíng)造“節(jié)約成本，人人有責(zé)”的校園文化氛圍，為學(xué)校實(shí)施戰(zhàn)略成本管理提供必要條件。

2.管理層

第二層為管理層，主要由財(cái)務(wù)部門(mén)、學(xué)校規(guī)劃建設(shè)部門(mén)、教務(wù)部門(mén)、科技管理部門(mén)、學(xué)生工作管理部門(mén)、人事管理部門(mén)、后勤管理部門(mén)及資產(chǎn)管理部門(mén)等組成。高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵笧榕囵B(yǎng)學(xué)生、科學(xué)研究進(jìn)行的一系列的生產(chǎn)活動(dòng)。高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的主要環(huán)節(jié)是招生、教學(xué)、人才培養(yǎng)、行政管理、科研創(chuàng)新及就業(yè)等，管理層是內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)的實(shí)施主體。管理層對(duì)教育成本管理的好壞直接影響教育成本控制的實(shí)施結(jié)果。

高校的各個(gè)處級(jí)部門(mén)根據(jù)學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)，參考以往經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)有資料編制部門(mén)預(yù)算，并制定出幾套成本管理方案。決策層從這些成本管理方案中選出既符合各個(gè)部門(mén)實(shí)際情況，又能使高校戰(zhàn)略目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)成本管理方案。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)上級(jí)撥款從學(xué)?？傮w出發(fā)進(jìn)行調(diào)整和協(xié)調(diào)，進(jìn)行資金分配并確定各部門(mén)預(yù)算額度，形成高校的教育成本預(yù)算方案。管理層主要負(fù)責(zé)編制教育成本管理方案，督促全校師生樹(shù)立成本管理意識(shí)，組織各項(xiàng)管理活動(dòng)。管理層是教育成本管理體系的核心。

3.執(zhí)行層

第三層為執(zhí)行層，由各個(gè)教學(xué)院部組成。執(zhí)行層主要根據(jù)學(xué)校的成本管理制度要求，進(jìn)行日常的科研和教學(xué)活動(dòng)及其他相關(guān)工作。教育成本管理完成的好壞主要取決于執(zhí)行層。各教學(xué)院部或者各職能部門(mén)根據(jù)專業(yè)設(shè)置劃分不同的系部，成立教育成本管理責(zé)任中心，單獨(dú)核算，這樣既能提高資源利用率，又能節(jié)約成本。明確各個(gè)成本管理責(zé)任中心的權(quán)利和義務(wù)，確保有效控制成本支出項(xiàng)目，加強(qiáng)對(duì)教育成本的管理和控制。

教育成本支出一般是一次性的，但收益是需要慢慢實(shí)現(xiàn)的，比如人才的培養(yǎng)，是需要4～10年的時(shí)間，而培養(yǎng)的人才再創(chuàng)造出價(jià)值則需要更長(zhǎng)久的時(shí)間，所以執(zhí)行層一定不能偏離學(xué)校的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，這樣才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。

4.監(jiān)督層

第四層為監(jiān)督層，主要由高校紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)和審計(jì)部門(mén)兩機(jī)構(gòu)組成。監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)一方面是加強(qiáng)對(duì)高校教育核算的監(jiān)督、控制，及時(shí)搜集、整理與成本核算相關(guān)的資料，考核教育成本的準(zhǔn)確性;另一方面是加強(qiáng)對(duì)成本節(jié)約和管理的監(jiān)察，監(jiān)督高校內(nèi)部各個(gè)教學(xué)院部和教輔部門(mén)教育成本管理制度的落實(shí)。監(jiān)督層對(duì)決策層、管理層、執(zhí)行層進(jìn)行監(jiān)督和考核，可以有效保障前三個(gè)層次工作的順利運(yùn)行。同時(shí)，鑒于監(jiān)督層的重要作用，還可以考慮決策層、管理層及執(zhí)行層共同參與監(jiān)督，以更有效地發(fā)揮監(jiān)督的作用。

5.考核激勵(lì)層

第五層是考核激勵(lì)層。高校應(yīng)該建立一套有效的成本考核和激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)成本目標(biāo)對(duì)各部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，查漏補(bǔ)缺，完善成本管理體系。對(duì)成本控制好的部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)成本控制差的部門(mén)實(shí)施一定的懲罰，這樣才能提高全體教職員工的成本管理意識(shí)和積極性，更好地發(fā)揮成本管理的作用。

監(jiān)督層和考核激勵(lì)層是教育成本管理體系的積極推動(dòng)者。高校戰(zhàn)略成本管理體系必須有監(jiān)督層和考核激勵(lì)層的參與。高?？?jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)決策層、管理層和執(zhí)行層的績(jī)效評(píng)價(jià)和考核。高校要根據(jù)教育成本管理體系的實(shí)施結(jié)果，分析原因，找出問(wèn)題根源，以便采取針對(duì)性的措施。監(jiān)督層和考核激勵(lì)層在參與過(guò)程中，不僅要考察決策層、管理層和執(zhí)行層的預(yù)算管理執(zhí)行情況，還要考核成本支出是否有利于學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展。這樣才能最大限度地提高資源的利用率，實(shí)現(xiàn)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，提高學(xué)校的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

總之，教育成本管理應(yīng)與戰(zhàn)略管理思想融合，形成一種新的成本管理體系[8]，這個(gè)新的成本管理體系不僅需要高校內(nèi)部職能部門(mén)的相互配合，也需要政府和社會(huì)的積極參與;不僅需要高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈發(fā)揮作用，也需要外部?jī)r(jià)值鏈之間相互作用和聯(lián)系。教育成本管理體系的應(yīng)用和改進(jìn)實(shí)際上是高校的發(fā)展及社會(huì)環(huán)境發(fā)展的必然結(jié)果。

四、中國(guó)高校教育成本管理體系的實(shí)施建議

（一）提高學(xué)校內(nèi)部成本管理意識(shí)

第一，樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理觀念。目前從外部環(huán)境看，高校之間在招生和就業(yè)等方面的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。從高校內(nèi)部來(lái)講，高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)教學(xué)和科研等進(jìn)行優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)分析，并對(duì)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測(cè)。目前很多高校沒(méi)有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，辦學(xué)目標(biāo)不是很明確，因此高校首先要明確學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，并逐步樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理新理念。[9]高校應(yīng)通過(guò)教育成本戰(zhàn)略性動(dòng)因分析，找出成本產(chǎn)生的原因，最大化地挖掘高校的辦學(xué)潛力，以提高辦學(xué)效益，優(yōu)化學(xué)校人力、財(cái)力、物力的資源配置，增強(qiáng)學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，樹(shù)立全員教育成本管理意識(shí)。教育成本管理不只是管理層、財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，也需要全體員工共同關(guān)注。高校的領(lǐng)導(dǎo)層要重視教育成本管理，協(xié)調(diào)各部門(mén)關(guān)系，有效利用各種資源，利用高校的辦學(xué)特色增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)成本核算，為學(xué)校進(jìn)行財(cái)務(wù)成本管理和監(jiān)督提供依據(jù)。高校全體員工要認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性，從自我做起，樹(shù)立成本意識(shí)，在日常的教學(xué)和科研中節(jié)約資源，逐步形成“資源節(jié)約型”和“低成本運(yùn)營(yíng)”的校園文化。

（二）強(qiáng)化成本預(yù)算管理及預(yù)算執(zhí)行力度

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，但目前高校的成本預(yù)算管理與高校的發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，缺乏預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，缺乏預(yù)算管理體系運(yùn)行保障，這不利于實(shí)現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置。成本預(yù)算管理是指在預(yù)算編制過(guò)程中，將年度預(yù)算指標(biāo)層層分解后下達(dá)到各個(gè)二級(jí)單位（各個(gè)成本管理責(zé)任中心）。在編制每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，盡可能做到準(zhǔn)確、細(xì)致，還要有一定的彈性。在編制過(guò)程中，要全面聽(tīng)取教職員工和校領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)。編制好預(yù)算之后，成立由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，由紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)、審計(jì)部門(mén)和人事管理部門(mén)相關(guān)人員組成的業(yè)績(jī)考核委員會(huì)，進(jìn)行跟蹤調(diào)查，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審核與監(jiān)督。

成本預(yù)算必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意增加或者調(diào)整，不能根據(jù)個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)隨意改變，更不能違規(guī)使用。要提高高層管理者對(duì)成本預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，普及中高層管理者的成本預(yù)算管理知識(shí)，不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的宣傳力度;還可以推行“節(jié)約歸己”的方式，鼓勵(lì)各個(gè)二級(jí)單位厲行節(jié)約，提高教職員工成本預(yù)算的積極性和主動(dòng)性，從而減少教育成本支出。

（三）建立健全教育成本核算制度

由于高校管理者沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)指標(biāo)的考核，現(xiàn)有法律、法規(guī)對(duì)高校沒(méi)有成本計(jì)量的要求，所以高校的非盈利性決定了成本核算沒(méi)有像企業(yè)成本核算那樣引起決策層的重視。另外，教育成本核算在實(shí)際操作上確實(shí)存在困難。目前，財(cái)務(wù)核算比較單一，計(jì)算教育成本的操作層面存在一定困難，比如，成本項(xiàng)目不明確，哪些應(yīng)該計(jì)入教育成本、哪些不應(yīng)該計(jì)入教育成本沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。高等教育成本的核算涉及面廣、非常復(fù)雜，新的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度又不能滿足各個(gè)高校的情況，所以高校需要借鑒企業(yè)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)方法，建立一套符合自身情況的成本會(huì)計(jì)體系來(lái)滿足精細(xì)化成本管理的要求。

各高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)成立高校教育成本核算科室，專門(mén)負(fù)責(zé)高校教育成本制度的研究、制定和完善，教育成本的預(yù)測(cè)及核算，以及成本分析等工作。學(xué)校還可以委托軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)適合本校的成本會(huì)計(jì)模塊來(lái)簡(jiǎn)化成本核算流程。

（四）建立健全考核激勵(lì)機(jī)制

與考核評(píng)價(jià)相配套的激勵(lì)機(jī)制是教育成本管理體系順利運(yùn)行的重要保證。激勵(lì)機(jī)制是人力資源管理工作中的重要手段，適當(dāng)、適時(shí)的激勵(lì)能夠提高教職員工的積極性。學(xué)校要不斷完善激勵(lì)政策和物質(zhì)激勵(lì)制度，將教育成本管理與個(gè)人的切身利益聯(lián)系在一起。對(duì)于考核評(píng)價(jià)較好的二級(jí)部門(mén)及個(gè)人應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并在全校范圍內(nèi)予以表?yè)P(yáng)，以激勵(lì)學(xué)校其他教職員工厲行節(jié)約，努力降低成本，爭(zhēng)取創(chuàng)造更好的工作成果。同時(shí)，學(xué)校要獎(jiǎng)罰分明，對(duì)于考核評(píng)價(jià)不好的部門(mén)和個(gè)人要有一定的懲罰，要督促其分析原因，找出差距，改進(jìn)工作，爭(zhēng)取進(jìn)步。

五、結(jié)語(yǔ)

高等學(xué)校教育成本管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，實(shí)施和開(kāi)展教育成本管理是中國(guó)高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提。高校實(shí)施教育成本核算和管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，但這個(gè)過(guò)程需要不斷地探索和實(shí)踐。隨著高校各項(xiàng)改革的不斷深入，教育成本管理將成為一個(gè)重要的研究方向。高校在教育成本管理過(guò)程中，要結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，制定一套針對(duì)性強(qiáng)、有效性好、可操作性強(qiáng)的教育成本管理體系，使教育成本管理成為高校內(nèi)部各個(gè)行政單位和教學(xué)部門(mén)的工作常態(tài)。總之，在高校財(cái)務(wù)管理工作中，只有做到有制可依、有度可循，才能不斷降低成本，提高辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)高校的健康、可持續(xù)發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 馮寶軍，李延喜，張媛婧.中國(guó)研究型大學(xué)教育成本構(gòu)成的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（3）：7987.

[2] 潘國(guó)紅.成本管理：學(xué)校管理的新視點(diǎn)[J].教育發(fā)展研究，2007（4）：6366.

[3] 吳昊鶯.基于作業(yè)成本法的A學(xué)院教育成本核算研究[D].長(zhǎng)沙：中南大學(xué)，2013.

[4] 馮寶軍.研究型大學(xué)教育成本的核算與效率評(píng)價(jià)研究[D].大連：大連理工大學(xué)，2013.

[5] “中國(guó)高校戰(zhàn)略成本管理體系構(gòu)建及實(shí)現(xiàn)途徑”項(xiàng)目課題組.中國(guó)高校戰(zhàn)略成本管理：一個(gè)亟待開(kāi)拓的新領(lǐng)域[J].湖北成人教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（7）：19.

[6] 王小寧，楊昕燁.新制度下高校教育成本核算探討[J].會(huì)計(jì)之友，2014（10）：2226.

[7] 馬發(fā)生. 論中國(guó)高校戰(zhàn)略成本管理體系的構(gòu)建[J].湖北成人教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（9）：1518.

[8] 馬發(fā)生.中國(guó)高校戰(zhàn)略成本管理價(jià)值鏈分析及應(yīng)用研究[J].湖北成人教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（1）：2025.

[9] 李誼.高校戰(zhàn)略成本管理研究 [D].武漢：華中農(nóng)業(yè)大學(xué)，2008.

[責(zé)任編輯：張巖林]

On the Construction and Implementation of Educational Cost

Management System for Colleges and Universities

HU Bing

（Financial Department， China University of Petroleum， Qingdao， Shandong 266580， China）

Abstract： With the rapid development of colleges and universities， the education cost management has become an important content of financial management at universities. At present， there are many problems existing in Chinese universities， such as weak consciousness of cost management， unscientific cost accounting， low costeffectiveness， etc. which have a close relationship with the imperfect management system of educational cost. From the perspective of strategic cost management， we should construct the educational cost management system， which includes the decisionmaking， management， executives， monitoring and evaluation layer. Colleges and universities should improve the awareness of cost management， strengthen the cost budget management， establish and perfect the education cost accounting system， and construct a sound incentive mechanism of cost management so as to enhance the schoolrunning benefit and achieve sustainable development of colleges and universities.

Key words：colleges and universities; education cost; management system