林麗

[摘 要] 農(nóng)村信用社構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系，是為了適應(yīng)農(nóng)村信用社可持續(xù)發(fā)展、應(yīng)對較高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及達(dá)到外部監(jiān)管等要求。但在構(gòu)建過程中，認(rèn)知還比較模糊、戰(zhàn)略安排不夠系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)資源有限。其策略是完善內(nèi)部審計(jì)組織體系，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境；加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)人才體系建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)；轉(zhuǎn)換審計(jì)視覺，拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域；完善內(nèi)部審計(jì)制度，提高審計(jì)工作質(zhì)量；加快內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，提升科技含量；加強(qiáng)服務(wù)和有效溝通，營銷內(nèi)部審計(jì)；改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系，提升內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)村信用社；增值型內(nèi)部審計(jì)體系；構(gòu)建

[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

農(nóng)村信用社是農(nóng)村金融體系的主力軍，是支持“三農(nóng)”發(fā)展的重要金融動(dòng)力。自國家倡導(dǎo)深化改革以來，農(nóng)村信用社經(jīng)過十年改革探索，成效顯著，其支農(nóng)能力不斷增強(qiáng)，經(jīng)營狀況顯著改善，盈利水平逐年上升，可持續(xù)發(fā)展能力穩(wěn)步提高。截至2014年末，我國農(nóng)信社共有1596家機(jī)構(gòu)，42201個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從業(yè)人數(shù)為423992人，其資產(chǎn)利潤率為0.95%，資本利潤率為17.37%，涉農(nóng)貸款不良率持續(xù)降低。目前，農(nóng)信社正處于發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整及經(jīng)營管理模式轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)便被賦予了更多的使命，它需要對農(nóng)信社未來治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等作出評(píng)估和建議，以促進(jìn)其流程優(yōu)化和效率提升，從而實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)。但現(xiàn)行的農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)與這些要求相比尚存諸多差距，因此，構(gòu)建農(nóng)信社增值型內(nèi)部審計(jì)體系值得期待。

一、農(nóng)村信用社增值型內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對內(nèi)部審計(jì)最新的定義指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的核心是增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營。結(jié)合國際內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念，2014年1月1日，我國新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》正式施行。新準(zhǔn)則指出內(nèi)部審計(jì)的目的是“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”，基本上實(shí)現(xiàn)了與IIA定義的接軌。2014年1月，審計(jì)署關(guān)于《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見稿）》公開征求意見。征求意見稿再次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)以“增加價(jià)值”為目標(biāo)?！躲y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》也明確指出內(nèi)部審計(jì)的主要目的是改善金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營，為其增加價(jià)值，從而為實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)的整體目標(biāo)服務(wù)。由此可見，構(gòu)建農(nóng)信社增值型內(nèi)部審計(jì)體系是適應(yīng)其發(fā)展需要以及更好地與國際審計(jì)理念接軌的必然選擇。

和傳統(tǒng)的農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)相比，增值型內(nèi)部審計(jì)主要有兩個(gè)核心變化，一是內(nèi)部審計(jì)的目的不再是傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊，而是增值和改善，是以進(jìn)一步增加農(nóng)信社價(jià)值和改善運(yùn)營管理為活動(dòng)方向。二是增加了層次更高的“咨詢活動(dòng)”。它要求內(nèi)部審計(jì)具有一定的綜合性，既要為農(nóng)信社提供客觀、公正的評(píng)價(jià)、鑒證服務(wù)，又要為其戰(zhàn)略及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與咨詢，并通過這些活動(dòng)的開展，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)農(nóng)信社不斷優(yōu)化經(jīng)營策略，防范特定風(fēng)險(xiǎn)，改善業(yè)務(wù)流程以及為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供支持，最終幫助農(nóng)信社實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長。

二、農(nóng)村信用社構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系的意義

（一）適應(yīng)農(nóng)信社可持續(xù)發(fā)展的要求

隨著農(nóng)信社戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型及業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，其銀行卡業(yè)務(wù)、POS機(jī)系統(tǒng)、農(nóng)民金融自助服務(wù)終端、網(wǎng)絡(luò)銀行、電話銀行、手機(jī)銀行、第三方托管業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)的陸續(xù)開展，內(nèi)部審計(jì)的職能范圍開始不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作量日益增加，審計(jì)難度逐漸加大，審計(jì)質(zhì)量要求也越來越高。而此時(shí)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已不能適應(yīng)這種新形勢發(fā)展的需要。當(dāng)務(wù)之急就是要構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系，以適應(yīng)農(nóng)信社可持續(xù)發(fā)展的要求。

（二）滿足農(nóng)信社應(yīng)對較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的要求

目前，農(nóng)信社仍然是具有較高風(fēng)險(xiǎn)的金融業(yè)態(tài)。在農(nóng)信社的發(fā)展過程中，由于其點(diǎn)多面廣、產(chǎn)權(quán)歸屬不清，經(jīng)營管理機(jī)制不完善、資本金不充足、內(nèi)部控制不健全及員工素質(zhì)不高、政策支持不穩(wěn)定，且農(nóng)業(yè)天然的弱質(zhì)性和當(dāng)前農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境的相對薄弱又使其成為風(fēng)險(xiǎn)集聚的載體，這些都導(dǎo)致其發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他商業(yè)銀行及金融機(jī)構(gòu)。同時(shí)，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，存款利率管制逐漸放開、金融脫媒的加劇、互聯(lián)網(wǎng)金融的興起、民間借貸的活躍，導(dǎo)致信用社存款增速逐步下降，資金來源不足，資金結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)更加明顯。正是由于農(nóng)信社有著特殊的行業(yè)特征，其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)較大，只有構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)農(nóng)信社的經(jīng)營目標(biāo)。

（三）應(yīng)對農(nóng)信社日益激烈的業(yè)態(tài)競爭的要求

隨著我國城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)駐農(nóng)村金融市場，搶爭發(fā)展高地，擴(kuò)大市場份額。如：農(nóng)業(yè)銀行“三農(nóng)”金融事業(yè)部穩(wěn)步推進(jìn)，郵政儲(chǔ)蓄銀行不斷拓展農(nóng)村金融業(yè)務(wù)，地方性商業(yè)銀行搶灘農(nóng)村金融市場，其他商業(yè)銀行擴(kuò)大農(nóng)村地區(qū)網(wǎng)點(diǎn)覆蓋面，以及村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司、涉農(nóng)金融租賃公司和農(nóng)村資金互助社等新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的逐漸發(fā)展，甚至一些外資金融機(jī)構(gòu)也表示希望到農(nóng)村改革地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)，這些都極大地提高了農(nóng)村金融市場的競爭程度。目前，農(nóng)信社正逐漸失去主場優(yōu)勢，受限于地域發(fā)展的短板越來越明顯。再加上舊有制度留下了不良貸款的歷史包袱，國家相關(guān)政策的扶持力度有限，甚至對農(nóng)信社還有一些政策限制和歧視，這些都極大地影響了其經(jīng)濟(jì)效益。農(nóng)信社要想在日趨激烈的市場競爭中立足，就注定其對提升內(nèi)部審計(jì)水平的訴求比其他任何競爭者都更加強(qiáng)烈。因此，構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系，是農(nóng)信社應(yīng)對日益激烈的業(yè)態(tài)競爭的必然要求。

（四）促進(jìn)農(nóng)信社達(dá)到外部監(jiān)管的要求

巴塞爾委員會(huì)將內(nèi)部審計(jì)的功能定位提升到了從未有過的高度。我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)也越來越重視內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。2014年9月，銀監(jiān)會(huì)修訂頒布了新的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，指出要從內(nèi)、外部兩方面對農(nóng)信社進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督，構(gòu)建覆蓋各級(jí)機(jī)構(gòu)、各個(gè)產(chǎn)品、各個(gè)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督檢查體系，同時(shí)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門要履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。面對越來越嚴(yán)格的市場監(jiān)管，農(nóng)信社必須采取積極有效的措施，以自身內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化來滿足愈來愈嚴(yán)厲的金融監(jiān)管要求。endprint

三、農(nóng)村信用社構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系的瓶頸

農(nóng)信社在構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系的過程中依然遇到一些瓶頸，主要表現(xiàn)為：一是對于“增值”審計(jì)的認(rèn)知還比較模糊。目前我國多數(shù)農(nóng)信社的內(nèi)審人員和管理層依然延續(xù)著傳統(tǒng)意義上的“查錯(cuò)防弊”的審計(jì)理念，缺乏對“增值”審計(jì)全面深入的理解。其主要原因是部分領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視不足，同時(shí)也與內(nèi)審部門對自身工作的認(rèn)知淺顯有關(guān)；二是對于“增值”審計(jì)的戰(zhàn)略安排還不夠系統(tǒng)。農(nóng)信社目前只有較為零散的增值審計(jì)實(shí)踐，沒有系統(tǒng)性的理論和戰(zhàn)略安排，缺少明晰的“增值”審計(jì)活動(dòng)的指引，缺乏符合自身實(shí)際的創(chuàng)新方法，更多地是從商業(yè)銀行“拿來主義”，這在一定程度上降低了內(nèi)部審計(jì)的效用；三是“增值”審計(jì)與農(nóng)信社發(fā)展的步伐不匹配。隨著現(xiàn)代科技技術(shù)應(yīng)用于農(nóng)信社，農(nóng)信社所有的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等信息，以及明細(xì)核算、綜合核算等均由計(jì)算機(jī)處理完成，且一些新型金融服務(wù)產(chǎn)品在不斷增加，面對錯(cuò)綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)及海量、異構(gòu)、有別于傳統(tǒng)信息表現(xiàn)形式的電子信息，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)無法跟蹤和追朔開放式的網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程交易事項(xiàng)，也無法適應(yīng)農(nóng)信社經(jīng)營發(fā)展中的新情況、新要求；四是內(nèi)部審計(jì)資源有限。農(nóng)信社具有機(jī)構(gòu)跨度廣、網(wǎng)點(diǎn)眾多的特點(diǎn)，要保證內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面、審計(jì)頻度和審計(jì)質(zhì)量，需要充足的審計(jì)資源。但目前農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)資源明顯不足，邊遠(yuǎn)地區(qū)的機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的審計(jì)頻度越來越低，限于內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量、工具和審計(jì)技術(shù)，要想加大審計(jì)力度，準(zhǔn)確、全面地發(fā)現(xiàn)問題，猶如大海撈針；五是農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)尚不能適應(yīng)增值型內(nèi)部審計(jì)的需要。由于農(nóng)信社在工資待遇和職業(yè)發(fā)展方面難以同其他金融機(jī)構(gòu)競爭，導(dǎo)致其缺乏高素質(zhì)的內(nèi)審人員。目前農(nóng)信社很大一部分內(nèi)審人員沒有接受過專業(yè)的技能培訓(xùn)，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，難以承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)增值業(yè)務(wù)。且內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu)老化，技能不高，流動(dòng)性強(qiáng)，這些都嚴(yán)重制約著農(nóng)信社增值型內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建。

四、農(nóng)村信用社構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系的策略

（一）完善內(nèi)部審計(jì)組織體系，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置有隸屬于理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)委部門、財(cái)會(huì)部門等多種模式，各有優(yōu)缺點(diǎn)。筆者認(rèn)為，農(nóng)信社應(yīng)設(shè)置垂直、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由省聯(lián)社成立獨(dú)立專門的內(nèi)部審計(jì)總隊(duì)，直接對聯(lián)社負(fù)責(zé)，接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)；各地市級(jí)聯(lián)社設(shè)立審計(jì)分局，接受總隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，對總隊(duì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；內(nèi)部審計(jì)人員在編制、薪酬、經(jīng)費(fèi)、考核、激勵(lì)、培訓(xùn)等方面實(shí)行統(tǒng)一集中管理；在審計(jì)時(shí)，實(shí)行各地區(qū)交叉審計(jì)和“上審下”的審計(jì)方式，以充分保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

重塑高效的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境必須由農(nóng)信社的高層管理者負(fù)責(zé)推動(dòng)、各層級(jí)人員合力完成。首先要提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在信用社持續(xù)經(jīng)營、健康發(fā)展中的重要作用，盡量投入人力、物力、財(cái)力，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境。其次要進(jìn)一步改變內(nèi)審人員的認(rèn)識(shí)理念，使其從監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c者，由單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督與服務(wù)并重。要求其增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，充分利用自己處于農(nóng)信社內(nèi)部，比較熟悉農(nóng)信社經(jīng)營管理的有利地位，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極參與到農(nóng)信社經(jīng)營管理決策中去，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，運(yùn)用自己的專業(yè)優(yōu)勢幫助農(nóng)信社預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)人才體系建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

增值型內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)審人員的素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高要求。一是要建立健全內(nèi)審人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格設(shè)定內(nèi)審人員的準(zhǔn)入條件；二是培養(yǎng)內(nèi)審人員的全局意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、管理意識(shí)和自律意識(shí)，提高其職業(yè)道德和增值的思維意識(shí)；三是通過專業(yè)會(huì)議、實(shí)地調(diào)查、外出考察、培訓(xùn)講座等方式加強(qiáng)內(nèi)審人員對新理論、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的學(xué)習(xí)，減少審計(jì)的盲區(qū)，同時(shí)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加審計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師、國際注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師等相關(guān)職業(yè)資格考試，使其具備專業(yè)勝任能力；四是對內(nèi)審人員實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，疏通其“進(jìn)、出”通道，不斷補(bǔ)充計(jì)算機(jī)審計(jì)等高素質(zhì)復(fù)合型人才，對不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)崗位的人員進(jìn)行調(diào)整，使人才能上能下、能進(jìn)能出；五是建立內(nèi)審工作獎(jiǎng)懲和跟蹤問責(zé)制度，合理規(guī)劃安排內(nèi)審人員的薪酬福利，使其利益獨(dú)立于各相關(guān)被審計(jì)部門，從利益保障上排除內(nèi)審人員正確履職的顧慮。

（三）轉(zhuǎn)換審計(jì)視覺，拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

要做到“五個(gè)轉(zhuǎn)變”：從以前消極的以“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”為主的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)向積極的“防范和解決”為主的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變；從傳統(tǒng)“亡羊補(bǔ)牢”的事后審計(jì)模式向“未雨綢繆”的事前預(yù)防轉(zhuǎn)變；從原始審計(jì)成果的簡單利用向開發(fā)具有高附加值的“高端審計(jì)產(chǎn)品”轉(zhuǎn)變；從常規(guī)的無重點(diǎn)的審計(jì)向業(yè)務(wù)發(fā)展所面臨的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)轉(zhuǎn)變；從單純的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)向“價(jià)值增值型”內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?？梢越梃b國外內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，嘗試對經(jīng)營決策、人力資源管理、經(jīng)濟(jì)合同、業(yè)務(wù)流程、研究與開發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行、薪酬、績效、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行、信息安全等方面進(jìn)行審計(jì)。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度，提高審計(jì)工作質(zhì)量

農(nóng)信社應(yīng)根據(jù)本單位所處的環(huán)境和自身特點(diǎn)以及不斷創(chuàng)新的金融服務(wù)產(chǎn)品和需求，盡快梳理和完善內(nèi)部審計(jì)操作流程和配套的規(guī)章制度，制定并健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、操作規(guī)程、問責(zé)制度、質(zhì)量控制制度、工作質(zhì)量考核評(píng)價(jià)制度、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法、非現(xiàn)場審計(jì)管理辦法、信息科技審計(jì)管理辦法等。同時(shí)還要完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、審計(jì)管理建議書、審計(jì)檔案管理等規(guī)章制度。

（五）加快內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，提升科技含量

首先，實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)，將審計(jì)的觸角延伸到農(nóng)信社的每一個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、每一個(gè)業(yè)務(wù)流程；其次，建立經(jīng)營監(jiān)測指標(biāo)體系，定時(shí)對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)警示，以防范和化解風(fēng)險(xiǎn)；第三，豐富和完善分析模型。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，農(nóng)信社可以根據(jù)其業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、規(guī)章制度的規(guī)定和內(nèi)審人員的經(jīng)驗(yàn)等構(gòu)建和完善審計(jì)分析模型，通過定性和定量分析，考察數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，以直觀、快速地發(fā)現(xiàn)“可疑數(shù)據(jù)”和隱蔽性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；第四，加快研發(fā)和推廣適合農(nóng)信社業(yè)務(wù)特點(diǎn)的審計(jì)軟件。每家金融機(jī)構(gòu)都有自己的職能定位、需求和特色，任何一種技術(shù)模式和軟件都不可能全面滿足所有金融機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)在需求，對此，農(nóng)信社應(yīng)結(jié)合自身信息技術(shù)的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以及內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)操作技術(shù)的熟練程度，選擇和研發(fā)適合自身需要的內(nèi)部審計(jì)軟件。最后，努力推動(dòng)審計(jì)成果的運(yùn)用，隨著審計(jì)成果運(yùn)用的不斷深入，審計(jì)工作的核心價(jià)值就會(huì)不斷得到體現(xiàn)，審計(jì)工作的戰(zhàn)略增值效應(yīng)就會(huì)越發(fā)明顯。endprint

（六）加強(qiáng)服務(wù)和有效溝通，營銷內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)審人員應(yīng)擺正自身的職能定位和職業(yè)態(tài)度，不能繼續(xù)以“警察”的形象出現(xiàn)，要確立監(jiān)督與服務(wù)并重、更側(cè)重于服務(wù)的職能定位。同時(shí)，內(nèi)審人員還需要借助營銷學(xué)的內(nèi)容主動(dòng)營銷服務(wù)，針對不同群體采取不同的營銷策略，積極向各級(jí)客戶展現(xiàn)其服務(wù)的特定范圍、內(nèi)容和作用，以自己的實(shí)際工作業(yè)績向農(nóng)信社內(nèi)外證明其對于增加組織價(jià)值所作出的貢獻(xiàn)，使各級(jí)人員都接受現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念，主觀認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，從而信任和支持內(nèi)部審計(jì)工作。

良好的溝通是推動(dòng)內(nèi)審工作順利開展的關(guān)鍵。內(nèi)審人員需要相對獨(dú)立，但不能孤立，更不能對立。一方面內(nèi)審人員可以采用“參與式”審計(jì)策略，主動(dòng)與被審計(jì)單位或業(yè)務(wù)部門討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問題產(chǎn)生的原因并探討改進(jìn)的措施，尋求他們的協(xié)作和配合。另一方面，內(nèi)審人員可以通過參加管理層會(huì)議、日常工作會(huì)議等充分了解農(nóng)信社運(yùn)營管理狀況、業(yè)務(wù)重點(diǎn)和管理層的關(guān)注焦點(diǎn)，為增值服務(wù)的拓展尋求充足的資源保證。第三，通過舉辦內(nèi)部審計(jì)交流會(huì)、建立內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站等形式，搭建有效交流平臺(tái)?？梢詫?nèi)部審計(jì)的最新政策、典型的內(nèi)部審計(jì)案例、先進(jìn)的審計(jì)工作思路和技巧、優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告及研究成果等均納入交流平臺(tái)共享，以拓寬內(nèi)審人員視野，提高其審計(jì)技巧，做到優(yōu)勢互補(bǔ)。第四，在審計(jì)時(shí)多激勵(lì)，多建議，少指責(zé)，少批評(píng)，以產(chǎn)生更佳的審計(jì)效果。

（七）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系，提升內(nèi)部審計(jì)的增值功能

農(nóng)信社應(yīng)構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系，使其能夠體現(xiàn)不同利益相關(guān)者的增值期望。目前國際上計(jì)量企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力的主要方法有：經(jīng)濟(jì)增加值（簡稱EVA）和平衡計(jì)分卡（簡稱BSC）等。EVA實(shí)質(zhì)上是一種“經(jīng)濟(jì)利潤”，是一定時(shí)期的公司稅后凈利潤與投入資本的資金成本的差額。它能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價(jià)值。但是，EVA不能合理地反映農(nóng)信社獲得競爭優(yōu)勢的一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如無形資產(chǎn)和人力資本等，且它不能很好地與農(nóng)信社自身的戰(zhàn)略相契合。平衡計(jì)分卡為農(nóng)信社實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)提供了新的思路。BSC由財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度建構(gòu)成。筆者認(rèn)為在構(gòu)建農(nóng)信社增值型內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)，應(yīng)將EVA與BSC有機(jī)融合在一起，充分發(fā)揮其各自的優(yōu)勢，以BSC作為基本框架，EVA作為BSC的財(cái)務(wù)方向內(nèi)容，共同構(gòu)成一個(gè)較為完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)績評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)全面評(píng)價(jià)及科學(xué)評(píng)價(jià)的目標(biāo)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[3]邱兆祥，邱俊杰.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)-現(xiàn)實(shí)意義與實(shí)踐路徑[J].西南金融，2013（6）

[4]李巖玉.關(guān)于深化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的探討[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（3）

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint