周文娟

摘 要：要開展好內部控制審計，必須要搞清楚什么叫內部控制審計，以及內部控制審計的概念、審計的對象及內容，這樣才能有利于理清內部控制審計所能發(fā)揮的作用。內部控制審計起源于20世紀70年代的美國，我國于2002年才開始建立內部控制審計制度，因而內部控制審計的開展起步較晚，所以，這也是現(xiàn)階段要強化推進的主要原因之一。但現(xiàn)階段由于內部控制審計存在主體單一、相關規(guī)范缺乏強制性，以及組織內部控制不健全等問題。因此，加強組織內部控制與內部審計之間的聯(lián)系，加快培養(yǎng)內部控制審計復合人才，對內部控制審計與財務收支等多項審計進行整合，以有效控制風險，推進各類組織的財務管理及各項經(jīng)濟活動健康有序的運行。

關鍵詞：內部控制審計；作用；現(xiàn)狀；推進；舉措

一、當前內部控制審計存在的主要問題

1.內部控制審計資源配置嚴重不足

2.內部控制審計仍然以傳統(tǒng)的方法為主

3.內部控制審計信息化程度不高

4.內部控制審計資源整合利用不夠

二、推進和強化內部控制審計的主要措施

1.要推進內部控制審計制度逐步趨于深層次、法制化

伴隨著我國的各類組織內部控制相關管理規(guī)定逐步走向規(guī)范化，內部控制審計也需要不斷實現(xiàn)規(guī)范化和法制化，不斷向深層次發(fā)展，但這個發(fā)展勢必有一個過程。但好在相關的基礎條件已經(jīng)具備。因為從2008年至今，財政部等五部委已陸續(xù)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》等項規(guī)定制度，這些不僅共同構建了中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系，同時也為強力推進內部控制審計奠定了基礎。此外，中國內部審計協(xié)會2013年8月20日，發(fā)布的《內部審計具體準則第2201號——內部控制審計》，對內部控制審計有了明確的定位，并指出，該準則適用于各類組織的內部機構、內部審計人員，及其從事的內部控制審計活動。但這些配套指引及準則還并非法制化的硬性規(guī)定，也沒有更進一步的細化，各類組織在執(zhí)行時會有所選擇性，所以，尚不能有效推進內部控制審計工作的開展。當前，要想切實將內部控制審計的發(fā)展推向深層次，形成制度化，還必須由相關部門牽頭，對如何開展內部控制審計作更深一步的研究，并結合我國現(xiàn)階段內部控制審計的現(xiàn)狀，有的放矢地總結、研究出一套適合我國國情的內部控制審計制度或內部控制審計實施細則，從而，使內部控制審計的實施能有更明確的審計要求、更具體的審計內容、更規(guī)范的審計程序、更可行的審計方法。如果能達到這些要求，就能更加有利于將內部控制審計推向深層次發(fā)展，向法制化邁進。待內部控制審計發(fā)展到一定的階段，就能逐步使各類組織對開展內部控制審計的觀念能有徹底的改變，變“要我審”為“我要審”。

2.要促進內部控制審計程序方法逐步趨于規(guī)范化、制度化

目前，中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《內部審計具體準則第2201號——內部控制審計》，雖然對于內部控制審計的工作方法和程序有了原則的規(guī)定，但仍然有相當一部分內審機構或注冊會計師也并沒有完全依據(jù)準則開展內部控制審計，即使據(jù)此執(zhí)行的，但不同的事務所、不同組織的內審機構及不同的項目組在執(zhí)行程序上仍然大有區(qū)別。由此可見，該內部控制審計準則還不足夠規(guī)范。那么，在當前的情勢下，如何要使內部控制審計的方法和程序不斷趨于規(guī)范、合理，并使其制度化，就必須規(guī)范內部控制審計的程序及方法。那么，如何規(guī)范內部控制審計的程序及方法呢？就實施的程序而言，首先，要了解被審計單位的內部控制情況。這是實施內部控制審計的第一步，這一階段工作的主要目的是了解被審計單位已經(jīng)建立的內部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出相應的記錄。其次，要對內部控制是否健全進行評價。第三，要對有關內部控制的設計和執(zhí)行效果情況進行測試。在了解相關情況的基礎上，再通過對內部控制進行初步評價，基本掌握了被審計單位內部控制的相關環(huán)節(jié)后，審計人員便要對該單位的內控制度是否適用可行，搞一個符合性測試。并在此基礎上制定實質性的審計方案，有計劃、按步驟地開展內部控制審計。在實施具體審計的過程中，其審計方法的運用也非常重要，應著重掌握以下幾點：一是詢問適當人員，以摸清情況，搞清疑點；二是觀察經(jīng)營活動，以掌握規(guī)律，印證問題；三是檢查相關文件，以確定依據(jù)，理順關系；四是適時組織測試，以實施驗證，檢測效果；五是重新制定標準，以調整思路，推進發(fā)展。

當然，要強化和規(guī)范內部控制審計，其方法和程序也不是一成不變的，也總是在發(fā)展中求變化，在變化中求提高，這就要求審計人員結合實際情況制訂審計方案，在實施具體審計時，更要結合特定的情況，來制定明確可行的內部控制審計的工作目標、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內部控制審計的可操控性，一定程度上降低內部控制審計的風險。更主要的是通過形成內部控制審計的執(zhí)行要求、審計方法等，進一步將內部控制審計法制化，從而，更好的規(guī)范內部控制審計的開展。

3.要通過整合好審計資源有效降低內部控制審計的成本

為了推動內部控制審計及時有效地全面開展，要在確保審計質量的前提下，努力遵循成本效益原則，盡可能地降低審計成本，提高內部控制審計的效率。首先，要搞好“審計資源的整合”。要充分運用財務收支審計、經(jīng)濟責任審計，乃至財務報表審計等項進行審計整合，互相利用好審計成果。當然，“整合審計資源”不能相互過度依賴，需要對兩類、乃至三類審計分階段、分步驟、有計劃地巧妙整合，使之達到事半功倍的效果。其次，要充分利用好鄰近的審計的成果或鄰近領域的工作成果。一個各項活動都很正常的單位，其開展審計活動也是較為正常的，不是要接受國家審計、就是要委托社會審計，如果自身的內部審計機構健全的話，其內部審計的活動開展的也比較正常。這些地活動的開展就是一種時不時的為單位的財務活動及各類經(jīng)濟活動的健康發(fā)展起著一種安全維護的作用，就象是正常人通過定期體檢來檢查自身是否有疾病一樣。此外，在單位內部與其相鄰的工作領域的工作成果也一樣可以借鑒，乃至運用。當然可運用的肯定是前者居多。因為，任何一個單位或部門，在其開展正常的內部審計工作，實質上也是對組織自身的內部控制進行例行檢查的一項主要工作，而實施內部控制審計與正常開展內部審計是有較多重合之處的，如果能夠借助內部審計的的工作成果，定會大大減少內部控制審計的工作量。需要強調的是，其審計成果被運用的審計項目必須是以可以信賴為基礎的。

4.要著力構建良好的內部監(jiān)管環(huán)境和審計質量控制體系

各類組織內部監(jiān)管環(huán)境好壞與否、質量體系健全與否，在一定程度上決定著內部控制審計實施的效果。因此，建設良好的內部控制環(huán)境，開展健康有序的內部控制活動是提升內部控制審計質量的前提。要達到這個要求，需要實施內部控制審計的各類組織首先應該完善監(jiān)管體系建設，就實施內部控制審計的監(jiān)管部門而言，更要建立和完善包括內部控制審計制度在內的體系建設，完善與內部控制審計相關的法律法規(guī)、部門規(guī)章等建設，這樣才能有效監(jiān)督管理組織內部控制建設，進而還能監(jiān)管從事內部控制審計審計人員的業(yè)務開展。在通常的情況下，監(jiān)管的目的就是要檢查部門或單位所實施的內部控制設置的合理性和執(zhí)行的有效性，并要建立內部控制審計質量評級機制，考評內部控制審計報告的真實性，力求通過建設合理的監(jiān)督公告制度，發(fā)揮監(jiān)督效用，促進內部控制審計合理、高效的運行。除此以外，為了提高內部控制審計質量，還必須進一步完善內部控制的質量，要達到這一要求，就必須大力抓好質量體系建設。從目前開展內部控制審計的現(xiàn)狀看，從事內部控制審計主要是單位內審人員和會計師事務所這兩塊力量，所以抓審計質量體系建設也必須從這兩方面著手，尤其是組織內部的審計力量。其辦法就是要從整體層面健全審計組織結構、審計人員質量控制、審計業(yè)務質量控制、審計制度質量控制，在業(yè)務層面規(guī)范內部控制審計實施業(yè)務的程序、審計方法及取證程序、明確審計范圍等，促進建立健全內部控制業(yè)務質量控制。就強化質量建設而言，質量控制核心還是在于加強審計人員的職業(yè)素質培養(yǎng)，多渠道、多角度培育和提升審計人員實施內部控制審計的能力，這樣才能切實有效的抓好內部控制審計，推進各類組織的財務管理及各項經(jīng)濟活動健康有序的發(fā)展。

參考文獻：

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