摘 要：企業(yè)績(jī)效審計(jì)是指國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)所掌握的企業(yè)單位以及所設(shè)部門發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效果性以及經(jīng)濟(jì)性而進(jìn)行的縣官審查及評(píng)價(jià)。我國(guó)目前的審計(jì)大多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)正在逐漸完善，績(jī)效審計(jì)的發(fā)展對(duì)企業(yè)有著重要的a意義。本文從企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)了其在實(shí)際操作過(guò)程中受內(nèi)、外和主、客觀等一系列問題的制約。通過(guò)初步以經(jīng)濟(jì)性為基本分析對(duì)象，從資源獲得的經(jīng)濟(jì)性、資源使用的經(jīng)濟(jì)性、資源管理的經(jīng)濟(jì)性三個(gè)方面制定相關(guān)可參考的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并對(duì)其評(píng)價(jià)作用的可行性進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)績(jī)效審計(jì)；平衡計(jì)分卡；經(jīng)濟(jì)增加值；經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

一、我國(guó)企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)績(jī)效審計(jì)得以實(shí)施的關(guān)鍵就是績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。有了這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在開展績(jī)效審計(jì)工作時(shí)就有了可參考的依據(jù)，以便評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的優(yōu)劣。如果沒有相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就得不到有效的審計(jì)結(jié)論及意見。不同的審計(jì)目標(biāo)決定了不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以確定需收集的特定數(shù)據(jù)和績(jī)效審計(jì)方法。可見，企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是連接審計(jì)方法和審計(jì)目標(biāo)的重要紐帶，同時(shí)也是企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的重要內(nèi)容?，F(xiàn)階段關(guān)于企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種體系：

1.國(guó)家發(fā)布的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1999年國(guó)家各部委聯(lián)合發(fā)布了《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系》、《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，兩份文件從企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況這四個(gè)方面來(lái)對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行了層層剖析。通過(guò)多年的實(shí)踐直至2002年，國(guó)家各部委又對(duì)《操作細(xì)則》進(jìn)行了修訂，修改了某些指標(biāo)，制定了《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》，設(shè)置了基本指標(biāo)與修正指標(biāo)、定量分析與定性分析相輔相成的綜合評(píng)價(jià)體系。2006年，國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，文件中規(guī)定了企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)指標(biāo)和權(quán)重，主要包括盈利能力、資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況四個(gè)方面，指標(biāo)可以細(xì)分為8項(xiàng)基本指標(biāo)、14項(xiàng)修正指標(biāo)和8項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)。

2.平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

平衡計(jì)分卡（簡(jiǎn)稱“BSC”）是哈佛商學(xué)院的羅伯特·S·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓發(fā)明的，自20世紀(jì)90年代之后就已廣為流傳。世界500強(qiáng)企業(yè)中大約有80%的企業(yè)在用此平衡計(jì)分卡。在企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作中，它的作用主要體現(xiàn)在管理和規(guī)劃上。主要是指它能以企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃發(fā)展為總體目標(biāo)，從財(cái)務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)發(fā)展這四方面來(lái)構(gòu)建績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中不僅有財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有客戶滿意度、流程及創(chuàng)新三方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行補(bǔ)充。它充分把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，能更有效、更全面地評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效，關(guān)注了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.經(jīng)濟(jì)增加值績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)增加值（簡(jiǎn)稱“EVA”）是1982年美國(guó)Stern Stewart & Co.公司提出一種績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法。它是與股東的權(quán)益聯(lián)系在一起的，指公司調(diào)整后的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)減去投資成本后的余額，很多學(xué)者們把它用于研究績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)增加值的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表，從公式看其中的調(diào)整事項(xiàng)包括企業(yè)信譽(yù)、初始投資額、研發(fā)費(fèi)用等上百項(xiàng)，去除會(huì)計(jì)信息失真的影響。這一套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)充分考慮了權(quán)益資本，因此是一種全新的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的問題

1.內(nèi)在工作原動(dòng)力不強(qiáng)

績(jī)效審計(jì)工作是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益增長(zhǎng)，提高企業(yè)管理人的責(zé)任感，可是在實(shí)際的應(yīng)用中，企業(yè)管理人對(duì)績(jī)效審計(jì)工作不夠重視，有些甚至存在排斥心理，更有甚者經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員帶有抵觸心理。緣由是企業(yè)績(jī)效審計(jì)是為了監(jiān)督管理人員的行為，使其更好地履行相關(guān)義務(wù)而導(dǎo)致的，因此企業(yè)管理人員排斥績(jī)效審計(jì)工作使得企業(yè)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)在原動(dòng)力不足。

2.相關(guān)法律法規(guī)及制度不健全

我國(guó)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作相比發(fā)達(dá)國(guó)家還處于初級(jí)的探索階段，國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)還不能完善相關(guān)的法律法規(guī)，以至于績(jī)效審計(jì)工作缺乏法律依據(jù)，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員沒有法律的指導(dǎo)和約束。雖然現(xiàn)階段國(guó)家已經(jīng)在呼吁要重視企業(yè)績(jī)效審計(jì)，也出臺(tái)了部分相關(guān)的規(guī)章制度，但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這種不健全勢(shì)必嚴(yán)重制約企業(yè)績(jī)效審計(jì)的制度化和規(guī)范化運(yùn)行。

3.信息失真難以定指標(biāo)

一旦會(huì)計(jì)信息失真，就不能為績(jī)效審計(jì)工作提供有效和可靠地財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果有著十分重要的影響。每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模都不同，企業(yè)績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)就不具有統(tǒng)一性，同時(shí)也會(huì)影響其運(yùn)行效率；因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)是受多方因素影響的，一旦經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)狀況，原因不明時(shí)就會(huì)降低績(jī)效審計(jì)作用的發(fā)揮。

4.高素質(zhì)人才資源匱乏

近年來(lái)隨著我國(guó)企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的運(yùn)行與發(fā)展，對(duì)相關(guān)人才的需求也在不斷提高，這一項(xiàng)工作需要大量的高素質(zhì)人才參與?？墒窃诂F(xiàn)階段，人才市場(chǎng)上的資源匱乏嚴(yán)重制約了績(jī)效審計(jì)工作的高效運(yùn)行。這主要表現(xiàn)在審計(jì)工作任務(wù)反正但審計(jì)人員數(shù)量不足和審計(jì)質(zhì)量要求精準(zhǔn)和審計(jì)能力素質(zhì)偏低等各方面。

5.3E模式固有矛盾存在

現(xiàn)在市場(chǎng)上企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)多樣化，3E行已經(jīng)難以兼顧。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，以便滿足投資者對(duì)投資項(xiàng)目的增值和回報(bào)。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為中，同時(shí)受到追求利益最大化的影響，總是期望用最小的投入換回最大的產(chǎn)出。當(dāng)企業(yè)需要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)，3E（經(jīng)濟(jì)型、效率性和效果性）指標(biāo)之間就會(huì)出現(xiàn)矛盾，體現(xiàn)在有時(shí)支出是經(jīng)濟(jì)的、節(jié)約的，但效果是不好的；或者有時(shí)產(chǎn)品質(zhì)量和公眾滿意度是高的，但產(chǎn)品本身卻無(wú)經(jīng)濟(jì)性可言。

為了更順利、更有效的推廣和擴(kuò)展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作，可以從資源獲得的經(jīng)濟(jì)性、資源使用的經(jīng)濟(jì)性、資源管理的經(jīng)濟(jì)性三個(gè)方面制定相關(guān)可參考的評(píng)價(jià)指標(biāo)并對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容做進(jìn)一步細(xì)化，同時(shí)以此為框架構(gòu)建三級(jí)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

三、企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

眾所周知，任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是從對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的籌資、投資和運(yùn)營(yíng)開始的，我們不妨對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，采用一種特定的方法，通過(guò)定量和定性結(jié)合分析來(lái)對(duì)某一項(xiàng)目在一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出客觀、公正和精確地綜合評(píng)價(jià)。鑒于此，我們可以進(jìn)一步以資源的經(jīng)濟(jì)性為基本分析對(duì)象，設(shè)立一系列經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，并對(duì)其評(píng)價(jià)作用的可行性進(jìn)行分析。

1.資源獲得經(jīng)濟(jì)性

細(xì)分資源獲得的經(jīng)濟(jì)性可以包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

（1）單位工程建安造價(jià)變化率

單位工程建安造價(jià)變化率=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價(jià)）/單位工程預(yù)算造價(jià)]×100%

若單位工程建安造價(jià)變化率≤0，說(shuō)明建安造價(jià)決算沒有超預(yù)算，單位管理費(fèi)控制較好。

（2）專業(yè)技術(shù)人員實(shí)際到位率

專業(yè)技術(shù)人員實(shí)際到位率=實(shí)際到位技術(shù)人員/計(jì)劃到位技術(shù)人員*100%

據(jù)上可以推斷實(shí)際到位的專業(yè)技術(shù)人員越多，完工的效率會(huì)越高。

（3）資金到位率

資金到位率是指本年資金來(lái)源除以本年計(jì)劃投資，該指標(biāo)主要反映固定資產(chǎn)投資資金的籌集和落實(shí)情況。本年資金來(lái)源是指固定資產(chǎn)投資單位在報(bào)告期收到的，用于固定資產(chǎn)投資的各種貨幣資金。包括國(guó)家預(yù)算內(nèi)資金、國(guó)內(nèi)貸款、債券、利用外資、自籌資金和其他資金等。

資金到位率=已經(jīng)到位資金/總資金數(shù)額=（總額-未到位資金）/總額*100%

（4）營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用

營(yíng)運(yùn)成本也稱經(jīng)營(yíng)成本或營(yíng)業(yè)成本。是指企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本是與營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)的各種直接費(fèi)用。營(yíng)業(yè)成本主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營(yíng)運(yùn)費(fèi)用則是一個(gè)比較籠統(tǒng)的概念，統(tǒng)指企業(yè)或項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中發(fā)生的一些必要的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

2.資源使用經(jīng)濟(jì)性

資源使用的經(jīng)濟(jì)性具體分為以下幾個(gè)內(nèi)容：

（1）設(shè)計(jì)浪費(fèi)率

國(guó)外的大型公共工程在建設(shè)之初要經(jīng)過(guò)反復(fù)論證和優(yōu)化，以“對(duì)納稅人負(fù)責(zé)”，一旦設(shè)計(jì)方案被社會(huì)大眾通過(guò)，就會(huì)嚴(yán)格按照方案設(shè)計(jì)快速施工建設(shè)。而在我國(guó)則正好相反，由于建設(shè)之初沒能夠做好較充分嚴(yán)密的設(shè)計(jì)，在建設(shè)過(guò)程中各種設(shè)計(jì)漏洞就顯露出來(lái)，這里少了預(yù)應(yīng)力，那里缺了預(yù)埋件等等，這些都是造成施工過(guò)程中設(shè)計(jì)變更、拖延工期以及擴(kuò)大成本造價(jià)的重要因素。

設(shè)計(jì)浪費(fèi)率=圖紙?jiān)O(shè)計(jì)中不必要的投入/圖紙?jiān)O(shè)計(jì)總投入*100%

（2）設(shè)計(jì)變更率

設(shè)計(jì)變更是指單位依據(jù)建設(shè)單位要求設(shè)計(jì)調(diào)整，或?qū)υO(shè)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行修改、完善和優(yōu)化。設(shè)計(jì)變更應(yīng)以圖紙或設(shè)計(jì)變更通知單的形式發(fā)出。

設(shè)計(jì)變更率=設(shè)計(jì)變更費(fèi)用絕對(duì)值之和/設(shè)計(jì)總收入*100%

（3）合同造價(jià)執(zhí)行率

一個(gè)項(xiàng)目在工程承包合同時(shí)的造價(jià)管理是發(fā)包人和監(jiān)理工程師的重要任務(wù)。工程投資管理的目的是保證工程質(zhì)量、進(jìn)度和施工安全，合同價(jià)格控制在范圍之內(nèi)，并保證工程價(jià)款的支付都是符合合同規(guī)定的，杜絕不合理的超支。

合同造價(jià)執(zhí)行率=工程竣工結(jié)算價(jià)/工程合同價(jià)*100%

（4）資金節(jié)約率

資金節(jié)約率=實(shí)際使用資金/預(yù)算資金*100%

實(shí)際使用資金目前鑒于采購(gòu)方式多樣，集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)和社會(huì)代理機(jī)構(gòu)都在做，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)很難做到精確。政府采購(gòu)預(yù)算的制定很粗放、對(duì)實(shí)際采購(gòu)的約束不大，但超預(yù)算、無(wú)預(yù)算進(jìn)行采購(gòu)的現(xiàn)象同時(shí)也存在。綜上所述，排除政治上的影響，就技術(shù)上來(lái)說(shuō)，節(jié)約率的統(tǒng)計(jì)計(jì)算也不會(huì)準(zhǔn)確的。

（5）實(shí)際投資變化率

實(shí)際投資變化率=[（審定竣工決算-批復(fù)概算（或計(jì)劃投資額））/批復(fù)概算]*100%

不同的投資對(duì)全要素生產(chǎn)率的影響應(yīng)分為兩類：一類是機(jī)器設(shè)備的投資，一類是建筑安裝的投資。機(jī)器設(shè)備的投資是有利于全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)，而建筑安裝的投資與全要素生產(chǎn)率是負(fù)相關(guān)的。投資率的增加造成了全要素生產(chǎn)率的下降，致使結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的變化不利于效率改善，如果希望有一個(gè)更好的增長(zhǎng)質(zhì)量，可以降低投資率，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。

3.資源管理經(jīng)濟(jì)性

我們不妨從以下幾方面來(lái)探討企業(yè)資源管理的經(jīng)濟(jì)性：

（1）管理費(fèi)用增加率

管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

管理費(fèi)用增加率=[（審定管理費(fèi)用-管理費(fèi)用概算數(shù)）/管理費(fèi)用概算數(shù)]*100

管理費(fèi)用增加的原因很多，主要包括以下幾個(gè)方面：①管理人員的增多，或者工資的提高，就會(huì)造成工資支出的加大。同時(shí)，直接影響福利費(fèi)、職工教育費(fèi)提取額的加大；還會(huì)直接影響勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）多繳納。②沒有開支計(jì)劃，過(guò)多的購(gòu)買辦公用品，就會(huì)造成辦公費(fèi)支出的加大。③過(guò)多的應(yīng)酬、請(qǐng)客送禮等，就會(huì)造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的加大。④車輛、固定資產(chǎn)陳舊等原因，就會(huì)造成修理費(fèi)支出的加大。⑤購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增多，就會(huì)使提取的折舊費(fèi)用加大。

（2）無(wú)效投資率

無(wú)效投資主要有以下幾類：①投資未能形成實(shí)際的生產(chǎn)能力；②投資形成的生產(chǎn)能力成為過(guò)剩產(chǎn)能，未能投入使用；③過(guò)度超前的投資，形成一定程度的閑置浪費(fèi)；④投資過(guò)程中存在浪費(fèi)，導(dǎo)致成本上升。這些現(xiàn)象背后存在著政策和體制兩方面的深刻原因。今后應(yīng)該要發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在配置資源中的決定性作用，恢復(fù)經(jīng)濟(jì)自身的調(diào)節(jié)機(jī)制，規(guī)范金融體系，改善經(jīng)濟(jì)循環(huán)系統(tǒng)，消除導(dǎo)致投資沖動(dòng)的因素，以便減少投資的過(guò)度擴(kuò)張和無(wú)效投資的產(chǎn)生。

（3）損失浪費(fèi)率

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)必須依靠提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低成本取勝。但對(duì)于如何降低產(chǎn)品成本，不少人只重視從產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的原材料消耗定額、車間經(jīng)費(fèi)、工資工時(shí)定額、企業(yè)管理經(jīng)費(fèi)等幾方面來(lái)進(jìn)行分析，這當(dāng)然是必要的。但在生產(chǎn)過(guò)程中和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大家往往忽視了一個(gè)重要的、直接影響產(chǎn)品成本和經(jīng)濟(jì)效益的浪費(fèi)損失問題。造成浪費(fèi)損失現(xiàn)象是多方面的，如果不對(duì)其實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，健全合理的必要的規(guī)章制度，那么任何淺于表面的工作都不能真正降低企業(yè)的損失浪費(fèi)率。

（4）建安工程費(fèi)用增減率

建安工程費(fèi)用增減率=（建安工程實(shí)際費(fèi)用-建安工程合同規(guī)定費(fèi)用）/建安工程合同規(guī)定費(fèi)用*100%

此項(xiàng)指標(biāo)反映了建安工程費(fèi)用的實(shí)際使用情況，與建安工程合同規(guī)定的費(fèi)用相比可以清楚的反映出實(shí)際情況與預(yù)期的偏離，這在一定程度上有利于加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建安工程費(fèi)用的監(jiān)管。

（5）設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用增減率

設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用增減率=（設(shè)備購(gòu)置實(shí)際費(fèi)用-設(shè)備購(gòu)置合同規(guī)定費(fèi)用）/設(shè)備購(gòu)置合同規(guī)定費(fèi)用*100%

該指標(biāo)反映了設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用使用情況，有利于加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用的監(jiān)管。

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作者簡(jiǎn)介：肖陸嘉（1984.09- ），女，漢族，江蘇無(wú)錫，本科，碩士，助教，研究方向：財(cái)務(wù)管理