姚王信++郭蓉

摘要：應(yīng)用性教學(xué)方法的運用是個試驗性的命題。審計學(xué)課程實務(wù)性較強(qiáng)的特點正好與應(yīng)用性教學(xué)方法相耦合。論文從行為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嬚n程教學(xué)活動產(chǎn)生的影響出發(fā)，提出本科應(yīng)用性審計課程的教學(xué)目標(biāo)、課程模式和教學(xué)方法等理論體系，并以“風(fēng)險應(yīng)對”為例，闡述了行動導(dǎo)向法在審計課程的具體運用；進(jìn)而總結(jié)出該方法的六大優(yōu)點和兩方面的作用。

關(guān)鍵詞：審計學(xué)；應(yīng)用性課程；行動導(dǎo)向法；教學(xué)

中圖分類號：G642.0文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10054634（2015）05005104

應(yīng)用性課程的教學(xué)方法主要有問題導(dǎo)向法、案例法、行為導(dǎo)向法、項目法和行業(yè)法等。在國外的管理類課程教學(xué)中，很重視電影、電視等移動景象所帶來的教學(xué)效果。但是審計實務(wù)具有復(fù)雜性、交叉性和高度專門化的特點，多數(shù)應(yīng)用性教學(xué)方法在《審計學(xué)》應(yīng)用性課程中的實施效果并不樂觀。在審計實務(wù)中有行為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降墓ぷ鞣椒?，可以考慮在應(yīng)用性審計課程中運用行為導(dǎo)向教學(xué)法。

1行為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

審計模式主要經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計（以會計賬簿為主要審計對象）、制度基礎(chǔ)審計（以內(nèi)部控制審計為主要手段）、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄒ燥L(fēng)險評估和實施進(jìn)一步程序為主要手段）。其中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)前審計實務(wù)中正在運用的系統(tǒng)的審計方法，但是有高度系統(tǒng)性、復(fù)雜程度高、初學(xué)者不易理解和掌握等缺點，在實務(wù)中也缺乏成熟的、具體的工作模式。因此，有學(xué)者提出行為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

行為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞侵笇徲嫽顒恿⒆阌趯Ρ粚徲媶挝桓骷壥芡胸?zé)任主體的行為動機(jī)、行為過程及其后果的審查，以對責(zé)任人行為的歸責(zé)、評價作為審計活動的主線，始終以行為引領(lǐng)整個審計過程的方向。該審計模式的基本理論依據(jù)是契約經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)理論。此外，在和諧社會目標(biāo)的指引下，“人本行為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健币脖惶崃顺鰜?，提倡審計工作圍繞“人”來實施。

行為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬃鞒淌菍緦徲嬃鞒痰淖兏锖脱由?，主要包括確認(rèn)審計對象、客戶內(nèi)外部環(huán)境分析、分析客戶的經(jīng)營管理行為（行為目標(biāo)確認(rèn)、行為動機(jī)考察、行為過程測試）并提出分析報告、判斷審計風(fēng)險并確定審計重點、計劃基本的審計程序、實施基本的審計程序、審計報告等環(huán)節(jié)。

行為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄崿F(xiàn)了以人為本、全局觀念、直接審計等方面的突破。同時，在審計策略的選擇和工作機(jī)制的構(gòu)建方面也實現(xiàn)了創(chuàng)新。

顯然，審計實務(wù)的需要和高校應(yīng)用性方面的動機(jī)這兩大誘因一起促使行動導(dǎo)向法在審計教學(xué)中的運用。

[BT（1+1]2[2]本科應(yīng)用性審計課程的教學(xué)目標(biāo)、課程模式和教學(xué)方法

2.1目標(biāo)定位

1） 環(huán)境變化對審計目標(biāo)的影響。主要表現(xiàn)為：集團(tuán)化、國際化和網(wǎng)絡(luò)化等趨勢使審計對象的載體極大地擴(kuò)展，企業(yè)的邊界不再清晰，對會計師事務(wù)所的收費和審計師的執(zhí)業(yè)能力構(gòu)成挑戰(zhàn)；信息化尤其是ERP、XBRL技術(shù)的應(yīng)用，信息傳遞發(fā)生了變革，對審計師的信息處理能力提出挑戰(zhàn)；政府職能轉(zhuǎn)變，越來越尊重市場這只看不見的手，基于委托代理關(guān)系的審計服務(wù)在處理市場和監(jiān)管關(guān)系方面的難度相應(yīng)增加；企業(yè)經(jīng)營方式越來越靈活，企業(yè)的業(yè)務(wù)邊界極大拓展，有難度的審計領(lǐng)域也隨之極大地增加；商業(yè)風(fēng)險日益復(fù)雜，風(fēng)險的表現(xiàn)形式多樣化，無序風(fēng)險層出不窮，對會計師事務(wù)所和審計師的職業(yè)能力提出更高的要求；公眾的素質(zhì)提高，對審計監(jiān)督尤其是舞弊審計的要求提高，審計倫理受到重視，期望差距擴(kuò)大，增加了會計師事務(wù)所和審計師的訴訟風(fēng)險；等等。

這些具體而微的變化，使以合法性和公允性為內(nèi)核的財務(wù)審計目標(biāo)的實現(xiàn)變得更難，具體審計目標(biāo)的內(nèi)容也被迫進(jìn)一步充實。這會導(dǎo)致審計成本增加，審計市場的競爭加劇，審計風(fēng)險的控制能力也就更為重要。

2） 審計目標(biāo)對審計教學(xué)定位的影響。審計目標(biāo)的實現(xiàn)能力（執(zhí)業(yè)能力）是市場對審計專業(yè)人才的最基本要求，審計專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)也以該目標(biāo)為基本出發(fā)點，最終決定了審計教學(xué)的定位。

在我國，本科審計教學(xué)目標(biāo)由三個層面構(gòu)成：①國家層面（《高等教育法》等法律強(qiáng)制規(guī)定），要求“使學(xué)生比較系統(tǒng)地掌握本學(xué)科、專業(yè)必需的基礎(chǔ)理論、基本知識，掌握本專業(yè)必要的基本技能、方法和相關(guān)知識，具有從事本專業(yè)實際工作和研究工作的初步能力”。與中專、職業(yè)技術(shù)教育相比6：，本科審計教育在實際工作能力的培養(yǎng)方面存在相對弱勢。②教育部層面（《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄（2012年）》、《普通高等學(xué)校本科專業(yè)設(shè)置管理規(guī)定》等指導(dǎo)性意見），審計學(xué)的代碼是110207，從1998年的目錄外專業(yè)（11028W）轉(zhuǎn)為目錄內(nèi)專業(yè)實施管理，在會計學(xué)等工商管理類專業(yè)中開設(shè)該專業(yè)或課程，指向的是學(xué)術(shù)性本科教育培養(yǎng)目標(biāo)，應(yīng)用性本科教育培養(yǎng)目標(biāo)也有所體現(xiàn)。③高校層面（以安徽大學(xué)為例），“本專業(yè)旨在培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，具有良好的職業(yè)道德、寬廣的國際化視野、扎實的會計理論功底、精湛的會計專業(yè)技能、較高綜合素質(zhì)的復(fù)合型會計管理人才”，在就業(yè)取向中提及“審計”。與此同時，學(xué)校教務(wù)處采用申請制實施應(yīng)用性教學(xué)項目，對應(yīng)用性審計教育沒有強(qiáng)制性的要求。

可見，實施應(yīng)用性審計教學(xué)是全面實現(xiàn)本科審計教學(xué)目標(biāo)的重要手段。

3） 應(yīng)用性審計課程的教學(xué)目標(biāo)定位。應(yīng)用性審計課程的教學(xué)目標(biāo)是對審計教學(xué)目標(biāo)的進(jìn)一步落實和強(qiáng)化。依據(jù)高林等人在“應(yīng)用性本科教育教學(xué)法”方面的研究成果7：，結(jié)合審計課程特點，對應(yīng)用性審計課程的教學(xué)目標(biāo)定位如下。

第一，三層次目標(biāo)與三要素。應(yīng)用性審計課程的教學(xué)目標(biāo)分為知識、能力和素質(zhì)三個方面，也可稱之為三要素。從國家和教育部層面，分別對此目標(biāo)有原則性和針對性的規(guī)定，形成政策支持。高校層面應(yīng)采取措施具體落實三個層面的目標(biāo)，改變過去的通才教育的單一做法。安徽大學(xué)是以教研項目的形式，資助教師對審計課程實施應(yīng)用性為目標(biāo)的改革和教學(xué)實踐，總結(jié)經(jīng)驗并完善以后，形成穩(wěn)定的應(yīng)用性教學(xué)模式。

第二，內(nèi)涵界定。對于知識要素，一是素質(zhì)性知識，主要是通識教育（由公共基礎(chǔ)課程來實現(xiàn)）；二是審計專業(yè)知識，包括審計理論與方法、審計職業(yè)判斷與經(jīng)驗、審計模擬與實習(xí)，其中后兩者通常體現(xiàn)為隱性知識，更能夠體現(xiàn)應(yīng)用性審計課程的目標(biāo)。對于能力要素，一是關(guān)鍵能力，包括學(xué)習(xí)能力、工作能力（特別是溝通能力）和創(chuàng)新能力，這是審計專業(yè)的學(xué)生有時候能夠完成非審計專業(yè)任務(wù)的原因所在；二是應(yīng)用能力，與審計專業(yè)相關(guān)聯(lián)，包括通用能力和專門能力，前者是大類專業(yè)均應(yīng)掌握的能力（由經(jīng)濟(jì)類、管理類的專業(yè)基礎(chǔ)課程來實現(xiàn)），后者是審計專業(yè)所應(yīng)掌握的專門能力，如風(fēng)險識別與評估、應(yīng)對。對于素質(zhì)要素，是指學(xué)生的綜合素質(zhì)，審計工作執(zhí)行的質(zhì)量，不僅取決于知識和能力，也與態(tài)度、責(zé)任心、道德感、心理素質(zhì)、意志、人品和團(tuán)隊精神，以及在學(xué)時高校的風(fēng)格等非專業(yè)素質(zhì)有關(guān)，這些也是確定應(yīng)用性審計教學(xué)目標(biāo)時要加以考慮的。

第三，人才類型。審計應(yīng)用性教學(xué)培養(yǎng)的人才包括技術(shù)應(yīng)用型人才（如CPA）、復(fù)合應(yīng)用型人才（如環(huán)保工程審計、金融審計等復(fù)合專門人才）、服務(wù)應(yīng)用型人才（如審計咨詢與服務(wù)）和職業(yè)應(yīng)用型人才（如審計師、內(nèi)部審計師）。

以安徽大學(xué)會計學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性審計課程教學(xué)目標(biāo)為例，可定位為：培養(yǎng)能夠在國家審計機(jī)關(guān)或部門、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所和外資企業(yè)等單位從事審計或相關(guān)工作，以及在學(xué)校、研究單位從事審計或相關(guān)教學(xué)和研究工作的、具備綜合素質(zhì)的高級審計人才。要求學(xué)生牢固掌握審計專業(yè)知識和審計專業(yè)技能，具有扎實的會計與審計專業(yè)知識，熟練掌握ERP和XBRL等信息化條件下的基本審計技能，即具有全面審查能力、系統(tǒng)分析能力和高水平表達(dá)能力（“三種能力”），專業(yè)法規(guī)知識、審計方法知識、經(jīng)濟(jì)理論知識和調(diào)研寫作知識（“四種知識”），公正、廉潔、勤奮的職業(yè)道德（“一個道德”），成為一名既有一定會計與審計理論水平，又有較強(qiáng)的動手能力的高級審計人才。

2.2課程模式

眾所周知，在泰勒的課程模式中，課程設(shè)計的基礎(chǔ)和核心是課程目標(biāo)，課程設(shè)計圍繞課程目標(biāo)的確定、實現(xiàn)和評價來進(jìn)行。課程模式具有典型性、概括性和規(guī)范性的特點。即使是“大規(guī)模開放在線課程”（MOOC）這種高度依賴信息技術(shù)、教學(xué)理念與商業(yè)運作的課程模式，也很重視課程設(shè)計的多樣化8：?？梢?，應(yīng)用性審計課程的教學(xué)模式也可以有多種選擇。

學(xué)科[CD*4/5]應(yīng)用模式，將學(xué)科知識與審計應(yīng)用整合在一起。通過學(xué)科基礎(chǔ)平臺、審計應(yīng)用能力平臺和基本素質(zhì)平臺來協(xié)作實現(xiàn)審計課程的應(yīng)用性教學(xué)目標(biāo)。

專才培養(yǎng)模式。例如，審計雙語教學(xué)模式，側(cè)重語言能力與審計執(zhí)業(yè)能力的結(jié)合；審計執(zhí)業(yè)教育模式（如CPA專門化方向），側(cè)重于審計執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)；審計信息化培養(yǎng)模式，側(cè)重于ERP＼XBRL等條件下的審計工作能力培養(yǎng)；審計素質(zhì)教育模式，側(cè)重于審計職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)；審計與內(nèi)部控制教育模式，側(cè)重于內(nèi)部控制與風(fēng)險審計；等等。

2.3教學(xué)方法

應(yīng)用性審計課程的教學(xué)方法主要有前述五種，其中項目法和行業(yè)法是特殊的行為導(dǎo)向法。問題導(dǎo)向法主要適用于審計理論的教學(xué)；案例法主要適用于審計環(huán)境、審計職業(yè)判斷能力等技能層面的教學(xué)；行為導(dǎo)向法適用于審計實務(wù)教學(xué)，尤其是審計方法、內(nèi)部控制審計和審計程序等方面的教學(xué)；項目法是以特定的審計項目為課堂教學(xué)環(huán)境，引導(dǎo)學(xué)生全面執(zhí)行該項目，這種教學(xué)方法本身是最優(yōu)的方法，但是由于難以把審計項目搬進(jìn)課堂，在教學(xué)條件方面不具備可行性；行業(yè)法是在大學(xué)、行業(yè)（如會計師事務(wù)所）和學(xué)生三方合作的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)“訂單式”培養(yǎng)，教學(xué)的針對性或目的性較強(qiáng)，在理論上非常完滿，也是今后審計教學(xué)的重要努力方向。教學(xué)方法與課程模式要有機(jī)結(jié)合，通過小組學(xué)習(xí)、模擬（指師生通過表演所制造的情境來參與教學(xué)活動）和虛擬（指師生通過信息化手段所制造的情境來參與教學(xué)活動）等具體的手段去實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)9：。

[BT（1+1]3[2]基于行為導(dǎo)向法的應(yīng)用性本科審計課程教學(xué)實踐

用行為導(dǎo)向法實施的應(yīng)用性本科審計課程，通常要與問題導(dǎo)向、案例、習(xí)題或模擬實驗等相結(jié)合。否則，各種審計行為將比較盲目，行為所依賴的情境也難以介紹清楚，審計活動也不易展開。因此，這里以基于問題和案例的行為導(dǎo)向法為例，對基于行為導(dǎo)向法的應(yīng)用性課程教學(xué)的一堂審計課（選擇審計技術(shù)性較強(qiáng)的“風(fēng)險應(yīng)對”這一節(jié)為例）加以總結(jié)、描述。

3.1關(guān)鍵設(shè)計

1） 問題設(shè)計。在執(zhí)行了“了解被審計單位及其環(huán)境”和“經(jīng)營風(fēng)險”并考慮了內(nèi)部控制之后，如何處理“剩余風(fēng)險”，并進(jìn)一步向“檢查風(fēng)險的確定”引申。

2） 學(xué)習(xí)目標(biāo)設(shè)計。一是掌握財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施，二是掌握實施進(jìn)一步審計程序的時間?；仡欁詴嫀熉殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則、利用專家工作、信息技術(shù)、審計計劃、審計程序、重要性水平等內(nèi)容。

3） 信息技術(shù)的利用和處理。熟悉客戶的信息環(huán)境、利用專家的工作或?qū)嵤┐┩感蛯徲嫛?/p>

3.2基本步驟

1） 確定問題。本節(jié)最基本的問題是審計師如何應(yīng)對“剩余風(fēng)險”。

2） 分析問題?；仡櫳瞎?jié)的風(fēng)險評估案例，指出需要采取的措施將風(fēng)險降低到可接受水平。風(fēng)險應(yīng)對與具體審計計劃的關(guān)系密切。可從總體層面和具體層面考慮應(yīng)對評估出的審計風(fēng)險。

3） 解決方案。通過問題導(dǎo)向，引導(dǎo)學(xué)生（假想自己是審計師）形成若干個思路的解決方案，例如：①為何要保持應(yīng)有的關(guān)注？②審計師自己無法處理的問題該怎么辦？③審計風(fēng)險較高的項目該怎么處理？④如何保住自己的“底牌”（具體審計策略），以不事先被客戶知道？⑤審計計劃一成不變嗎？⑥什么時候?qū)嵤┻M(jìn)一步審計程序？分控制環(huán)境、信息、性質(zhì)、審計證據(jù)等多個點思考。⑦什么情況下只考慮內(nèi)部控制？⑧需要實施進(jìn)一步程序的情形？[HJ60x]

4） 信息處理。從案例中收集解決問題所需要的基本信息，從事先設(shè)計的引導(dǎo)問題中識別關(guān)鍵信息并去除干擾信息。

5） 最終解決方案。考慮總體應(yīng)對措施和實施進(jìn)一步的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

3.3運作環(huán)節(jié)

1） 介紹情境，提出問題。通過“風(fēng)險評估與應(yīng)對”的連續(xù)案例，引導(dǎo)出本節(jié)（風(fēng)險應(yīng)對）的主題。

2） 確定問題、分析問題與組織分工，解決問題。從事先提出的眾多問題中，找出主要問題，并進(jìn)行分析。應(yīng)組織班級的各學(xué)習(xí)小組，將問題進(jìn)行分解，分工協(xié)作，教師引導(dǎo)學(xué)生的行為，共同完成問題的分析。

包括：教師的角色，分析審計案例情境、分析問題實質(zhì)、界定問題、陳述問題、分工、評價和反饋學(xué)生的主要審計行為；學(xué)生的角色，提出解決問題的假設(shè)、形成多個審計應(yīng)對方案、列出客戶的已知信息、列出需要做的審計準(zhǔn)備工作、學(xué)習(xí)相關(guān)審計知識、查找和收集審計信息并進(jìn)行整理和分析、討論與交流、形成審計方案、展示審計方案或建議。

3） 師生課下的交流。由于課堂時間較為有限，師生應(yīng)利用課下的交流工具，及時引導(dǎo)和糾正學(xué)生的不正確的審計行為，肯定正確的審計行為10：。

3.4教學(xué)效果評估

教師和教務(wù)管理部門，要對應(yīng)用性審計課程的教學(xué)效果進(jìn)行定期或不定期的評估。包括：學(xué)生實施的教學(xué)質(zhì)量評價（結(jié)構(gòu)化打分）、隨堂聽課、同行評議、教學(xué)總結(jié)（教師或教管部門）、對學(xué)生進(jìn)行考核等方式。

在西方國家的會計類課程中，通過在原有的“補(bǔ)充說明”（Supplemental Instruction，SI）項目中引入“計劃的行動”（Planned Behavior），來提高學(xué)生的參與率，屬于嵌入模式的行動導(dǎo)向法教學(xué)實踐。

4評價與展望

選擇和運用行動導(dǎo)向法實施應(yīng)用性審計課程教學(xué)，具有如下優(yōu)點：與審計課程的應(yīng)用性或?qū)嵺`性的特點相匹配；調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性；審計過程的展示清晰而準(zhǔn)確；能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正學(xué)生審計行為的偏差；有利于學(xué)生之間的溝通和交流，形成團(tuán)隊精神；與傳統(tǒng)的通才教育相結(jié)合，能夠更好地實現(xiàn)普通高校審計本科培養(yǎng)目標(biāo)，有效地改變審計專業(yè)畢業(yè)生 “高分低能”的社會形象。

應(yīng)用性教學(xué)方法在審計課程中的運用，一方面通過實踐教學(xué)，可提高普通高等學(xué)校審計及相關(guān)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)競爭力，通過倡導(dǎo)“雙師型”教師而提高審計專業(yè)師資的實務(wù)水平，從而有利于這些高校提升社會地位和服務(wù)社會的能力；另一方面，也將促進(jìn)高校之間的分層，廣播電視大學(xué)（開放大學(xué)）和地方職業(yè)學(xué)院可以進(jìn)一步加強(qiáng)審計學(xué)應(yīng)用性教學(xué)，成為“應(yīng)用性大學(xué)”，側(cè)重于為經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展培養(yǎng)應(yīng)用性審計專門人才，實現(xiàn)審計教育資源的優(yōu)化配置。

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