孫雷

【摘要】 在當(dāng)前的公共財(cái)政改革以及會計(jì)制度改革熱潮中，會計(jì)集中核算以及國庫集中收付兩大制度是最為重要的組成內(nèi)容，將這兩種制度有機(jī)融合可產(chǎn)生協(xié)同作用，使會計(jì)集中核算制度以及國庫集中收付制度的作用發(fā)揮到極致，有利于實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政的規(guī)范化、制度化、有序化管理。本文分別介紹了會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度的重要意義，并提出了實(shí)現(xiàn)兩者高度融合的建議。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)集中核算 國庫集中收付 重要意義 有機(jī)融合

一、引言

會計(jì)集中核算的目的主要是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計(jì)核算制度，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督力度，提高會計(jì)信息質(zhì)量，從而解決我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)核算等方面的問題。國庫集中收付制度主要是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的最優(yōu)化配置，提高財(cái)政資金使用率，從而解決資金收入上繳以及財(cái)政資金支付問題。國務(wù)院頒布的《財(cái)政國庫管理制度改革方案》中明確提出，地方財(cái)政部門應(yīng)做好這兩者之間的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)逐漸將會計(jì)集中核算轉(zhuǎn)向國庫集中收付制度。筆者認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中核算和國庫管理制度的有效并軌應(yīng)是現(xiàn)代公共財(cái)政改革的有益嘗試，兩者可達(dá)到優(yōu)勢互補(bǔ)的效果，不僅可加強(qiáng)會計(jì)核算的監(jiān)督力度，也可提高財(cái)政資金使用效益。

二、會計(jì)集中核算制度的重要意義

會計(jì)集中核算制度主要指單位成立專門的會計(jì)核算中心，保證財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)以及所有權(quán)不變，將單位中的會計(jì)崗位、會計(jì)機(jī)構(gòu)、單位銀行賬戶全部取消，僅僅設(shè)立報(bào)賬員，經(jīng)會計(jì)委托代理，開立統(tǒng)一的賬戶，實(shí)施集中管理、分戶核算的管理模式，這種委派模式高度融合了服務(wù)、監(jiān)督、核算等多種功能。經(jīng)過長期的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)會計(jì)基礎(chǔ)工作更加規(guī)范，會計(jì)監(jiān)督力度大大增強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理水平也大大提高，在一定程度上也消除了一些腐敗現(xiàn)象，營造了一種清廉、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境。具體而言，會計(jì)集中核算的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1、提高會計(jì)工作效率，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠性

成立會計(jì)集中核算中心后，行政事業(yè)單位也會在其中納入會計(jì)業(yè)務(wù)，以會計(jì)電算化系統(tǒng)為主要依托，根據(jù)國家統(tǒng)一頒布的制度標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格規(guī)范各單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作過程以及財(cái)務(wù)行為，集中于一個統(tǒng)一的會計(jì)核算賬戶進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管和調(diào)度，這有利于提高會計(jì)工作的規(guī)范性、有序性，提高會計(jì)人員的工作效率，也提高了會計(jì)核算資料的及時、完整、真實(shí)、可靠性。

2、充分發(fā)揮會計(jì)核算的監(jiān)督作用

會計(jì)集中核算制度中若想要處理一項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)，必須通過單位證明人、經(jīng)手人、報(bào)賬員、財(cái)務(wù)審批人員、記賬會計(jì)、審核會計(jì)以及會計(jì)主管等諸多環(huán)節(jié)審核，若審核數(shù)額較大，必須經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)人員（會計(jì)核算中心分管領(lǐng)導(dǎo)、單位主管領(lǐng)導(dǎo)）審批。因此在這種會計(jì)核算管理模式下，采取“一站式”管理，可從源頭上消除挪用財(cái)政資金、違規(guī)開戶、截留或者私自設(shè)立小金庫等違法違紀(jì)行為。

3、有利于加快財(cái)政預(yù)算制度改革步伐

會計(jì)核算中心可加強(qiáng)部門預(yù)算的約束機(jī)制，確保單位各項(xiàng)開支都能夠控制在預(yù)期范圍內(nèi)。會計(jì)核算中心統(tǒng)一支付政府采購資金，減少資金流轉(zhuǎn)時間，有利于提高資金周轉(zhuǎn)率，實(shí)現(xiàn)資金的“?？顚Ｓ谩保瑸樨瀼芈鋵?shí)政府采購政策提供了強(qiáng)有力的支持。其次行政事業(yè)單位將所有銀行賬戶都撤銷，各項(xiàng)收入、收費(fèi)并沒有進(jìn)入會計(jì)中心支出戶，而是直接進(jìn)入國庫，達(dá)到了“收支分離管理”。

三、國庫集中收付制度的重要意義

國庫集中收付制度主要是指通過國庫單一賬戶統(tǒng)一、集中管理所有財(cái)政資金，所有收入也直接繳入財(cái)政專項(xiàng)賬戶，或者直接繳入國庫，然后再經(jīng)國庫單一賬戶直接將財(cái)政資金給用款單位或者供應(yīng)者。具體而言，其實(shí)國庫集中支付是指財(cái)政部門首先在人民銀行開戶，建立統(tǒng)一銀行賬戶，而在商業(yè)銀行這些代理銀行開立財(cái)政授權(quán)支付零余額賬戶以及財(cái)政直接支付賬戶，各單位可根據(jù)自己的實(shí)際需求，在資金預(yù)算范圍內(nèi)合理安排資金使用，但是必須經(jīng)財(cái)政部門支付相應(yīng)款項(xiàng)。這有利于加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力，提高資金使用效率，進(jìn)一步完善我國的公共財(cái)政體系。具體而言，國庫集中收付制度的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、有利于合理調(diào)度資金

國庫集中收付制度下，以往按照預(yù)算級次逐層撥付的程序被廢除，由國庫單一賬戶統(tǒng)一調(diào)度和管理，若單位提出支付勞務(wù)款項(xiàng)或者購買商品時，必須要財(cái)政部門人員仔細(xì)、認(rèn)真審核方可通過，可有效避免大量資金沉淀問題，提高財(cái)政資金的合理利用率，也有利于提高財(cái)政資金支出的準(zhǔn)確性和高效性。

2、有利于加強(qiáng)財(cái)政收支管理的監(jiān)督力度。

以往政府財(cái)政部門多數(shù)情況下采取的是事后管理，國庫集中收付提倡事前監(jiān)督和管理，并將監(jiān)督和管理貫穿于全過程中，可有效提高財(cái)政資金的可靠性和安全性，也能夠客觀、真實(shí)的反映出各單位具體的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)一步完善財(cái)政監(jiān)督體系。

四、實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中核算和國庫集中收付的高度融合

會計(jì)集中核算雖然可大大提高會計(jì)信息的真實(shí)、可靠性，但極易導(dǎo)致資金沉淀，財(cái)政收支透明度較低，財(cái)政監(jiān)督力度不足，綜合國庫集中收付制度是徹底解決這一問題的唯一有效途徑，有利于規(guī)范財(cái)政收支行為。實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合，是為了進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金使用效益，統(tǒng)一調(diào)度、監(jiān)管財(cái)政資金，提高工作效率，降低運(yùn)行成本。筆者認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中核算和國庫集中收付制度有機(jī)融合的可行性非常高。首先兩者的改革目標(biāo)基本保持一致，同時會計(jì)集中核算以及國庫集中收付的相關(guān)法律、法規(guī)相互統(tǒng)一；其次兩者都是從集中賬戶設(shè)置管理、集中審核以及集中收付等幾種途徑進(jìn)行改革。因此，可以從以下幾個方面努力實(shí)現(xiàn)兩者的高效融合。

1、重新設(shè)置統(tǒng)一賬戶及機(jī)構(gòu)

為了有效銜接會計(jì)集中核算與國庫集中收付，應(yīng)將會計(jì)集中核算中心與國庫集中收付中心有效相融，構(gòu)建會計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付機(jī)構(gòu)，將以往的會計(jì)核算中心設(shè)置為國庫集中收付中心的內(nèi)屬機(jī)構(gòu)，合理整合人力資源。具體而言，會計(jì)集中支付中心、國庫集中支付中心分別在商業(yè)銀行開立一個統(tǒng)一賬戶，其中有一個賬戶是行政事業(yè)單位的“零余額賬戶”，具體業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)關(guān)于行政事業(yè)單位的所有委托業(yè)務(wù)以及國庫結(jié)算。而另一個賬戶是國庫支付部門專門設(shè)置的“零余額賬戶”，主要負(fù)責(zé)內(nèi)容是國庫結(jié)算支付以及具體業(yè)務(wù)。該種賬戶和機(jī)構(gòu)設(shè)置可以實(shí)現(xiàn)“分戶核算”管理模式。

2、會計(jì)集中核算的崗位可稱為審核崗位

構(gòu)建會計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度后，以往的會計(jì)集中核算中心的會計(jì)核算崗位在該種制度下可以成為國庫集中支付的執(zhí)行以及審核崗位，具體應(yīng)該負(fù)責(zé)審核單位的預(yù)算指標(biāo)，其他單位申請的財(cái)政支付申請、用款計(jì)劃、報(bào)銷憑證以及支出明細(xì)賬等。會計(jì)核算中心機(jī)構(gòu)的稽核人員可以負(fù)責(zé)稽審的相關(guān)業(yè)務(wù)活動。而會計(jì)集中核算的會計(jì)崗位以及資金出納人員可以負(fù)責(zé)國庫支付部門的資金會計(jì)管理，具體工作內(nèi)容主要是處理國庫結(jié)算和賬戶之間的業(yè)務(wù)。

3、采用會計(jì)集中核算與國庫集中收付并存的會計(jì)核算模式

即是指會計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付，這對會計(jì)集中核算與國庫集中收付的完美融合有著積極的意義。其工作內(nèi)容是將原有的會計(jì)核算中心改為財(cái)政國庫支付中心，而之前的會計(jì)核算中心便成為其中的一個崗位部門，主要負(fù)責(zé)單位的預(yù)算管理以及其他用款申請、資金明細(xì)、報(bào)銷憑證等資金業(yè)務(wù)。國庫支付的資金會計(jì)可以沿用原來的會計(jì)核算的出納及會計(jì)，主要負(fù)責(zé)國庫支付的審核與管理、庫存與賬戶間的資金往來和結(jié)算、管理國庫小型資金賬戶等。

4、應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)審核和監(jiān)督力度

中心機(jī)構(gòu)應(yīng)仔細(xì)認(rèn)真審核單位所有支出，只有審核通過才接受該項(xiàng)支付申請業(yè)務(wù)，中心核算單位應(yīng)根據(jù)工作需要，自行建立一個備查賬簿以及輔助賬簿，盡可能使業(yè)務(wù)核算工作簡化。應(yīng)不斷加強(qiáng)對財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督和管理，保障財(cái)政預(yù)算的有效性，充分發(fā)揮財(cái)政預(yù)算的職能和作用。在審核并制定行政事業(yè)單位預(yù)算規(guī)劃過程中，中心機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與其中，并要求將最終的預(yù)算討論規(guī)劃送至中心機(jī)構(gòu)，而行政事業(yè)單位也應(yīng)該每個月都向中心機(jī)構(gòu)報(bào)送資金的用款計(jì)劃，確保每一個業(yè)務(wù)資金使用都在預(yù)算范圍內(nèi)。

5、實(shí)現(xiàn)集中收付信息化建設(shè)與發(fā)展

隨著信息科技的普及，國家財(cái)政部門要充分利用電子信息資源，建立覆蓋面廣、內(nèi)容完整的內(nèi)部信息化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平臺，使得財(cái)務(wù)信息、報(bào)表數(shù)據(jù)等資源得以實(shí)時共享，并能對財(cái)政資金的動態(tài)進(jìn)行監(jiān)控，保證資金使用的公開透明。此外還能做到資金實(shí)時支付，大大提高了資金的流動速度，提高資金的使用效率，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中核算與國庫集中收付的有效融合。

總而言之，會計(jì)集中核算和國庫集中支付對于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政管理都有重要作用，但實(shí)現(xiàn)兩者合一，可實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，更好的發(fā)揮制度的效能。有利于提高預(yù)算機(jī)制有效性、科學(xué)性、正確性，充分發(fā)揮會計(jì)核算監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金使用效率，進(jìn)一步推動財(cái)政國庫管理體制改革，構(gòu)建更加完善的財(cái)政管理體系。

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（責(zé)任編輯：陳丹）