李麗

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨之發(fā)生調(diào)整和變化，這對(duì)于利益相關(guān)的分享以及社會(huì)資源的配置產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，從制度建設(shè)角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅需要遵循會(huì)計(jì)原則，也需要考慮產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。本文從資產(chǎn)減值新規(guī)（2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）角度出發(fā)，研究資產(chǎn)減值新規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，并指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)和監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；效應(yīng)分析；資本市場(chǎng)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施從上個(gè)世紀(jì)九十年代開(kāi)始，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的推動(dòng)，影響和規(guī)范我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息，為我國(guó)資本市場(chǎng)的規(guī)范化和加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要根據(jù)市場(chǎng)變化，調(diào)整在過(guò)程中存在的不合理和不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要的規(guī)定，2006年財(cái)政部公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在2007年1月1日正式實(shí)施，本文從資產(chǎn)凈值相關(guān)新規(guī)入手，分析和探討新準(zhǔn)則對(duì)于上市公司的影響，并分析上市公司針對(duì)新政如何做出選擇。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及資產(chǎn)減值新規(guī)

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)的角度看，影響并產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果的研究一直是會(huì)計(jì)理論研究的重點(diǎn)問(wèn)題，從理論的角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)信息不是簡(jiǎn)單的數(shù)字而應(yīng)該關(guān)注數(shù)字背后代表的具體內(nèi)涵，并且不同的數(shù)字產(chǎn)生的影響也是具有很大的差異，正是這種影響的差異性，使得利益關(guān)系和利益布局變化，導(dǎo)致一部分人收益，而另一部人受損，企業(yè)在適應(yīng)準(zhǔn)則的前提下，需要不斷加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的熟悉程度，并積極的利用新規(guī)產(chǎn)生的效應(yīng)進(jìn)行利益布局的重新調(diào)整。而從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效應(yīng)分析角度來(lái)看，主要是分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于減值新規(guī)帶來(lái)的變化，即相對(duì)于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)凈值規(guī)定的完善及適應(yīng)性。

資產(chǎn)減值新規(guī)主要體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第17條中的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這是針對(duì)資產(chǎn)減值的最為明顯的變動(dòng)，也是向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要規(guī)定，在新規(guī)定之前，企業(yè)可以通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的大額沖回調(diào)整當(dāng)期收益，這樣對(duì)于企業(yè)的盈余管理具有非常重要的意義。而新規(guī)定之后，公司則不能再像之前一樣，這對(duì)于企業(yè)的盈余管理是巨大的挑戰(zhàn)，在實(shí)施時(shí)，也需要進(jìn)行進(jìn)一調(diào)整。

二、資產(chǎn)減值新規(guī)的特點(diǎn)和作用

1、有利于確定資產(chǎn)減值范圍

資產(chǎn)減值新規(guī)對(duì)于資產(chǎn)減值的范圍作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，明確了企業(yè)資產(chǎn)范圍，將企業(yè)的資產(chǎn)范圍確定在企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等。而這就導(dǎo)致例如存貨、消耗性生物資產(chǎn)以及融資租賃中未擔(dān)保余額等等資產(chǎn)減值則適用于具體的準(zhǔn)則規(guī)定，這樣一來(lái)就有利于確定資產(chǎn)減值范圍，并明確資產(chǎn)凈值的內(nèi)容。

2、有利于明確計(jì)提時(shí)間和判斷依據(jù)

在原有的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于企業(yè)需要技能型定期的固定資產(chǎn)檢查，并對(duì)于固定資產(chǎn)的合理預(yù)計(jì)損失，以及對(duì)于固定資產(chǎn)的損失計(jì)提資產(chǎn)減值都需要做好相關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)備，但是定期的會(huì)計(jì)制度并未有明確的規(guī)定，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在真正實(shí)施會(huì)計(jì)操作時(shí)具有較大的隨意性，企業(yè)與企業(yè)之間也缺乏可比較性，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于計(jì)提時(shí)間做出了較為詳細(xì)的說(shuō)明，在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)必須核查固定資產(chǎn)是否存在資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，如果不存在資產(chǎn)減值，那么久不需要收回金額，只有在出現(xiàn)資產(chǎn)減值的情況下，才估計(jì)可回收的金額。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)實(shí)施對(duì)外的季報(bào)和半年報(bào)，并且判斷是否存在減值跡象，從而確定計(jì)提固定資產(chǎn)的減值損失，這樣有利于投資者根據(jù)企業(yè)的季報(bào)和半年報(bào)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

3、有利于減值信息披露

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求披露當(dāng)期確認(rèn)及轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值額，但是這些信息在資產(chǎn)負(fù)載表中已經(jīng)進(jìn)行了較為詳細(xì)的說(shuō)明，就不需要進(jìn)行重復(fù)的操作，而且信息披露對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)執(zhí)行的情況并不理想，新準(zhǔn)則要求企業(yè)通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少企業(yè)信息水分，從而更加真真實(shí)的披露各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市企業(yè)的固定資產(chǎn)減值信息披露上還有以下具體的優(yōu)勢(shì)：（1）要求上市企業(yè)披露當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失金額以及計(jì)提固定資產(chǎn)減值累計(jì)金額；（2）針對(duì)出現(xiàn)的重大固定資產(chǎn)減值損失，必須說(shuō)明出現(xiàn)損失的原因以及重大固定資產(chǎn)減值損失金額，從而使固定資產(chǎn)減值披露更加詳細(xì)、規(guī)范，提高了信息披露的整體透明度。

除此之外，新準(zhǔn)則在信息披露上操作性更強(qiáng)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，這一舉措極大的遏制了上市企業(yè)利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為，這對(duì)于上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有非常重要的影響，新準(zhǔn)則的高透明度，增加了投資者的信息，為投資者作出科學(xué)決策提供了有效依據(jù)。

4、有利于壓縮企業(yè)操縱利潤(rùn)空間

從以往的企業(yè)年報(bào)可以看出，通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提以及虧損企業(yè)規(guī)避虧損，提高企業(yè)利潤(rùn)的行為看，上市企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)這一點(diǎn)主要是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提屬于會(huì)計(jì)評(píng)估范疇，這種帶有極強(qiáng)的主觀性的評(píng)估，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，則后會(huì)計(jì)期間不能準(zhǔn)回，很大程度上抑制了企業(yè)在利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回過(guò)程中，操作利潤(rùn)的可能性。

三、新準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值新規(guī)的意見(jiàn)和建議

在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的我國(guó)上市企業(yè)中，新規(guī)極大程度上抑制了上市企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的活動(dòng)，而從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整和發(fā)展角度來(lái)看，要進(jìn)一步加深新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和效應(yīng)還應(yīng)該在以下幾個(gè)方面做出調(diào)整和努力。

1、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌

隨著我國(guó)進(jìn)一步加深與國(guó)際的交流合作，根據(jù)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，需要不斷的完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，努力實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。（1）規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)同，提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作性。針對(duì)企業(yè)存在的政策選擇權(quán)，需要進(jìn)一步的減少會(huì)計(jì)政策的選擇空間，實(shí)施更為統(tǒng)一和規(guī)范的操作指南和行為規(guī)范，從而使整個(gè)工作在規(guī)范的環(huán)境下組織實(shí)施。（2）進(jìn)一步完善計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備的實(shí)施細(xì)則，根據(jù)上市公司的發(fā)展需求，對(duì)于上市企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況要專門(mén)在財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)中披露各項(xiàng)數(shù)據(jù)，并增加和保證會(huì)計(jì)信政策選擇的正確性。

2、進(jìn)一步加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)的行為

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是審計(jì)單位根據(jù)有關(guān)因素進(jìn)行的評(píng)估，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，而外部的審計(jì)存在著控制風(fēng)險(xiǎn)的難度，所以為了抑制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)需要做好以下幾個(gè)方面的工作：（1）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的職能發(fā)揮，落實(shí)各方責(zé)任，保證審計(jì)監(jiān)督工作的公正性和效度。國(guó)家要制定和規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則的操作細(xì)則，對(duì)于各項(xiàng)工作的操作流程進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范化處理，從而進(jìn)一步減少在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過(guò)程中的利潤(rùn)操縱。（2）需要進(jìn)一步的加強(qiáng)證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)于虧損企業(yè)的監(jiān)督強(qiáng)度。針對(duì)虧損企業(yè)證券公司要加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管力度，提高虧損企業(yè)的信息披露透明度，并規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，針對(duì)違法違紀(jì)行為要依法嚴(yán)厲處置，確保整個(gè)證券市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院）

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