李麗

摘 要：隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，會計準則也隨之發(fā)生調(diào)整和變化，這對于利益相關(guān)的分享以及社會資源的配置產(chǎn)生了深遠的影響，從制度建設(shè)角度來說，會計準則不僅需要遵循會計原則，也需要考慮產(chǎn)生的經(jīng)濟效應(yīng)。本文從資產(chǎn)減值新規(guī)（2006年新會計準則）角度出發(fā)，研究資產(chǎn)減值新規(guī)對經(jīng)濟產(chǎn)生的影響，并指導(dǎo)會計準則制定和推動我國資本市場建設(shè)和監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：新會計準則；資產(chǎn)減值；效應(yīng)分析；資本市場

我國會計準則的制定和實施從上個世紀九十年代開始，經(jīng)過多年的發(fā)展已隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展的推動，影響和規(guī)范我國上市公司的會計信息，為我國資本市場的規(guī)范化和加快我國會計準則和國際接軌奠定了堅實的基礎(chǔ)。在發(fā)展的過程中，會計準則需要根據(jù)市場變化，調(diào)整在過程中存在的不合理和不適應(yīng)時代發(fā)展需要的規(guī)定，2006年財政部公布了新會計準則，并在2007年1月1日正式實施，本文從資產(chǎn)凈值相關(guān)新規(guī)入手，分析和探討新準則對于上市公司的影響，并分析上市公司針對新政如何做出選擇。

一、新會計準則及資產(chǎn)減值新規(guī)

從會計準則變動的角度看，影響并產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果的研究一直是會計理論研究的重點問題，從理論的角度看，會計準則規(guī)范下的會計信息不是簡單的數(shù)字而應(yīng)該關(guān)注數(shù)字背后代表的具體內(nèi)涵，并且不同的數(shù)字產(chǎn)生的影響也是具有很大的差異，正是這種影響的差異性，使得利益關(guān)系和利益布局變化，導(dǎo)致一部分人收益，而另一部人受損，企業(yè)在適應(yīng)準則的前提下，需要不斷加強對準則的熟悉程度，并積極的利用新規(guī)產(chǎn)生的效應(yīng)進行利益布局的重新調(diào)整。而從新會計準則的效應(yīng)分析角度來看，主要是分析新會計準則中關(guān)于減值新規(guī)帶來的變化，即相對于舊會計準則中關(guān)于資產(chǎn)凈值規(guī)定的完善及適應(yīng)性。

資產(chǎn)減值新規(guī)主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則》中第17條中的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一旦確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這是針對資產(chǎn)減值的最為明顯的變動，也是向國際會計準則接軌的重要規(guī)定，在新規(guī)定之前，企業(yè)可以通過資產(chǎn)減值準備的大額沖回調(diào)整當期收益，這樣對于企業(yè)的盈余管理具有非常重要的意義。而新規(guī)定之后，公司則不能再像之前一樣，這對于企業(yè)的盈余管理是巨大的挑戰(zhàn)，在實施時，也需要進行進一調(diào)整。

二、資產(chǎn)減值新規(guī)的特點和作用

1、有利于確定資產(chǎn)減值范圍

資產(chǎn)減值新規(guī)對于資產(chǎn)減值的范圍作出了較為詳細的規(guī)定，明確了企業(yè)資產(chǎn)范圍，將企業(yè)的資產(chǎn)范圍確定在企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資等。而這就導(dǎo)致例如存貨、消耗性生物資產(chǎn)以及融資租賃中未擔保余額等等資產(chǎn)減值則適用于具體的準則規(guī)定，這樣一來就有利于確定資產(chǎn)減值范圍，并明確資產(chǎn)凈值的內(nèi)容。

2、有利于明確計提時間和判斷依據(jù)

在原有的會計制度中，對于企業(yè)需要技能型定期的固定資產(chǎn)檢查，并對于固定資產(chǎn)的合理預(yù)計損失，以及對于固定資產(chǎn)的損失計提資產(chǎn)減值都需要做好相關(guān)規(guī)定的準備，但是定期的會計制度并未有明確的規(guī)定，這就會導(dǎo)致企業(yè)在真正實施會計操作時具有較大的隨意性，企業(yè)與企業(yè)之間也缺乏可比較性，而新會計準則對于計提時間做出了較為詳細的說明，在會計期末，企業(yè)必須核查固定資產(chǎn)是否存在資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，如果不存在資產(chǎn)減值，那么久不需要收回金額，只有在出現(xiàn)資產(chǎn)減值的情況下，才估計可回收的金額。

根據(jù)新會計準則的要求，企業(yè)實施對外的季報和半年報，并且判斷是否存在減值跡象，從而確定計提固定資產(chǎn)的減值損失，這樣有利于投資者根據(jù)企業(yè)的季報和半年報判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3、有利于減值信息披露

舊會計準則只要求披露當期確認及轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值額，但是這些信息在資產(chǎn)負載表中已經(jīng)進行了較為詳細的說明，就不需要進行重復(fù)的操作，而且信息披露對于上市公司來說執(zhí)行的情況并不理想，新準則要求企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準備，減少企業(yè)信息水分，從而更加真真實的披露各項會計信息。其中新會計準則在上市企業(yè)的固定資產(chǎn)減值信息披露上還有以下具體的優(yōu)勢：（1）要求上市企業(yè)披露當期確認的固定資產(chǎn)減值損失金額以及計提固定資產(chǎn)減值累計金額；（2）針對出現(xiàn)的重大固定資產(chǎn)減值損失，必須說明出現(xiàn)損失的原因以及重大固定資產(chǎn)減值損失金額，從而使固定資產(chǎn)減值披露更加詳細、規(guī)范，提高了信息披露的整體透明度。

除此之外，新準則在信息披露上操作性更強。在新會計準則的規(guī)定下，對于已經(jīng)確認的長期資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，這一舉措極大的遏制了上市企業(yè)利用長期資產(chǎn)減值損失調(diào)節(jié)利潤的行為，這對于上市企業(yè)的經(jīng)營績效具有非常重要的影響，新準則的高透明度，增加了投資者的信息，為投資者作出科學決策提供了有效依據(jù)。

4、有利于壓縮企業(yè)操縱利潤空間

從以往的企業(yè)年報可以看出，通過資產(chǎn)減值準備的計提以及虧損企業(yè)規(guī)避虧損，提高企業(yè)利潤的行為看，上市企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)這一點主要是資產(chǎn)減值準備的計提屬于會計評估范疇，這種帶有極強的主觀性的評估，影響了企業(yè)會計信息的真實性和可靠性。新會計準則則是利用長期資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，則后會計期間不能準回，很大程度上抑制了企業(yè)在利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回過程中，操作利潤的可能性。

三、新準則關(guān)于資產(chǎn)減值新規(guī)的意見和建議

在實施新會計準則的我國上市企業(yè)中，新規(guī)極大程度上抑制了上市企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的活動，而從新會計準則的調(diào)整和發(fā)展角度來看，要進一步加深新會計準則的作用和效應(yīng)還應(yīng)該在以下幾個方面做出調(diào)整和努力。

1、進一步完善會計準則和會計制度，實現(xiàn)與國際接軌

隨著我國進一步加深與國際的交流合作，根據(jù)我國的市場經(jīng)濟特點，需要不斷的完善會計準則和會計制度，努力實現(xiàn)與國際接軌。（1）規(guī)范會計準則內(nèi)同，提升會計準則操作性。針對企業(yè)存在的政策選擇權(quán)，需要進一步的減少會計政策的選擇空間，實施更為統(tǒng)一和規(guī)范的操作指南和行為規(guī)范，從而使整個工作在規(guī)范的環(huán)境下組織實施。（2）進一步完善計提資產(chǎn)準備的實施細則，根據(jù)上市公司的發(fā)展需求，對于上市企業(yè)的財務(wù)狀況要專門在財務(wù)狀況說明書中披露各項數(shù)據(jù)，并增加和保證會計信政策選擇的正確性。

2、進一步加強獨立審計的外部監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)的行為

資產(chǎn)減值準備是審計單位根據(jù)有關(guān)因素進行的評估，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間，而外部的審計存在著控制風險的難度，所以為了抑制相關(guān)風險需要做好以下幾個方面的工作：（1）強化審計監(jiān)督的職能發(fā)揮，落實各方責任，保證審計監(jiān)督工作的公正性和效度。國家要制定和規(guī)范審計準則的操作細則，對于各項工作的操作流程進行細化和規(guī)范化處理，從而進一步減少在資產(chǎn)減值準備過程中的利潤操縱。（2）需要進一步的加強證券監(jiān)管部門對于虧損企業(yè)的監(jiān)督強度。針對虧損企業(yè)證券公司要加強對其的監(jiān)管力度，提高虧損企業(yè)的信息披露透明度，并規(guī)范其會計行為，針對違法違紀行為要依法嚴厲處置，確保整個證券市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：安徽財經(jīng)大學商學院）

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