戴凌

摘 要：隨著高校經(jīng)濟市場化的轉(zhuǎn)型，高校經(jīng)濟管理工作滯后于其轉(zhuǎn)變步伐，給高校內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)和契機。本文回顧湖南省高校內(nèi)部審計發(fā)展歷程，研究了其現(xiàn)有狀況，分析了存在的問題，并在此基礎上對高校內(nèi)部審計趨勢進行了預測。

關鍵詞：內(nèi)部審計；高校；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢

隨著經(jīng)濟和高校的不斷發(fā)展，在高校的經(jīng)濟活動也是呈倍數(shù)增長；但高校更多注重于教學管理為主，忽視經(jīng)濟管理工作，進而導致近年來高校內(nèi)部出現(xiàn)了各種違規(guī)、違紀及腐敗現(xiàn)象，嚴重影響了高校的形象和其可持續(xù)性的發(fā)展。因此，如何重新審視和定位高校內(nèi)部審計工作，改善審計工作效率，提高審計有效性，使其更好地為高等教育改革發(fā)展服務，成為當前高校教育審計亟待解決的重要問題。

1.湖南省高校內(nèi)部審計工作的發(fā)展歷程

1.1省內(nèi)高校內(nèi)部審計的“創(chuàng)業(yè)期”。開展高校內(nèi)部審計工作的頭十年，是湖南省高校內(nèi)部審計的“創(chuàng)業(yè)階段”，這個階段主要是響應和貫徹國家開展內(nèi)部審計工作的精神，堅持“邊組建、邊工作”的工作方針，同時建立相關的機構設置以及創(chuàng)造有利的審計條件，主動地進行審計工作，摸索高等教育領域的審計經(jīng)驗。省內(nèi)各教育行政部門和高等教育院校相繼設立了審計機構，配備了審計人員，制定了審計工作細則和具體實施辦法。

1.2省內(nèi)高校內(nèi)部審計的穩(wěn)定期。從九十年代中后期到21世紀頭五年，是湖南省高校內(nèi)部審計的穩(wěn)定階段。由于1998年政府機構改革，使得省內(nèi)高校內(nèi)部審計走向發(fā)展低谷。在國家發(fā)布《關于進一步加強教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的幾點意見》后，省內(nèi)高校審計工作才重新回到正軌，并在“打基礎、抓重點、上水平”的工作原則指導下，穩(wěn)扎穩(wěn)打，逐步完善了審計制度，強化了審計機構隊伍，提高了教育經(jīng)費的管理水平，提升高校資金使用的經(jīng)濟效益以及社會效益。

1.3省內(nèi)高校內(nèi)部審計的成長期。從2005年開始，湖南省高校內(nèi)部審計進入了快速成長期。省內(nèi)各教育行政機關和高等院校開始探索成立獨立的內(nèi)部審計機構，機構設置也逐趨合理化，審計內(nèi)容較之前有所豐富，從僅僅審計財經(jīng)法紀以及財務收支，轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫺咝５幕窘ㄔO、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任以及內(nèi)控制度評審項目等諸多方面。

2.湖南省高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀

2.1組織機構。審計組織機構的合理性將對于保障審計結果的正確和公平至關重要；湖南高校內(nèi)部審計經(jīng)過不斷的發(fā)展和完善，已經(jīng)形成了比較完善的湖南高校內(nèi)部審計組織機構，我們可以將其大體歸為兩種形式；一是在高校內(nèi)部設立單獨的審計部門，全權負責內(nèi)部審計；另一種則是和紀檢監(jiān)察部門合署辦公，稱為紀監(jiān)審辦公室；相比之下，獨立部門審計更有利于保障審計工作的正常開展和結果審計；合署辦公則難免會混淆審計、紀檢、監(jiān)察作用，反而會導致審計工作無法正常開展進行；只有審計組織的獨立性，才能夠確保審計人員自由和客觀的完成委派的審計任務，取得期望的工作成果。而合署辦公，對內(nèi)部審計的獨立性，權威性無疑會大打折扣。

2.2制度建設。目前，省內(nèi)高校審計主要是針對財務收支、干部經(jīng)濟責任和基建工程設置相應的內(nèi)部審計制度。這個主要是考慮上級主管部門布置的工作中心，而對于內(nèi)控制度審計制度、校辦產(chǎn)業(yè)審計制度和專項調(diào)查審計制度并未涉及。因而內(nèi)部審計制度設置缺乏系統(tǒng)性和全面性。

2.3人員配置。高校系統(tǒng)內(nèi)部審計工作內(nèi)容涉及較為廣，這就要求審計人員應當是具有多方面知識的復合型人才。但目前，省內(nèi)高校系統(tǒng)內(nèi)部審計人員，主要是通過其他部門抽調(diào)或者臨時調(diào)派而來，不是專業(yè)科班出身，專業(yè)知識和技能相對偏低，專業(yè)型人才匿乏，嚴重阻礙了發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

2.4工作方法。我國教育系統(tǒng)內(nèi)部審計在方法的選取上還是比較單一和陳舊，側(cè)重于對財政、財務收支情況的合法性、合規(guī)性的審計，主要采用傳統(tǒng)的審查、核對、抽樣等常規(guī)方法，審核賬證相符、賬賬相符、賬物相符、賬表相符的傳統(tǒng)思路；在方法上缺乏忽視于新的函證、分析方法的使用，在結果上則忽略了被審計單位資金的使用效益和合理性；

3.湖南省高校內(nèi)部審計存在的問題

3.1審計思想狹隘落后。省內(nèi)絕大多數(shù)高校內(nèi)部審計的理念為監(jiān)督，其工作職責主要是負責行政監(jiān)察、經(jīng)濟監(jiān)督和參與招投標等。事實上，隨著現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境的變化和審計的發(fā)展，審計的目的也在發(fā)生著不段的變化，從單一的監(jiān)督功能逐步演變?yōu)橐豁棇Ω咝０l(fā)展決策提供重要信息的功能；而我們的高校院系領導，或者是高校審計人員，未能及時轉(zhuǎn)變思想，還停留在審計就是監(jiān)督，內(nèi)部審計就是進行內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督的這樣的思想觀念上，未能與時俱進，根據(jù)環(huán)境的變化提供適應性的變革，在保證審計監(jiān)督的基礎上，利用審計的結果和數(shù)據(jù)，協(xié)助高校領導改善內(nèi)部治理、加強風險管理，進而提升管理效率和半血效益；

3.2審計獨立性不高。在組織和領導上，省內(nèi)高校內(nèi)部審計組織機構既要受上級教育行政主管部的領導和檢查，同時也受同級國家審計機關的指導與監(jiān)督；高校內(nèi)部審計多數(shù)堅持校黨委領導下“首長負責”的相關制度，內(nèi)部審計部門不是歸屬一把手校長、院長領導，就是歸紀委書記、副書記和副校長領導，就這些模式而言，其層次偏低，獨立性偏弱，審計工作的職能作用相對不容易發(fā)揮。

3.3審計內(nèi)容具有局限性。省內(nèi)高校內(nèi)部審計常規(guī)審計多，專項審計、內(nèi)部控制審計少；傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性的審計工作少。近年來。隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，高校所面臨的內(nèi)外部環(huán)境也在不斷變化。導致高校所面臨的各類風險不斷上升，高校內(nèi)部審計部門要不斷發(fā)揮其協(xié)助高校提高抵御風險抵御能力。在新的形勢下，根據(jù)高校的發(fā)展轉(zhuǎn)型實現(xiàn)內(nèi)部審計工作向風險管理、咨詢服務和價值增值的轉(zhuǎn)型，就成為高校內(nèi)部審計部門亟待解決的問題。

3.4審計結果缺乏有效利用。目前還存在部分高校領導對審計的不重視，因此當高校內(nèi)部審計人員出具審計報告，反饋審計中存在問題，并提出相應的整改報告時，領導不能及時予以落實，更多的停留在看一看的層面上；其次是目前高校大部分部門都認為審計只和財務有關系，和其他部門是沒有關聯(lián)的，因此他們不重視審計結果所提出的建議，更不用整改；實際上人事部門、辦公室等管理部門和審計結果密切相關，因為管理效益和財務部門的資金使用是高度關聯(lián)的；這些都導致審計結果不能得到有效充分的利用；

4.湖南省高校內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

4.1審計工作趨向于管理和服務。高校的內(nèi)部審計將會確立服務導向型審計理念，促進內(nèi)部審計更好的參與到高校的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風險管理和重大決策活動，為提高高校的經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟效益，甚至為改善地方高校的組織治理提供支持和幫助，甚至提供管理咨詢服務。

4.2審視人員專業(yè)化。針對當前高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高的實際情況，可以展望在不久的將來，會鑒戒其他行業(yè)，實行審計人員準入制，制定相關崗位資格，和技術資格考試制度。凡是達不到最基本任職資格的，一律不得從事高校內(nèi)部審計工作。

4.3審計網(wǎng)絡化。信息技術的快速發(fā)展，給各行業(yè)帶來的一場有一場的新變革，它深刻地改變了人們地生活方式，交流方式，經(jīng)營方式和管理方式，尤其是在財務會計工作上，信息技術傳統(tǒng)極大地改變了傳統(tǒng)地會計模式。高校的辦公系統(tǒng)也在探索中不斷地發(fā)展，無紙化網(wǎng)絡辦公也會在不遠的將來實現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)高效的先進技術方法，能保證審計的有效實施。

4.4審計外包服務。內(nèi)部審計的獨立性要求其在高校中相對獨立的組織機構，給審計外包提供了理論基礎和政策依據(jù)。審計業(yè)務外包后其獨立性只會增強而不會減弱。由于專業(yè)化審計企業(yè)的出現(xiàn)，能夠提高高校內(nèi)部審計的質(zhì)量，降低審計成本，擺脫內(nèi)部狹隘的思維模式，減少部門間矛盾，有利于高校經(jīng)營管理。因此，部分審計外包將成為可能。（作者單位：湖南人文科技學院）

參考文獻：

[1] 陳德蘭.關于完善高等學校內(nèi)部審計機制的思考[J].審計理論與研究，2003

[2] 李利.高校內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及建議[J].審計月刊，20015