【摘 要】 2014年為我國內(nèi)控規(guī)范和相關(guān)指引全面強制執(zhí)行的第一年，本文主要根據(jù)財政部等2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中，強制要求上交所上市公司披露內(nèi)控自評報告的信息內(nèi)容。通過對我國上市公司的內(nèi)控自評報告的分析可知，全面強制披露下，我國主板上市公司信息披露但仍舊諸如部分上市公司披露的自我評價報告內(nèi)容比較空洞、沒有按照評價指引的要求對內(nèi)部控制缺陷嚴重程度進行區(qū)分，對缺陷的描述也僅僅停留在簡單的表層描述上，缺乏對缺陷產(chǎn)生原因的分析和解決辦法的闡述以及各公司報告形式五花八門不夠統(tǒng)一等問題。因此，為提高主板上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量，提出一些針對性建議，例如需要健全和完善我國內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)、提高企業(yè)對內(nèi)部控制信息披露的認識、提高企業(yè)自愿披露的積極性等。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)控信息；披露；存在問題；對策分析

一、全面強制披露下我國內(nèi)控信息披露問題

1.內(nèi)控披露相關(guān)規(guī)定不健全

在獲取各個主板上市公司的內(nèi)控評價報告的過程中發(fā)現(xiàn)，即使我國已進入內(nèi)控信息強制披露階段，但是仍舊有一小部分公司沒有進行披露。

而造成這種現(xiàn)象的一個重要原因就是我國對于內(nèi)控披露這方面的相關(guān)法律及規(guī)定不夠健全。當主板上市公司沒有遵循相關(guān)規(guī)定進行內(nèi)控披露時，卻不需要受到相關(guān)規(guī)定及法律的懲罰，這無疑會使相關(guān)公司更加忽略對內(nèi)控披露的關(guān)注，導致其披露不全面，或者披露假信息，甚至不披露。

2.披露內(nèi)容過于空泛

通過分析發(fā)現(xiàn)部分主板上市公司的評價報告內(nèi)容過于空泛，報告只是流于形式。部分公司披露的內(nèi)容不夠詳實，有用的實質(zhì)信息少，信息含金量低

披露的內(nèi)部控制缺陷主要有以下幾種類型：（1）應急反應能力弱；（2）內(nèi)部控制的設(shè)計不完善或不合理的，使其很難執(zhí)行；（3）內(nèi)部控制意識薄弱的相關(guān)工作人員，缺乏適當?shù)呐嘤枺唬?）內(nèi)部審計部門成立時間不長，業(yè)務執(zhí)行能力有待加強；（5）內(nèi)部審計人員不足，工作的廣度和深度有限，無法有效開展相關(guān)業(yè)務；（6）職責分工不夠明確，不相容職務沒有足夠分離；（7）對外投資難以得到有效控制；（8）金融衍生品投資的風險管理能力是不夠的等。

3.評價標準不夠明確

雖然評價指引第二十二條規(guī)定了需要至少披露的內(nèi)容，但是對每個內(nèi)容披露到何種程度并未作出明確地介紹，也就是說，對每項內(nèi)容的評價標準不夠明確。

4.報告形式不統(tǒng)一

我國主板上市公司能否合理進行內(nèi)部控制的完善以及執(zhí)行情況逐漸成為監(jiān)管機構(gòu)和投資者的關(guān)注焦點。但是由于缺少對于書寫內(nèi)控評價報告格式的相應規(guī)范，導致了內(nèi)控報告形式混亂，因而更加不利于使用者提煉相關(guān)信息。

5.我國上市公司普遍缺乏主動披露的動機

主板上市公司在披露與財務狀況有關(guān)的內(nèi)控信息時需要花費大量的成本，同時披露內(nèi)容越詳實，披露內(nèi)容越充分，隨之而來的披露成本也將會大大增加。這也是為什么我國已進入內(nèi)控信息強制披露時代，仍然有部分公司不及時披露，或者披露不到位甚至不披露的原因之一。

二、提高主板上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量的對策

本節(jié)利用上文得到的研究結(jié)果，在結(jié)合和借鑒國外先進內(nèi)部控制信息系統(tǒng)和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，針對我國內(nèi)控信息披露存在的問題，提出了以下幾點建議：

1.健全和完善我國內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)

其中我國內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)既包括針對違反內(nèi)控信息披露原則的相關(guān)法律和政策，又包括我國內(nèi)控信息披露內(nèi)容的具體規(guī)范和要求。

（1）健全和完善我國內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法律和政策

我國應盡快出臺針對違反內(nèi)部控制信息披露原則的法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管部門也應出臺相應監(jiān)管政策，尤其是針對披露虛假信息或不披露信息，以及注冊會計師提供與上市公司實際情況不符的內(nèi)部控制自我評估審核報告等對投資者判斷有重大影響的行為時，公司及會計師應付何種法律責任等相關(guān)規(guī)定。

（2）健全和完善我國內(nèi)部控制信息內(nèi)容的相關(guān)標準

針對我國內(nèi)控信息披露的問題，筆者認為我國應出臺更為明確，更為規(guī)范，更為細致的評價細則，將每項內(nèi)容都細化，細化到每個內(nèi)容應該達到什么樣的標準，尤其是有助于投資者判斷的部分更應該加以重視。

2.提高企業(yè)對內(nèi)部控制信息披露的認識

內(nèi)部控制的信息披露質(zhì)量在很大的程度上是取決于企業(yè)自身的內(nèi)部因素的。而造成企業(yè)內(nèi)部控制信息披露缺失或者質(zhì)量較差的很大一部分原因在于企業(yè)上下沒導致內(nèi)部控制沒有切實有效實施甚至疏于形式，很容易造成財務舞弊行為的發(fā)生。

3.提高企業(yè)自愿披露的積極性

我國應規(guī)范資本市場，改善市場環(huán)境，加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露董事會的熱情。同時，監(jiān)管部門也應加強對自愿性信息披露的上市公司董事會的監(jiān)督和管理，董事會上市公司一旦自愿性信息披露的，應當負責內(nèi)容的信息披露，如果信息披露欺詐應受到相應的懲罰。

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作者簡介：

于芳（1973-），女，藉貫：山東，學歷：本科，職稱：中級會計師，研究方向：財務管理，職務：財務經(jīng)理。