盧榮

【摘 要】通過對(duì)內(nèi)部控制制度的概念、作用以及現(xiàn)實(shí)情況的分析，找出完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議和措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制制度；作用；現(xiàn)實(shí)情況；對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概念、標(biāo)準(zhǔn)及其作用

內(nèi)部控制，是在內(nèi)部相互監(jiān)控、相互牽制的基礎(chǔ)上，由企管人員在管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)行總結(jié)而逐漸健全的自我監(jiān)控和自行調(diào)節(jié)的系統(tǒng)。控制活動(dòng)是較早重視的方面，包括確保管理層次指令得以落實(shí)的政策和流程，即審批和授權(quán)、核準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄、查看業(yè)績(jī)、控制風(fēng)險(xiǎn)披露、職責(zé)劃分、生產(chǎn)安全等。其需遵循：避免由某些團(tuán)體徹頭徹尾控制某個(gè)流程或交易。信息與交流是控制體系的關(guān)鍵，確保高層監(jiān)督各項(xiàng)流程和在必要時(shí)采取措施。監(jiān)視控制，主要是對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營之中，具有一定的獨(dú)立性。監(jiān)視控制的實(shí)施途徑可以是內(nèi)部審計(jì)（由獨(dú)立的職能部門實(shí)施），也可以是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（由部門和員工完成）。

健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是，內(nèi)部控制包括企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)；二是，內(nèi)部控制制度成為管理者有效的、操作性強(qiáng)的行為規(guī)范；三是，經(jīng)營過程的控制放在重要地位，通過控制進(jìn)行預(yù)防；四是，控制效果發(fā)揮顯著，有效發(fā)揮了內(nèi)部控制的能效。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理而制定的一系列相互關(guān)聯(lián)、相互制約、相互監(jiān)控的制度、措施和方法的總稱。其范圍相當(dāng)廣泛，作用已不僅僅是預(yù)防弊端、糾正錯(cuò)誤。較健全的內(nèi)部控制制度能保護(hù)財(cái)物的安全、提高財(cái)會(huì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性、保證企業(yè)經(jīng)營的效率、保證政府對(duì)企業(yè)的宏觀控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況

在實(shí)際中，一些企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理還處于憑經(jīng)驗(yàn)的被動(dòng)狀況，內(nèi)部控制發(fā)揮有限，企業(yè)高層重視生產(chǎn)、輕視經(jīng)營、重視開發(fā)、輕視內(nèi)部管理，有甚者僅僅將內(nèi)部控制制度當(dāng)做財(cái)會(huì)部門的事，沒有站在企業(yè)經(jīng)營管理的高度來分析、發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。

1.概念的不統(tǒng)一

目前國內(nèi)尚未對(duì)內(nèi)部控制概念提出很正式的解釋，對(duì)于其完整性、科學(xué)性及效用性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行的規(guī)范制度中，只有《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第19 號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》正式提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但也只是從報(bào)表審計(jì)和對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制的規(guī)定角度進(jìn)行解釋。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》只是局限于財(cái)會(huì)領(lǐng)域，而且該規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的。

2.認(rèn)識(shí)的偏差

在重視現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)治理的重點(diǎn)，多強(qiáng)調(diào)企業(yè)的自我“免疫力”。很多時(shí)候，一些企業(yè)管理者會(huì)將內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制混為一談，或者認(rèn)為僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。很顯然，這種表現(xiàn)就是對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不清，存在意識(shí)上的偏差。

3.執(zhí)行方面的重視程度不高

因?yàn)閮?nèi)部控制制度不能夠產(chǎn)生直接的、顯而易見的經(jīng)濟(jì)效益，其間接的效益作用也還要一個(gè)較長的時(shí)間才能顯示出，并且需要配置相應(yīng)的人員崗位、草擬出大量的規(guī)章制度、增加工作環(huán)節(jié)和流程，所以很多企業(yè)主要關(guān)注生產(chǎn)和經(jīng)營，而不愿意在內(nèi)部控制方面投入太多精力。另外，有些企業(yè)建立了比較完善的內(nèi)部控制制度，但由于高層管理人員不夠重視，以及制度執(zhí)行者的業(yè)務(wù)能力有限，職業(yè)素養(yǎng)不夠高，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度僅限于文件、墻上，“兩張皮”，內(nèi)部管理還是處于失控狀態(tài)，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果評(píng)估、總結(jié)等也很少實(shí)施。

綜合上述問題，內(nèi)部控制制度在多數(shù)企業(yè)難以發(fā)揮作用，并將產(chǎn)生下述一些不良結(jié)果：第一，嚴(yán)重的財(cái)會(huì)資料、財(cái)務(wù)信息失準(zhǔn)情況；第二，企業(yè)資金支出可能失去控制，虧損可能增多；第三，違法亂紀(jì)情況逐步增多，并難以制止。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已迫在眉睫。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議措施

1.規(guī)范財(cái)會(huì)行為，嚴(yán)格財(cái)會(huì)規(guī)范

為保證財(cái)會(huì)信息資料的準(zhǔn)確、完整，提高財(cái)會(huì)資料的質(zhì)量，確保國家相關(guān)規(guī)章制度能得到切實(shí)落實(shí)，要規(guī)范財(cái)會(huì)行為，嚴(yán)格財(cái)會(huì)規(guī)范，加強(qiáng)遏制力度。企業(yè)的財(cái)會(huì)工作，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的財(cái)會(huì)制度來規(guī)范。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照內(nèi)部控制的要點(diǎn)，建立所需的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)財(cái)會(huì)資料的獲取、編制、保存都有相關(guān)的制度進(jìn)行規(guī)范，并完善相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督制度，較為及時(shí)、準(zhǔn)確的保證財(cái)會(huì)信息的有效性。此外，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)也是內(nèi)部控制不可或缺的部分。它是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)分支系統(tǒng)，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高層管理者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，樹立“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計(jì)理念，組建一個(gè)具有較高獨(dú)立性的科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，拓展審計(jì)范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方式方法。

2.完善管理職能，明晰管理的職權(quán)

現(xiàn)階段，國企改革應(yīng)朝著建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，執(zhí)行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行。現(xiàn)代企業(yè)制度中，正規(guī)的法人治理結(jié)構(gòu)，如股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層等，為內(nèi)部控制的搭建、職能分工與約束等都提供了基礎(chǔ)的企業(yè)構(gòu)架，然而內(nèi)部控制的運(yùn)行還應(yīng)在這個(gè)企業(yè)構(gòu)架下建立適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理要求的職能部門，確定其管理職能，認(rèn)真劃分各職能部門的職權(quán)，對(duì)經(jīng)營運(yùn)作的授權(quán)、簽發(fā)、審核、批準(zhǔn)、實(shí)施和記錄等每一個(gè)環(huán)節(jié)都要由相對(duì)獨(dú)立的人或機(jī)構(gòu)執(zhí)行，進(jìn)而確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

3.完善人力資源管理，提高企業(yè)職工的職業(yè)素養(yǎng)

對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行崗位素質(zhì)的教育培訓(xùn)，從法律、法規(guī)、政策、反腐、倡廉等多方面加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的教育，增強(qiáng)其自身的約束意識(shí)，主動(dòng)遵守相關(guān)法律政策，遵循財(cái)經(jīng)法規(guī)，廉潔奉公，切實(shí)踐行各項(xiàng)財(cái)會(huì)方面的職責(zé)和權(quán)利。重視會(huì)計(jì)核算，實(shí)行有效的、全方位的監(jiān)控。完善內(nèi)部控制的重點(diǎn)是打破人情關(guān)系的束縛，用法治代替人情，加強(qiáng)對(duì)職工的教育。一是要強(qiáng)化對(duì)職工誠實(shí)、守信的教育。假如缺乏信用，內(nèi)部就會(huì)產(chǎn)生作假、欺瞞、投機(jī)等不良情況，這將對(duì)企業(yè)的效益和信譽(yù)帶來致命的打擊，進(jìn)而危及到企業(yè)生存。二是要重視并提高中層管理者的綜合素養(yǎng)。中層管理者發(fā)揮承上啟下的作用，是內(nèi)部控制成功與否的關(guān)鍵因素。要求中層管理人員一方面要發(fā)揮先鋒帶頭作用；另一方面要正確帶領(lǐng)下屬職工切實(shí)執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)所規(guī)定的事。中層管理者的素質(zhì)如果低，再好的劇本也演不出好戲。三是要高層管理者的高度重視和支持。高層管理者起著風(fēng)向標(biāo)的作用，決定著企業(yè)這條船的前進(jìn)方向。四是要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，科學(xué)、健康的企業(yè)文化對(duì)職工的行為處事有著較大影響。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)控，及時(shí)監(jiān)督企業(yè)逐步健全內(nèi)部控制系統(tǒng)

財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)等職能要科學(xué)分工，明確崗位職責(zé)，同時(shí)重視相互間的交流溝通，相互間資料要共享，編織能有效發(fā)揮監(jiān)控職能的網(wǎng)絡(luò)。并且要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的摸查與監(jiān)控，強(qiáng)化執(zhí)法的力度。中介機(jī)構(gòu)要保證監(jiān)控管理的質(zhì)量，明確各類監(jiān)控職能的落實(shí)；電視、報(bào)刊等媒體要及時(shí)報(bào)道各類違反法律法規(guī)的不良現(xiàn)象，發(fā)揮輿論導(dǎo)向和督察的作用。

5.完善信息資料的溝通交流系統(tǒng)

建立有效的溝通交流系統(tǒng)，將會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)事半功倍。信息溝通交流系統(tǒng)中的財(cái)會(huì)、生產(chǎn)、經(jīng)營等管理資料是內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用的重要支撐。該系統(tǒng)提供的各類資料信息要保證其及時(shí)性和準(zhǔn)確性。除了信息資料外，還應(yīng)構(gòu)建順暢的交流方式，確保職工能很清楚的知道與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的管理制度，明確自己的職責(zé)劃分，且能夠及時(shí)的交流，找到不足并消滅在萌芽狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘雪飛.企業(yè)內(nèi)部控制研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010

[2]游雪琴.我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與思考[J].經(jīng)營管理者，2011（1）

[3]謝云珍.論加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].金融經(jīng)濟(jì)，2011（1）

[4]曹婷.完善企業(yè)內(nèi)部控制思考[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2007（11）