馬維娟

【摘要】隨著我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，各個行業(yè)的快速進步，內(nèi)部控制受到人們越來越廣泛的關(guān)注，在行政事業(yè)單位內(nèi)部開展控制制度，主要目的是為了強化內(nèi)部管理水平，完善相關(guān)制度建設(shè)，進而提升整體工作效率，規(guī)避徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。相較于我國中小企業(yè)而言，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過于落后，存在較突出的問題，在一定程度上制約了行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展。由此本文主要闡述內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的作用，就其中存在的問題予以探討，結(jié)合我國行政事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀，提出合理的改善措施，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進我國行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;制度建設(shè)

一、前言

自古以來，掌握權(quán)力的部門發(fā)生的內(nèi)部貪污、腐敗、受賄、徇私的現(xiàn)象數(shù)不勝數(shù)，對于此類現(xiàn)象的發(fā)生可以將其概括為“禍起蕭墻”，是指違法犯罪現(xiàn)象發(fā)生的源頭是從內(nèi)部開始腐敗，慢慢的擴散和侵蝕。形成此類現(xiàn)象主要是由于行政事業(yè)單位內(nèi)部疏于控制，缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，致使內(nèi)部管理工作無章可循，造成大量國家資產(chǎn)損失，嚴(yán)重的沖擊了我國經(jīng)濟健康平穩(wěn)發(fā)展。內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證行政事業(yè)單位在工作開展中能夠嚴(yán)格遵循國家相關(guān)法律規(guī)定，保證財務(wù)信息完整，規(guī)避內(nèi)部徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，提升行政事業(yè)單位工作效率的有效于段。行政事業(yè)單位為了進一步改善現(xiàn)有內(nèi)部管理存在的缺陷，加強內(nèi)部控制是必然選擇，將風(fēng)險消滅于萌芽中。

二、內(nèi)部控制制度概念以及作用

1.內(nèi)部控制制度的概念

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可以按照內(nèi)部結(jié)構(gòu)特點劃為兩種控制，一種是內(nèi)部管理控制制度，另一種是內(nèi)部會計控制制度。其中，內(nèi)部管理控制制度是針對會計業(yè)務(wù)、報表以及日常經(jīng)濟活動記錄等真實準(zhǔn)確性沒有影響的事務(wù)進行管理，諸如單位內(nèi)部的人力資源配置、技術(shù)創(chuàng)新等。內(nèi)部會計控制是指針對會計業(yè)務(wù)、財務(wù)報表以及經(jīng)濟活動記錄等真實準(zhǔn)確性進行內(nèi)部控制，諸如不允許財會人員保管經(jīng)濟活動憑證，就是會計內(nèi)部控制，通過內(nèi)部會計控制，來提升會計信息的準(zhǔn)確性和完整性。但是在實際工作開展中，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部缺少控制，導(dǎo)致腐敗的現(xiàn)象出現(xiàn)，而內(nèi)部控制制度建設(shè)的最終日的是為了保護行政事業(yè)單位財產(chǎn)安全，經(jīng)濟活動正常開展，科學(xué)合理配置單位資產(chǎn)，提升利用效率。

2.內(nèi)部控制制度的作用

首先，內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠規(guī)范單位的內(nèi)部經(jīng)濟活動，推動行政事業(yè)單位深入貫徹政策要求，嚴(yán)格遵循相關(guān)法律規(guī)定，切實的履行自身職責(zé)。其次，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，能夠有效的減少國家資產(chǎn)流失，科學(xué)合理的配置資產(chǎn)，提升資產(chǎn)利用效率。再次，健全和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有助于會計信息準(zhǔn)確和完整，為管理者決策和外部監(jiān)督提供依據(jù)，改善內(nèi)部腐敗問題，在一定程度上促進政府公信力提升。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

1.內(nèi)部控制制度重視程度不足

由于歷史遺留原因，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)用不足，對于內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性認(rèn)知程度不夠，尚未形成良好的內(nèi)部控制氛圍，并且行政事業(yè)單位負責(zé)人的態(tài)度很大程度上影響著內(nèi)部控制制度健全和完善。日前，我國國有資金流動均通過財政國庫，物資采購以及工程開展均是在政府的監(jiān)督管理下開展，同時國家審計部門對下屬行政事業(yè)單位進行專項審計，以致于多數(shù)行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制認(rèn)知存在偏差，盲日的認(rèn)為只要審計工作通過了，一切經(jīng)濟活動就符合法律規(guī)定，甚至部分行政事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的工作，過于忽視制度健全和完善，制約了行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

2.內(nèi)部控制體系建設(shè)存在局限

我國針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)政策規(guī)定制定較晚，并且缺乏針對性和合理性，主要是加強內(nèi)部會計控制的相關(guān)規(guī)定，存在較大的局限性。同時內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過程中存在較為突出的問題，盡管行政事業(yè)單位在內(nèi)部制定了一系列財務(wù)會計以及管理制度，但是由于制度是針對某一方面問題而制定的，只能用于內(nèi)部常見的經(jīng)濟管理活動，適用性較差?？v觀我國各個地區(qū)行政事業(yè)單位，缺少較為系統(tǒng)和完整的內(nèi)部控制制度，在實行內(nèi)部控制過程中無章可循，難以有效的提升工作效率，防止國有資產(chǎn)流失。

3.財務(wù)同其他業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

我國日前行政事業(yè)單位的資金支付以及流向都需要經(jīng)過國庫集中凋配，進行管理和監(jiān)督，由于對“三公”經(jīng)費流向的公開，以致于得到了很好的控制，但是由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出流向缺少管理和監(jiān)督，控制力度不足，以致于造成大量國有資本流失。最為突出的現(xiàn)象是我國行政事業(yè)單位對于內(nèi)部財會認(rèn)知程度較低，仍然將其歸結(jié)為處理內(nèi)部賬日的部門，同其他業(yè)務(wù)部門缺乏溝通和交流，尤其是在會計集中核算制度實行后，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計核算中心只負責(zé)核查賬日，而會計主體部門只負責(zé)物品資產(chǎn)，此外，財務(wù)由于只負責(zé)賬日核算以及經(jīng)濟活動款項支付等職責(zé)，對單位內(nèi)部企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及決策不夠了解，導(dǎo)致賬、物分離，難以有效的對其財務(wù)會計活動進行管理和監(jiān)督。

4.外部監(jiān)督力量不夠

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺少相關(guān)制度支持，有待進一步建設(shè)和完善。同時對于行政事業(yè)單位的外部控制同樣存在缺陷，作為外部監(jiān)督機構(gòu)，財政部門以及審計部門是我國行政事業(yè)單位最主要的監(jiān)督機構(gòu)，但是在審計過程中只是針對單位領(lǐng)導(dǎo)或者專項環(huán)節(jié)進行檢查，主要檢查單位資金運轉(zhuǎn)情況，使用過程中是否符合法律規(guī)定等，過于側(cè)重于某一方面，對于內(nèi)部控制制度建設(shè)以及工作的實際開展重視程度較輕，由此導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)以及其他部門對于內(nèi)部控制制度建設(shè)缺少重視，無法起到監(jiān)督作用。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)改善措施

1.強化內(nèi)部控制制度意識

進一步加強內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的健全和完善，促進行政事業(yè)單位切實履行自身職責(zé)，保證國家資本的正常流通。在行政事業(yè)單位內(nèi)部進行大力宣傳，普及內(nèi)部人員對內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)知，明確其重要性，行政事業(yè)單位負責(zé)人對內(nèi)部控制重要性認(rèn)知程度極大影響單位內(nèi)部對其認(rèn)知態(tài)度，單位負責(zé)人對于內(nèi)部控制制度建設(shè)負責(zé)，以此來強化內(nèi)部控制意識，并同單位負責(zé)人帶頭對財務(wù)部門實行內(nèi)部控制，優(yōu)化會計流程，進而保證內(nèi)部控制制度在實際開展過程中取得良好的成效。

2.健全和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

為了確保內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位工作開展中能夠起到突出成效，首先應(yīng)強化資產(chǎn)管理制度的健全和完善，內(nèi)部控制制度的實施前提首先需要對行政事業(yè)單位資產(chǎn)進行監(jiān)管，采用科學(xué)合理的方法來規(guī)范資產(chǎn)計價方法，促使單位資產(chǎn)能夠全面、真實的反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況。健全責(zé)任人落實制度，對資產(chǎn)使用存在違背法律規(guī)定的現(xiàn)象予以嚴(yán)肅處理，及時調(diào)整措施來降低國有財產(chǎn)流失。對于行政事業(yè)單位經(jīng)費開支進行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，明確經(jīng)費的使用情況，諸如用途和經(jīng)費支出多少等，對資產(chǎn)使用進行嚴(yán)格的預(yù)算控制，在執(zhí)行過程中合理配置資本，提升資本利用效率。

3.強化財務(wù)部門同其他部門之間的溝通

內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中，主要需要行政事業(yè)單位財務(wù)部門支持，具有較為突出的作用，財務(wù)部門相關(guān)人員不僅需要掌握財務(wù)會計專業(yè)知識，同時能夠明確相關(guān)政策規(guī)定以及注意事項，切實的履行自身職責(zé)，同時需要和單位內(nèi)部其他部門進行溝通交流，共享信息，保證財務(wù)審核處理過程中能夠提供參考依據(jù)，充分發(fā)揮會計處理過程中的內(nèi)部控制作用，健全和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升工作效率。

4.加強外部監(jiān)督部門監(jiān)管

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部貪污、腐敗的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成了我國國有資本的大量流失，其主要原因是由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費開展過程中缺少內(nèi)部控制制度的制約，外部缺少監(jiān)督部門的制約，以致于經(jīng)費支出不夠規(guī)范，部門領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)獲取私利。由此應(yīng)強化外部監(jiān)督部門監(jiān)管力度，在行政事業(yè)單位內(nèi)部健全和完善內(nèi)部控制制度，兩相配合，來全面的加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

五、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的健全和完善，應(yīng)結(jié)合單位實際情況以及特點為切人點，遵循國家相關(guān)法律規(guī)定，從會計控制以及管理控制兩方面來強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，其中包括財務(wù)規(guī)范、預(yù)算管理以及收入支出等方面。全面系統(tǒng)的健全和完善內(nèi)部控制制度，規(guī)避徇私舞弊的風(fēng)險發(fā)生，促進行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

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