（青島農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 山東青島 266109）

為了有效降低重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的現(xiàn)象，國(guó)家規(guī)劃從2012年開(kāi)始到2015年，由單個(gè)試點(diǎn)城市到多地試點(diǎn)再到全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。營(yíng)改增，是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，就是將目前我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)，改為征收增值稅，通過(guò)增值稅具有的抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。作為國(guó)家重要經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)——交通運(yùn)輸業(yè)是首次試點(diǎn)的行業(yè)之一，因涉及企業(yè)數(shù)量眾多、涉及面廣而備受關(guān)注。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；自2012年8月1日起至年底國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市；2013年8月1日 “營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行；2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。然而相關(guān)數(shù)據(jù)表明，在全國(guó)試行“營(yíng)改增”的地區(qū)，交通運(yùn)輸業(yè)的整體稅負(fù)不降反升，好似違背了“營(yíng)改增”的初衷。因此，本文基于以上背景分析交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

一、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析

（一）小規(guī)模納稅人的影響分析

按照政策規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人采用3%的適用稅率，與以前3%營(yíng)業(yè)稅稅率相同，計(jì)征采用簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)按照不含稅營(yíng)業(yè)額乘以3%的征收率繳納增值稅，即實(shí)際稅負(fù)率為1/（1+3%）*3%=2.9%。而此前計(jì)征營(yíng)業(yè)稅則按含稅營(yíng)業(yè)額乘以 3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，即稅收負(fù)擔(dān)率為 1*3%=3%。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)下降 0.1%。

（二）一般納稅人的影響分析

按照政策規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%的增值稅稅率，實(shí)行稅款抵扣制度允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。盡管適用稅率由過(guò)去3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，稅率大幅上漲，但實(shí)際上因增值稅采用稅款抵扣制，使得能夠取得較多正規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅額完稅憑證的企業(yè)稅負(fù)不但沒(méi)有增多，反而能夠降低企業(yè)的稅負(fù)。但由于部分交通運(yùn)輸企業(yè)存在某些原因，使得其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，從而導(dǎo)致其增值稅應(yīng)納稅額有所增加[1]，這與“營(yíng)改增”降低稅負(fù)的初衷相悖。特別是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、輔助材料、燃料動(dòng)力及辦公用品等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或抵扣比率較低時(shí)，增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)比原繳納營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)有所增加。

二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）稅率相對(duì)較高

從稅率來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)若作為一般納稅人，其稅率達(dá)到11%，相比計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的3%，大大提高了稅率的幅度，即使進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也難以到達(dá)8%這樣一個(gè)抵稅比例。從計(jì)算公式來(lái)看：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不好把握，稅率偏高直接導(dǎo)致銷項(xiàng)額稅額大，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額增多，在這種情況下，交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)提升是必然的。

（二）可抵扣項(xiàng)目比重過(guò)低

交通運(yùn)輸企業(yè)主要以購(gòu)置的運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，占運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)成本較大比重中的過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工成本等不能抵扣[2]。即使可抵扣的項(xiàng)目，在實(shí)際操作中也存在一些問(wèn)題，如機(jī)動(dòng)車輛等運(yùn)輸工具類固定資產(chǎn)，通常使用壽命為3—5年，在現(xiàn)有交通工具報(bào)廢之前，可以預(yù)計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)不多，而且現(xiàn)實(shí)情況是進(jìn)行“營(yíng)改增”的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)一應(yīng)俱全，大都不能以增量抵扣法在抵扣環(huán)節(jié)中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致稅負(fù)大幅增長(zhǎng)?？梢缘挚鄣娜加?、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%，可抵扣比重過(guò)低。

（三）票取得難，稅收抵扣難

由于一些不正規(guī)的企業(yè)開(kāi)不出增值稅發(fā)票，在加油、車輛修理中取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票也較困難，無(wú)法取得增值稅扣稅的合法憑證也不能帶來(lái)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后稅負(fù)增加較大。

（四）一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，數(shù)量減少

一般納稅人按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元”，與原增值稅方案相比，一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)從80萬(wàn)提高到500萬(wàn)，極大地減少了一般納稅人的數(shù)量。只有一般納稅人可以繳納抵扣增值稅，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，是不能進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的，因此減少了可抵扣稅額。

三、推進(jìn)完善交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的對(duì)策建議

（一）適當(dāng)降低稅率

現(xiàn)行稅率設(shè)置是以“新辦企業(yè)購(gòu)買運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行抵扣”這一目標(biāo)進(jìn)行設(shè)置并確定的稅收比例，但根據(jù)以上分析試點(diǎn)方案規(guī)定的交通運(yùn)輸業(yè)11%的增值稅比例是不合理的，因此，可以考慮適當(dāng)降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅率，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)[3]。

（二）進(jìn)一步擴(kuò)大可抵扣范圍

交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本是油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和以及應(yīng)付職工薪酬，納入可抵扣項(xiàng)目的油費(fèi)在實(shí)際操作中很難取得增值稅專用發(fā)票，占企業(yè)成本比重較大的項(xiàng)目不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的話，抵扣額就很少，可抵扣項(xiàng)目對(duì)于降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響就較小。因此對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目應(yīng)充分論證，研究出臺(tái)政策將成本構(gòu)成中比例較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入可抵扣范圍內(nèi)[4]。

（三）降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

目前世界各國(guó)在實(shí)踐增值稅制度的經(jīng)驗(yàn)充分說(shuō)明:如果不能統(tǒng)一納稅人，那么只能均衡稅負(fù)[5]。因此，在未來(lái)推動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)稅收全面改革時(shí)，應(yīng)該一方面縮小小規(guī)模納稅人范圍，使得更多的企業(yè)被納入一般納稅人的范圍，另一方面應(yīng)該在小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅負(fù)與一般納稅人的稅負(fù)上逐漸實(shí)現(xiàn)平等，從而使得兩者可以順利對(duì)接。

（四）完善營(yíng)改增配套財(cái)政補(bǔ)貼政策

在此次交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中，各個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化不同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，有的企業(yè)稅負(fù)下降。對(duì)于稅負(fù)增加較重的企業(yè)，政府應(yīng)考慮給予相關(guān)的財(cái)政扶持與補(bǔ)貼[6]，如借鑒北京市試點(diǎn)時(shí)設(shè)立“營(yíng)改增專項(xiàng)資金”的辦法，對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)按照增多少補(bǔ)多少的策略彌補(bǔ)其在改革中產(chǎn)生的損失，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行改革的積極性；同時(shí)簡(jiǎn)化處理相關(guān)業(yè)務(wù)的審批手續(xù)，設(shè)立營(yíng)改增便捷通道等使納稅人更加便捷的領(lǐng)取補(bǔ)貼資金，解除企業(yè)的后顧之憂，以便更快更好的完成改革。

[1]閆鵬.交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施增值稅的問(wèn)題研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

[2]王善平.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2014.

[3]張瑩.營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析——以上海試點(diǎn)為例[D].武漢：華中師范大學(xué)，2013.

[4]姜明耀.增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)報(bào)，2011;(2):11-16.

[5]劉夢(mèng)婷.營(yíng)改增對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2013;(06):72-73.

[6]劉敏.淺談營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2013;(07):55-56.