江蘇淮海會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司南京分所 劉冬梅

關(guān)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)若干問題的思考

江蘇淮海會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司南京分所 劉冬梅

摘 要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展往往伴隨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有的企業(yè)從競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，那么也就有企業(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)失敗，最終被兼并或者破產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)在法律上被裁定宣告破產(chǎn)后的十五日內(nèi)，清算組會(huì)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行接管，嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)清算的過程，并真實(shí)反映清算結(jié)果。然而，由于《破產(chǎn)法》在我國(guó)實(shí)施的時(shí)間還較短，我國(guó)相關(guān)部門暫時(shí)還沒有出臺(tái)針對(duì)破產(chǎn)清算特定的法律法規(guī)，因此，長(zhǎng)期以來(lái)都是參照一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合破產(chǎn)法的一些相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行處理。然而，破產(chǎn)清算與日常的會(huì)計(jì)處理還存在一定的不同，一味地參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是會(huì)存在一定的問題，因此，吸收破產(chǎn)清算中發(fā)生的問題的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，完善我國(guó)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)破產(chǎn) 破產(chǎn)清算 清算會(huì)計(jì) 思考

1 引言

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有企業(yè)從競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，那么就也有企業(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)失敗，最終被兼并或者破產(chǎn)。一個(gè)正常的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，不可避免的會(huì)存在優(yōu)勝劣汰的情況。當(dāng)企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，資產(chǎn)嚴(yán)重低于負(fù)債，則不得不選擇通過破產(chǎn)這一方式退出市場(chǎng)。例如，美國(guó)黯然公司曾經(jīng)叱咤全球經(jīng)濟(jì)圈，是全球最大的電氣、電力、電訊公司之一。然而，2001年安然重申資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)其有將近6個(gè)億的債務(wù)，并且由于造假丑聞的爆出，導(dǎo)致其股價(jià)降跌，造成嚴(yán)重的資不抵債，最終只能宣布破產(chǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，各種金融衍生物應(yīng)運(yùn)而生，我國(guó)股權(quán)市場(chǎng)和債券市場(chǎng)的繁榮，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，一方面給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很大的便利，為企業(yè)新增了籌資方式，另一方面，也對(duì)企業(yè)做出了新的考驗(yàn)。我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)案例也時(shí)有發(fā)生，2015年5月，溫州某知名兼職企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)，債權(quán)申報(bào)高達(dá)8.3億元；由于行業(yè)低迷，我國(guó)國(guó)內(nèi)不少小型造船企業(yè)面臨倒閉；我國(guó)山水水泥在上市融資7年后，由于超短融違規(guī)，于2015年11月11日向法院提交清盤申請(qǐng)。

“適者生存，不適者被淘汰”是歷史永恒不變的準(zhǔn)則，然而，企業(yè)宣布破產(chǎn)后的債務(wù)應(yīng)該如何處理，企業(yè)破產(chǎn)清算應(yīng)該如何完成，成為了當(dāng)下重點(diǎn)需要研究的問題。雖然，《企業(yè)破產(chǎn)法》、《公司法》以及《破產(chǎn)規(guī)定》對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算做出了一定的規(guī)范和指導(dǎo)，但是長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)都是參照《暫行規(guī)定》以及日常企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)實(shí)施的，還沒有破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是一項(xiàng)特殊的會(huì)計(jì)內(nèi)容，與日常的會(huì)計(jì)處理還存在一定的不同，一味地參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是會(huì)存在一定的問題，值得有關(guān)部門深思。

2 我國(guó)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中存在的問題

2.1 破產(chǎn)清算制度的缺失

現(xiàn)階段，我國(guó)破產(chǎn)清算相關(guān)的法制法規(guī)還比較陳舊，建立制度的時(shí)期與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體制相差較大，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)都是參照《企業(yè)破產(chǎn)法》、《公司法》、《破產(chǎn)規(guī)定》以及日常企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)實(shí)施的，還沒有破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，破產(chǎn)清算與日常的會(huì)計(jì)處理還存在一定的不同，在實(shí)施的過程中產(chǎn)生了很多問題。并且，暫行的《企業(yè)破產(chǎn)法》由于歷史的局限性，對(duì)破產(chǎn)清算的作用和意義做出了一些詮釋，對(duì)破產(chǎn)清算管理人的工作內(nèi)容做出了一些簡(jiǎn)單的規(guī)定，但是并沒有直接對(duì)破產(chǎn)清算的方式進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，也沒有對(duì)破產(chǎn)清算人員做出必要的要求，以及如何界定破產(chǎn)清算是否違規(guī)。由于現(xiàn)階段我國(guó)并沒有明確地對(duì)破產(chǎn)清算進(jìn)行規(guī)范，以至于目前破產(chǎn)清算無(wú)章可循，給不法分子鉆法律漏洞的機(jī)會(huì)，以至于債權(quán)人的權(quán)益無(wú)法得到保障。2007年，我國(guó)首例外企起訴破產(chǎn)清算組的案件引起了大家的關(guān)注，案件中，瑞華公司起訴破產(chǎn)清算組關(guān)于拍賣通運(yùn)企業(yè)于瑞華公司的抵押物行為無(wú)效。該案件的發(fā)生歸根究底是源于當(dāng)時(shí)的《企業(yè)破產(chǎn)法》對(duì)清算組權(quán)限沒有做出明確的規(guī)定，以至于發(fā)生了通運(yùn)公司合法破產(chǎn)，清算小組合規(guī)處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，卻損害了債權(quán)人利益的結(jié)果。

2.2 當(dāng)下破產(chǎn)清算管理人成立不夠及時(shí)

會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性是非常重要的因素，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的時(shí)效性尤為重要。但是，我國(guó)法律介入企業(yè)的破產(chǎn)清算時(shí)間存在嚴(yán)重的滯后，并且，現(xiàn)行的法規(guī)中并沒有規(guī)定企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)到破產(chǎn)清算管理人正式接管企業(yè)破產(chǎn)清算監(jiān)督期間內(nèi)，企業(yè)破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任。首先，從法院受理破產(chǎn)企業(yè)的申請(qǐng)、調(diào)研，到最后確定宣布企業(yè)破產(chǎn)通常需要一到三個(gè)月的時(shí)間才能夠處理，在這段時(shí)間內(nèi)，部分不法的企業(yè)有很大的機(jī)會(huì)通過各種方式來(lái)轉(zhuǎn)移企業(yè)的資產(chǎn)。此外，在法院宣布企業(yè)破產(chǎn)后，按照我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)破產(chǎn)法》中規(guī)定，企業(yè)宣告破產(chǎn)后的15日內(nèi)由法院成立破產(chǎn)清算管理人對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算進(jìn)行監(jiān)督和核實(shí)。在這15日內(nèi)，法院需要選取合適的破產(chǎn)清算人員，組織完整的破產(chǎn)清算管理人，因此，宣布破產(chǎn)后的15日內(nèi)還并不能立即對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算。這一系列的清算滯后期給破產(chǎn)清算帶來(lái)了一定的不準(zhǔn)確性，給債務(wù)人為了私利對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處理的機(jī)會(huì)，嚴(yán)重危害了債權(quán)人的利益。

2.3 當(dāng)前破產(chǎn)清算管理人工作缺乏必要的公正性以及必要的監(jiān)督

我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)清算管理人采用的是公函制定法，從法院、管理企業(yè)的相關(guān)部門，所在地同級(jí)政府財(cái)政局、稅務(wù)局、工商局、審計(jì)局、勞動(dòng)局、計(jì)委、人事局以及破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)人員組成。這些人員一般以個(gè)人名義參加，但是其所在單位都與企業(yè)破產(chǎn)清算有一定的利益糾葛，以致于破產(chǎn)清算管理人很難處于公正的角度來(lái)處理破產(chǎn)清算。例如，企業(yè)破產(chǎn)清算后，一定程度上會(huì)影響財(cái)政局以及稅務(wù)局的部門利益；企業(yè)破產(chǎn)后，遣散職工，職工安置等與人事局息息相關(guān)；管理企業(yè)的政府部門更是與破產(chǎn)企業(yè)利益密不可分。并且，破產(chǎn)清算管理人在進(jìn)行破產(chǎn)清算工作的過程中，容易受到各種利益的誘惑。例如，重慶市涪陵區(qū)絲綢(集團(tuán))公司破產(chǎn)清算管理小組負(fù)責(zé)人李茂榮，其利用職務(wù)之便，在未經(jīng)任何合法程序的情況下，以21萬(wàn)元購(gòu)買了重慶市涪陵區(qū)絲綢(集團(tuán))公司駐成都辦事處的實(shí)際價(jià)值為105.31萬(wàn)元的房產(chǎn)，并租賃收取房租2.4萬(wàn)元。無(wú)論是破產(chǎn)清算管理人以自身企業(yè)利益為先，還是破產(chǎn)清算管理人“監(jiān)守自盜”，都嚴(yán)重影響了債權(quán)人的根本利益。此外，由于破產(chǎn)清算監(jiān)督并沒有落到實(shí)處，例如，我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)破產(chǎn)清算人員違規(guī)后的撤換、懲處并沒有做出具體的規(guī)定，也沒有對(duì)破產(chǎn)清算管理人的法律責(zé)任進(jìn)行完善。破產(chǎn)清算管理人一般是臨時(shí)組建，沒有承擔(dān)法律的能力，破產(chǎn)清算完成后，一旦出現(xiàn)了問題難以查明事實(shí)，追究責(zé)任。

2.4 我國(guó)缺乏專業(yè)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)人員

在實(shí)際的破產(chǎn)清算案例中，破產(chǎn)清算管理人一般都是由法院、管理企業(yè)的相關(guān)部門，所在地同級(jí)政府財(cái)政局、稅務(wù)局、工商局、審計(jì)局、勞動(dòng)局、計(jì)委、人事局根據(jù)自身單位情況指派，為了不影響單位自身的工作，一般這些單位都不會(huì)選擇骨干員工去參與企業(yè)破產(chǎn)清算。因此，嚴(yán)重缺乏專業(yè)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)人員以及法律人員的參與。這些清算管理人在實(shí)際破產(chǎn)清算的過程中存在嚴(yán)重的工作效率低下的問題。一般情況下，指派的破產(chǎn)清算管理人，除了處理破產(chǎn)企業(yè)的清算工作之外，還有本職的工作，一旦兩者沖突，為了長(zhǎng)期的利益，破產(chǎn)清算管理人一般都會(huì)優(yōu)先選擇完成本職工作。尤為重要的是，現(xiàn)階段，我國(guó)并沒有完全專業(yè)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)人員，無(wú)論是高校還是社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都沒有破產(chǎn)清算的專業(yè)會(huì)計(jì)課程。絕大多數(shù)參與破產(chǎn)清算的管理人，并沒有必要的專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)。而破產(chǎn)清算本身又是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，由于清算人員的能力以及背景、環(huán)境的限制，導(dǎo)致破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)缺乏必要的真實(shí)性，清算結(jié)果也未必可靠。

3 關(guān)于完善破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的建議

3.1 完善企業(yè)破產(chǎn)清算相關(guān)的法律法規(guī)

建立完善的、規(guī)范化的、具體化的并且具有較強(qiáng)執(zhí)行性的《破產(chǎn)法》，其內(nèi)容應(yīng)該適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的需要，并且包含所有性質(zhì)的企業(yè)。無(wú)論是有限責(zé)任公司、股份有限公司、外商投資公司還是民營(yíng)企業(yè)等等，都可以統(tǒng)一適用，并且具有必要的平等性，擴(kuò)大《破產(chǎn)法》的使用范圍，確保自然人也可以申請(qǐng)破產(chǎn)《。破產(chǎn)法》中應(yīng)該針對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行詳細(xì)的完善和解釋。對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作中已經(jīng)出現(xiàn)過的問題和可能會(huì)出現(xiàn)的問題都進(jìn)行詮釋和規(guī)范。制定完善的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，并且完善相關(guān)的破產(chǎn)清算審計(jì)、破產(chǎn)清算監(jiān)督等規(guī)范。對(duì)破產(chǎn)清算管理人的權(quán)責(zé)需要特別明確，以高薪養(yǎng)廉、重懲等方式遏制破產(chǎn)清算管理人違規(guī)違法行為，保護(hù)債權(quán)人的合法利益。

3.2 建立臨時(shí)破產(chǎn)管理人制度

在破產(chǎn)清算管理人確定組建完成之前，可以先組織臨時(shí)破產(chǎn)管理人，避免破產(chǎn)清算滯后期間內(nèi)，破產(chǎn)企業(yè)無(wú)人監(jiān)管。臨時(shí)破產(chǎn)管理人可以是一個(gè)成熟的組織，以獨(dú)立的形式和部門存在，一旦該地區(qū)有企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)，臨時(shí)破產(chǎn)管理人立即接手管理破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。然后，法院宣布企業(yè)破產(chǎn)后，必須根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇是否由臨時(shí)破產(chǎn)管理人繼續(xù)完成破產(chǎn)清算工作，如果另行選擇破產(chǎn)管理人，則需要在15日之內(nèi)確定最終破產(chǎn)管理人，并完成前期破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)管理交接工作。建立臨時(shí)破產(chǎn)管理人可以在一定程度上保障債務(wù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)從申請(qǐng)破產(chǎn)開始就受到必要的監(jiān)控，確保破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息的完整和準(zhǔn)確，保障債權(quán)人的清償利益。

3.3 加強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督

首先，必須要保證破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)信息是合法的，并且與企業(yè)破產(chǎn)清算相關(guān)。因此，在進(jìn)行破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理工作的過程中，首先要確定破產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，重新考慮與破產(chǎn)企業(yè)有經(jīng)濟(jì)關(guān)系、契約關(guān)系以及有利益制衡的各方面因素，合理保障債務(wù)人和債權(quán)人雙方合法權(quán)益?？梢栽趥鶛?quán)人中選擇一人或者多人作為破產(chǎn)清算管理監(jiān)督人，對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理。建立完善的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系，根據(jù)不同企業(yè)的，不同的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不同監(jiān)控，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

3.4 加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)人員的篩選

參與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的人員應(yīng)該分為債務(wù)人自身的會(huì)計(jì)人員、債權(quán)人所屬會(huì)計(jì)人員以及破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)人員。其中債務(wù)人自身的會(huì)計(jì)人員必須要對(duì)自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況十分的熟悉，了解企業(yè)的債務(wù)結(jié)構(gòu)，對(duì)談判技巧有所熟悉，對(duì)企業(yè)清算、重整移交等工作技巧熟悉等等。債權(quán)人所屬的會(huì)計(jì)人員必須要參與對(duì)企業(yè)破產(chǎn)的監(jiān)督工作，該會(huì)計(jì)人員需要對(duì)破產(chǎn)法有足夠的熟悉，能夠迅速地發(fā)掘破產(chǎn)企業(yè)中的財(cái)務(wù)問題，并為債權(quán)人會(huì)議提供建設(shè)性的建議。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)人員必須要了解企業(yè)破產(chǎn)清算的所有流程，對(duì)《破產(chǎn)法》等相關(guān)法律十分熟悉，對(duì)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告等十分熟悉，并且有良好的與法院、債權(quán)人、債務(wù)人溝通的能力。

4 結(jié)語(yǔ)

優(yōu)勝劣汰是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的自然選擇，雖然國(guó)內(nèi)破產(chǎn)清算還不夠成熟，但是在實(shí)踐中不斷地吸收西方國(guó)家的理念，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，立足司法原則，建立完善的破產(chǎn)清算制度是維護(hù)市場(chǎng)秩序，保障債權(quán)人、債務(wù)人利益的重要途徑。

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中圖分類號(hào)：F231.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)10(a)-028-03