【摘 要】在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化高速推進(jìn)的新形勢下，內(nèi)部審計對于農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制、財務(wù)管理具有特殊重要性。本文結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位特點(diǎn)，分析探討了內(nèi)部審計工作在實(shí)際應(yīng)用中所存在的問題，并結(jié)合實(shí)踐提出切實(shí)的合理化建議。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)科研單位；內(nèi)部審計；重要性；現(xiàn)狀；對策

伴隨著世界性的糧食危機(jī)問題和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)已經(jīng)無可避免的發(fā)生變革和轉(zhuǎn)型。我國作為傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)大國，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，農(nóng)業(yè)體制改革也勢在必行。農(nóng)業(yè)科研單位作為這場變革的主力軍，逐漸形成多方合作依托科研成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效率，釋放科技潛力的一種新模式。與之必然的是農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)體制和財務(wù)管理模式的變革，其組織管理層級日趨繁雜，引起受托關(guān)系的冗雜，受托責(zé)任的復(fù)雜，由此推動內(nèi)部審計需求的增加。如何使內(nèi)部審計在農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理方面充分發(fā)揮作用，確保受托責(zé)任的履行得到有效地控制，是我們思考和改進(jìn)的重點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計對于農(nóng)業(yè)科研單位管理的重要性

1.內(nèi)部審計可以完善農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制

農(nóng)業(yè)科研單位由于管理制度設(shè)計不完善，內(nèi)部系統(tǒng)構(gòu)建系統(tǒng)性差，失控風(fēng)險概率高。國有資產(chǎn)的管理方面重科研輕管理， 出現(xiàn)“誰都負(fù)責(zé)，誰都不負(fù)責(zé)”的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重；各內(nèi)部職能部門、下屬科研院所，協(xié)作性差，溝通不及時；工作人員目標(biāo)模糊，分工不明確；農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)信息水分大，透明度低等問題。有效地內(nèi)部審計可以加強(qiáng)內(nèi)部控制，改進(jìn)粗放式管理，提高資產(chǎn)使用效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，披露財務(wù)信息，使單位運(yùn)營管理健康而穩(wěn)定。

2.內(nèi)部審計是科研經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)管的利器

科研經(jīng)費(fèi)是農(nóng)業(yè)科研單位的血液，近些年來農(nóng)業(yè)科研單位通過承擔(dān)國家、地方各級政府部門和公益性行業(yè)開展科研活動的各類科研計劃（含基金等）所取得的項目（或課題）以及通過政府間國際科技合作項目獲得大量科研經(jīng)費(fèi)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的充沛伴隨的是財務(wù)管理的亂象。現(xiàn)實(shí)情況是農(nóng)業(yè)科研單位更注視科研經(jīng)費(fèi)的獲得而忽視監(jiān)管。傳統(tǒng)的財務(wù)部門僅僅只是代為管理，只要有負(fù)責(zé)人的簽字認(rèn)可就行，因此對科研經(jīng)費(fèi)支出合理性和真實(shí)性的審核并不嚴(yán)格?？蒲薪?jīng)費(fèi)理由科研人員自行支配，單位對科研經(jīng)費(fèi)的使用甚少干涉和監(jiān)管，加之對財經(jīng)紀(jì)律法規(guī)不熟悉，致使科研經(jīng)費(fèi)濫用的現(xiàn)象層出不窮，科研經(jīng)費(fèi)腐敗案件頻發(fā)。而內(nèi)部審計具有紀(jì)檢查監(jiān)督功能，對違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用。

3.內(nèi)部審計可以有效的進(jìn)行風(fēng)險管理

隨著我國科技體制改革的不斷創(chuàng)新，農(nóng)業(yè)科研院所必須在市場經(jīng)濟(jì)競爭中實(shí)現(xiàn)科技成果的生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化創(chuàng)辦科技企業(yè)，而企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險無處不在。企業(yè)初入市場戰(zhàn)略風(fēng)險和研發(fā)風(fēng)險并行，而風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認(rèn)者， 是對風(fēng)險管理的再管理。新形勢下的內(nèi)部審計成為戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者，關(guān)注組織的整體風(fēng)險，實(shí)施協(xié)同的、實(shí)時、持續(xù)的監(jiān)控，發(fā)揮整合風(fēng)險管理和公司治理的作用。內(nèi)部審計可以對風(fēng)險過程進(jìn)行確認(rèn)和評價，并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層或?qū)徲嬑瘑T會。

二、新形勢下農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性薄弱甚至缺位

目前農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理還處于不規(guī)范狀態(tài)，忽視科研開發(fā)實(shí)體的資金問題，不重視經(jīng)濟(jì)效益核算和單位企業(yè)的前景預(yù)測。簡單化式的財務(wù)管理，往往是內(nèi)審、財務(wù)兩塊牌子一班人馬。內(nèi)審機(jī)構(gòu)依附于財務(wù)部門或者不設(shè)置，內(nèi)審人員多數(shù)財務(wù)人員兼職，專職人員甚少，其工作大多由院、所長領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)主管負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計人員由于利益關(guān)系無法以第三者的身份執(zhí)行審計程序，獨(dú)立于被審計部門，使內(nèi)部審計失去權(quán)威性。

2.內(nèi)部審計人員素質(zhì)無法適應(yīng)審計要求

現(xiàn)代內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計人員通過審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱或失控環(huán)節(jié)，從而可以有針對性的修正和改進(jìn)控制環(huán)節(jié)，加強(qiáng)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高效率和管理水平。由此要求內(nèi)審人員不僅專業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)，同時綜合素質(zhì)水平高。我國農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理人才資源充沛，但總體水平參差不齊，知識面較單一，缺乏與經(jīng)營管理相關(guān)的知識經(jīng)驗，同時財會人員基本上不參與單位的發(fā)展決策中來。導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)審人員跟不上內(nèi)審發(fā)展無法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審要求。

3.內(nèi)部審計工作內(nèi)容單一，跟不上形勢變化

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計重點(diǎn)包括，基建項目審計、專項基金審計、附屬子公司財務(wù)收支審計、離任負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。同時應(yīng)在進(jìn)行內(nèi)部審計的同時對科技研發(fā)能力、科研人員素質(zhì)、風(fēng)險管理等多方面作出評價向上反饋，提出改進(jìn)意見消除潛在隱患。而現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計工作僅僅限于財務(wù)收支審計，糾正違規(guī)事項，審查手續(xù)完整性上面。無法滿足新形勢下財務(wù)管理的要求，也沒有發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用和優(yōu)勢。

4.缺乏支撐內(nèi)部審計工作展開的理論基礎(chǔ)

內(nèi)部審計理論基礎(chǔ)源于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化需求，在以企業(yè)經(jīng)營研究的基礎(chǔ)上，針對加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、制定出一系列定性定量的評價指標(biāo)。農(nóng)業(yè)科研單位多為事業(yè)單位，其不以盈利為主要目的，追求社會效益和公共利益的最大化。事業(yè)單位與企業(yè)在目標(biāo)任務(wù)和管理方式存在較大差異，建立在企業(yè)管理方面的內(nèi)部審計理論體系指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)審工作，會出現(xiàn)定性模糊，依據(jù)不可靠等多種問題。

三、農(nóng)業(yè)科研單位如何提高內(nèi)部審計的作用

1.建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

單獨(dú)設(shè)定內(nèi)部審計部門，區(qū)別于財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人同財務(wù)部門負(fù)責(zé)人不得受同一上級機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)；財務(wù)部門負(fù)責(zé)人不得兼任內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人；內(nèi)部審計部門要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。通過將審計工作內(nèi)容和審計人員自身利益分屬不同部門負(fù)責(zé)，盡可能保證審計工作獨(dú)立、客觀、公正，同時保障了內(nèi)審人員切身利益。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)endprint

審計人員隊伍建設(shè)包括人員數(shù)量和質(zhì)量兩個方面，在設(shè)定獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)下，應(yīng)配備一定數(shù)量的審計工作人員。在審計人員的配備上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力，除了具備財務(wù)知識的人員外，還應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)科研單位特點(diǎn)，有意識的增加具有管理經(jīng)驗及熟悉農(nóng)業(yè)相關(guān)專業(yè)知識的人員，以拓展內(nèi)部審計工作的廣度和深度。同時應(yīng)建立一支學(xué)習(xí)型的團(tuán)隊，能夠不斷地學(xué)習(xí)吸收工作所需的各種專業(yè)知識，并熟練地運(yùn)用于工作之中。

3.轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計工作重點(diǎn)

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部的審計業(yè)務(wù)很多，在新形勢下，內(nèi)部審計的著力點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，從財務(wù)會計審計轉(zhuǎn)移到科研項目審計、子公司經(jīng)營效益審計，從管理運(yùn)營方面的審計轉(zhuǎn)移到內(nèi)控制度執(zhí)行力的審計，尤其是農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)對科研項目進(jìn)行過程全方位的審計。內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的特殊情況及科研不確定性等特點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險評價。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計的理論研究，不斷改進(jìn)工作方法和手段

農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)根據(jù)已出臺的國家相關(guān)審計、財經(jīng)法律法規(guī)，結(jié)合本單位實(shí)際，加強(qiáng)在內(nèi)部審計方面的調(diào)研工作，結(jié)合工作內(nèi)容提高內(nèi)部審計理論研究，制定出符合實(shí)際需求，可操作性強(qiáng)的內(nèi)部審理規(guī)程。同時應(yīng)當(dāng)注意內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，充分發(fā)揮兩者的特點(diǎn)，優(yōu)勢互補(bǔ)，提高審計效率。在新形勢下不斷改進(jìn)內(nèi)部審計的方法和手段。

總之，在新形勢下內(nèi)部審計對于農(nóng)業(yè)科研單位有著不可替代的作用。行之有效的內(nèi)部審計工作可以強(qiáng)化內(nèi)部控制，確保受托責(zé)任的有效履行，強(qiáng)化風(fēng)險管理，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部的薄弱點(diǎn)、舞弊點(diǎn)以及各種管理問題并提出改善意見，從而促使農(nóng)業(yè)科研單位健康穩(wěn)定的運(yùn)行。

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作者簡介：

廉宇（1979-），男，內(nèi)蒙古赤峰人，會計本科和工商企業(yè)管理本科，赤峰市農(nóng)牧科學(xué)研究院主管會計、會計師，研究方向：會計管理、績效管理等。endprint