彭艷飛

【摘 要】現(xiàn)在的教材在介紹個人所得稅時，對財產(chǎn)租賃所得的計算都以收入四千元為分界線劃分為兩種計算方法，不超過四千元的和四千元以上的，依據(jù)是《中華人民共和國個人所得稅法》第六條應(yīng)納稅所得額的計算及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1994〕89號）的相關(guān)規(guī)定，但理解上存在一定的誤區(qū)，本文通過分析說明其中計算公式存在的問題及改進。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；財產(chǎn)租賃；應(yīng)納稅所得額

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金（營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育費附加等）和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。

一、現(xiàn)行教材的處理

現(xiàn)行用的教材無論是考試教材還是教學(xué)教材，在個人所得稅這一章節(jié)中介紹財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的計算時都分了兩種計算方法：

一是每次（月）收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

二是每次（月）收入4000元以上的：

應(yīng)納稅所得額=【每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）】×（1-20%）

二、相關(guān)依據(jù)規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1994〕89號）中關(guān)于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題規(guī)定：

1.納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。

2.納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

3.確認(rèn)財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅義務(wù)人。

4.產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。

在《中華人民共和國個人所得稅法》第六條應(yīng)納稅所得額的計算：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

三、存在的問題及改進

根據(jù)“二”的相關(guān)規(guī)定可以得出：允許扣除的修繕費用不管財產(chǎn)租賃收入是否高于4000元，每月（次）為800元為限。按現(xiàn)行教材的做法財產(chǎn)租賃收入4000元以下的直接可以得出修繕費用扣除限額為800元每次，而4000元以上真實情況是什么樣的，通過變形教材的公式較為得出結(jié)論。

把收入4000元以上的公式變形為：

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-每次（月）收入額×20%+準(zhǔn)予扣除項目×20%+修繕費用（800元為限）×20%，在變形后中可以看出，修繕費用每月最多可以扣除640元（800元的80%），準(zhǔn)予扣除的項目為發(fā)生額的80%，與國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1994〕89號）中關(guān)于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題規(guī)定中的（一）、（二）相矛盾，上述公式歪曲理解了在《中華人民共和國個人所得稅法》第六條應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容；上述兩文的正確理解應(yīng)為：

每次（月）收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

每次（月）收入4000元以上的：

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額×（1-20%）-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）

在這種情況下，把4000元代入改進后的兩個公式所算出的應(yīng)納稅所得是一樣的，也符合立法的初衷。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國個人所得稅法》根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）.

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1994〕89號）.

[3]初級會計實務(wù).財政部會計資格評論中心.中國財政經(jīng)濟出版社，2013-04.endprint