王亞男

【摘要】個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)個(gè)人（自然人）各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種地方稅種。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅由于稅收模式、稅目、稅率等結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致社會(huì)各階層稅負(fù)不均衡。為充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)各階層收入差距懸殊的作用，實(shí)現(xiàn)社會(huì)高效、穩(wěn)定的發(fā)展，采用綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅收模式，以家庭為納稅單位，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等改革迫在眉睫。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅收模式；稅率

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的概念

在2016年的兩會(huì)中，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門(mén)，一起研究了個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)形成了一個(gè)改革方案，今年將把綜合與分類(lèi)將結(jié)合的個(gè)人所得稅法的改革草案提交全國(guó)人大審議。樓部長(zhǎng)的這一表示將對(duì)個(gè)人所得稅的改革推至高潮，也引起了各界人士和社會(huì)公眾對(duì)個(gè)人所得稅的廣泛關(guān)注。個(gè)人所得稅法有廣義和狹義兩種說(shuō)法，廣義上的個(gè)人所得稅法是指調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民個(gè)人、非居民個(gè)人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅適用中出現(xiàn)的問(wèn)題

隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，至今已有五年未修正的個(gè)人所得稅法已展現(xiàn)出諸多問(wèn)題，亟待解決。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題包括：

1.稅收模式的選擇不合理。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度是分類(lèi)個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類(lèi)，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)人所得稅的收入。這在客觀上就造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題。基本上使個(gè)人所得稅淪為了“工薪所得稅”，同時(shí)這種“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式這使得計(jì)算的復(fù)雜和征收的困難。

2.稅目的設(shè)置及費(fèi)用的扣除方式不合理?！吨腥A人民共和個(gè)人所得稅法》將所得稅的稅目分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11類(lèi)。按照目前所規(guī)定的這些稅目計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)對(duì)于一些納稅人是不利的，稅負(fù)負(fù)擔(dān)不均。同時(shí)我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)采取的是“一刀切”的方式，計(jì)稅時(shí)什么種類(lèi)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)扣除以及扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么的問(wèn)題都存在很大的缺失。同時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平的發(fā)展也是費(fèi)用扣除過(guò)程中一個(gè)很大的問(wèn)題。

3.稅率及稅率結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定了不同檔次的稅率結(jié)構(gòu)，稅率的大小和檔次的劃分不太合理，造成不同的稅目存在稅負(fù)的差異，稅率的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)也存在著不合理，違背了稅收的公平和效率原則。

4.稅收征管能力欠缺，效率低。稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力欠缺，實(shí)現(xiàn)征稅過(guò)程的效率很低，就導(dǎo)致了個(gè)人所得稅出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”。我國(guó)相應(yīng)的稅務(wù)監(jiān)管途徑不是很完善，對(duì)于個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息的獲得方式不是積極主動(dòng)的，沒(méi)有與銀行、工商、房管、公安等部門(mén)形成信息聯(lián)動(dòng)，資源無(wú)法共享，造成偷漏稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重。同時(shí)對(duì)于沒(méi)有單位的收入群體采取的是自行申報(bào)的方式，納稅人對(duì)其收入隱瞞少報(bào)或是不報(bào)的情形也大量的存在。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

1.根據(jù)中國(guó)國(guó)情，合理選擇稅收模式。中國(guó)目前采用的稅制模式是分類(lèi)所得稅制，這種稅制模式不適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需要。因此，相關(guān)部門(mén)提出了綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式。這種稅制模式既能夠體現(xiàn)綜合稅制模式的公平的特征，也能夠發(fā)揮分類(lèi)稅制模式下征管的高效率的特性。綜合與分類(lèi)所得稅制的征稅過(guò)程為：首先對(duì)納稅人收入先利用現(xiàn)有體系進(jìn)行分類(lèi)課稅，然后在分類(lèi)課稅的基礎(chǔ)上對(duì)納稅人收入行匯總，按照相應(yīng)的稅率進(jìn)行綜合計(jì)征，并對(duì)分類(lèi)課稅金額按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

2.合并稅目，實(shí)行以家庭為納稅單位規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。就一般規(guī)律來(lái)說(shuō)，納入綜合的種類(lèi)越多，調(diào)節(jié)收入分配就越有力度。那么怎么對(duì)目前形成的最有說(shuō)服力的、最可行的就是先將目前這11小類(lèi)分成三大類(lèi)來(lái)進(jìn)行計(jì)征。實(shí)際上，選擇以家庭為個(gè)稅征收主體，分三大類(lèi)進(jìn)行征稅，規(guī)定詳細(xì)的各類(lèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行改善是必然選擇。

3.提高稅收征管的綜合能力，建立和健全信息系統(tǒng)。要想調(diào)高稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的綜合執(zhí)法能力，首要的就是要有完善的稅收征管法。個(gè)人所得稅是最大的直接稅，直接稅改革的難度、影響的深度和廣度都是非常大的。個(gè)稅征收需要掌握大量的涉稅信息，監(jiān)控難度也很大，要求政府具有較高的治理水準(zhǔn)。其次，要與相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)，形成資源共享，建立和健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。

結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅法的改革方案應(yīng)結(jié)合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體布局，從納稅人的角度出發(fā)，對(duì)關(guān)乎民生的問(wèn)題給予解決方案，使其充分的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的重要作用，促進(jìn)社會(huì)高效、穩(wěn)定的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)橫向公平和縱向公平。

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