宋妙妮+葉利軍+陳弘

摘 要：隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深化，許多高校已從單一學(xué)科型向多學(xué)科綜合型轉(zhuǎn)變，而為提升高校辦學(xué)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力，高校不斷采取各種措施加快發(fā)展步伐，如擴(kuò)建校區(qū)、擴(kuò)大招生規(guī)模、增加教職工人員等，這就需要大量的資金支持。雖然多元化的籌資渠道能夠彌補(bǔ)國(guó)家財(cái)政撥款資金不足的問題，但同時(shí)多渠道資金來源也加劇了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成，進(jìn)而引發(fā)一些財(cái)務(wù)舞弊案件。著重分析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問題，并提出規(guī)范高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義及其作用

1.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義。20世紀(jì)初，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念被學(xué)者首次提出，這一時(shí)期的觀點(diǎn)把保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全以及檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要目的。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推動(dòng)下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制被賦予了更為廣泛的內(nèi)涵，由此形成了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本概念，它指的是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施者們?yōu)檫_(dá)到保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠及財(cái)產(chǎn)和資源的有效使用的基本目的而制定一定的制度、程序及相關(guān)措施，進(jìn)而確保國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的貫徹落實(shí)的活動(dòng)的總稱。與之相對(duì)應(yīng)的，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以定義為，高等院校通過制定和實(shí)施相關(guān)規(guī)章制度而達(dá)到確保高校資金的有效使用，最大程度地避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，進(jìn)而推動(dòng)高校健康發(fā)展，培養(yǎng)社會(huì)主義建設(shè)接班人的活動(dòng)的總稱。從附屬關(guān)系上看，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高校內(nèi)部控制的一種，與高校內(nèi)部管理控制并列為高校內(nèi)部控制的兩大方面，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主要是為了保護(hù)高校資產(chǎn)的完整性及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而高校內(nèi)部管理控制主要在于使設(shè)備、資產(chǎn)使用效率最大化。

2.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用。目前，受到各種因素的影響，如國(guó)家高等教育體制改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)、高校自身管理體制的不斷變革、高校自主招生范圍進(jìn)一步拓展，高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所面臨的形勢(shì)越來越復(fù)雜。也正因?yàn)榇?，高校?cái)務(wù)內(nèi)部控制所具有的作用才顯得越發(fā)重要。第一，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于國(guó)家更好地實(shí)施相關(guān)的法律法規(guī)。應(yīng)當(dāng)看到，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行是相輔相成的，首先，高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必須在法律的基本框架內(nèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)，而設(shè)計(jì)出的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制一旦有效執(zhí)行，又可以加速國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的貫徹落實(shí);第二，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效規(guī)范高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)中最關(guān)鍵的會(huì)計(jì)資料與信息的完整性，從而對(duì)各種違規(guī)行為起到預(yù)防的作用;第三，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制一旦設(shè)計(jì)科學(xué)合理，就可以有效地對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行控制和監(jiān)督，從而可以使高校運(yùn)行過程中出現(xiàn)的管理漏洞能被管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以填補(bǔ)，將可能發(fā)生的各種貪污行為扼殺在搖籃里，有效保障高校資產(chǎn)的安全，最終使高校各項(xiàng)資源得到合理配置，為師生們科研學(xué)習(xí)營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

二、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.高校內(nèi)部控制環(huán)境存在局限。內(nèi)部控制環(huán)境在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的意義重大，它指的是影響組織建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序的效率的各種因素，它在內(nèi)部控制要素中居于最基礎(chǔ)的地位，是其他要素發(fā)揮效用的基礎(chǔ)和前提。大多高校內(nèi)部控制環(huán)境存在一定的局限，使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題，第一，從校領(lǐng)導(dǎo)的任命方式看，校黨委書記和校長(zhǎng)分別由省委和省政府任命，實(shí)際上同行政機(jī)關(guān)一樣，實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制;第二，因部分員工素質(zhì)不高導(dǎo)致的辦事效率低下也是致使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在局限的客觀因素。眾所周知，員工素質(zhì)不同的原因主要是在錄用和發(fā)展兩個(gè)階段存在不足，其一，在錄用階段，學(xué)校雖大多以公開招聘的形式錄用員工，但實(shí)際上還存在許多人情崗，一些部門在選擇員工的時(shí)候也往往會(huì)優(yōu)先考慮領(lǐng)導(dǎo)的親戚，這些人情崗的存在使得一些素質(zhì)不高的人員混進(jìn)了高校隊(duì)伍當(dāng)中，嚴(yán)重影響了高校員工的整體素質(zhì)，致使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效展開;其二，在員工自身的發(fā)展階段，學(xué)校往往任其自由發(fā)展，沒有開展一些關(guān)于最新知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)，即使有也是注重形式不重內(nèi)容，員工自身往往也怠于去學(xué)習(xí)新知識(shí)，使得其知識(shí)水平停滯不前;其三，學(xué)校在設(shè)置績(jī)效考核時(shí)偏重以教師科研成果的量化為指標(biāo)，忽視了其他指標(biāo)，容易使學(xué)校各單位為追求所謂的優(yōu)績(jī)效而提供虛假的會(huì)計(jì)信息，造成高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制難以執(zhí)行。

2.預(yù)算的管理缺乏科學(xué)合理性。高校預(yù)算是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它針對(duì)的是高校未來學(xué)年內(nèi)資金的需求量與支出量、資源的配置及整個(gè)高校的財(cái)務(wù)收入情況，它要求將這些情況按照已有的要求和固定的格式編制成規(guī)范性的文件，實(shí)質(zhì)上是高校財(cái)務(wù)計(jì)劃在未來學(xué)年內(nèi)的反映?？偟亩?，高校財(cái)務(wù)預(yù)算包括高校內(nèi)部資金的分配方式及高校獨(dú)立預(yù)算的資金量?jī)蓚€(gè)方面的內(nèi)容。后者指的其實(shí)就是政府的財(cái)政撥款數(shù)額。對(duì)預(yù)算進(jìn)行管理則包括了預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整預(yù)算及對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

3.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制缺乏。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制應(yīng)當(dāng)包含對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、監(jiān)控及評(píng)價(jià)。就高校而言，其風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制缺乏是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不力的主要原因。當(dāng)前，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，校區(qū)范圍逐漸擴(kuò)展，傳統(tǒng)僅靠政府財(cái)政撥款辦學(xué)的方法已然被通過向銀行貸款完成學(xué)校基礎(chǔ)建設(shè)的辦學(xué)模式所取代。盡管高?？梢垣@得銀行的貸款，但在貸款前并沒有科學(xué)地分析和論證資金渠道、償還能力及政策風(fēng)險(xiǎn)可能存在的問題就盲目地追求學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。這種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制的缺乏，不僅導(dǎo)致了學(xué)校在引進(jìn)銀行貸款時(shí)需要承擔(dān)巨額本息貸款，而且使得高校的財(cái)務(wù)危機(jī)容易實(shí)現(xiàn)，從而影響學(xué)校教學(xué)行政活動(dòng)的正常進(jìn)行。

三、我國(guó)完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.國(guó)家制定專門針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)需要一個(gè)良好運(yùn)行的內(nèi)外部環(huán)境，從外部環(huán)境來講，國(guó)家相關(guān)方針政策和法規(guī)制度的建立和完善是保證高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范化、合理化和有效化的宏觀前提。我國(guó)目前還沒有專門針對(duì)高等院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)和方針政策，因此高校還沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，在制定和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)無章可循。高校自身的自主性和靈活性較高，導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著較多問題，從而影響高校各項(xiàng)活動(dòng)的正常開展，同時(shí)也不利于政府對(duì)高校的管理。雖然我國(guó)頒布了一些有關(guān)高校財(cái)務(wù)管理方面的政策文件，但沒有具體到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，而這方面是高校財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。另外，隨著教育體制改革的不斷深化以及高校的不斷發(fā)展，這些規(guī)定已經(jīng)很難適應(yīng)高校目前的現(xiàn)狀。endprint

2.加強(qiáng)高校的預(yù)算管理控制。預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，目的是為高校各項(xiàng)活動(dòng)的開展及高校資產(chǎn)安全提供保障。預(yù)算管理的核心內(nèi)容是科學(xué)合理配置高校的各項(xiàng)資源，最終提高辦學(xué)效益。在預(yù)算管理中，對(duì)貨幣資金進(jìn)行控制是重要環(huán)節(jié)，因?yàn)閷?duì)貨幣獎(jiǎng)金進(jìn)行控制是保證獎(jiǎng)金合理分配使用的必要條件。高校而言，就要建立起科學(xué)和預(yù)算管理體系，將預(yù)算的編制、控制和執(zhí)行等工作納入到這個(gè)體系中來。應(yīng)當(dāng)說明的是，高校建立預(yù)算管理體系時(shí)，所包含的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是全方位的，如校級(jí)收支綜合平衡、校級(jí)預(yù)算編制下的各類預(yù)算、院系級(jí)收支綜合預(yù)算、院系級(jí)預(yù)算編制下的各類預(yù)算等。校級(jí)收支綜合平衡是指院系按學(xué)校的要求制定預(yù)算經(jīng)費(fèi)，再由學(xué)校將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入院系后，平衡責(zé)任相應(yīng)轉(zhuǎn)移到各院系;校級(jí)預(yù)算編制下的各類預(yù)算指的是諸如校級(jí)課題、專項(xiàng)投資等;院系級(jí)收支綜合平衡是指本院系范圍內(nèi)的總收支平衡。

3.建立高校風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控評(píng)價(jià)機(jī)制。目前，高校風(fēng)險(xiǎn)的來源是多元化的，如高校資金使用的改變、融資模式的改變，日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境也給高校管理帶來了沖擊。這些風(fēng)險(xiǎn)不斷積累，勢(shì)必給高校健康持續(xù)地發(fā)展帶來隱患。高校應(yīng)當(dāng)采取以下幾個(gè)方面的措施：第一，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)。當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是兩種，即內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，但該兩種風(fēng)險(xiǎn)所包含的具體類型又是不同的，如內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有投資損失、財(cái)務(wù)收支平衡所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，還包括過度舉債所帶來的風(fēng)險(xiǎn);外部風(fēng)險(xiǎn)則包括生源變化及國(guó)家宏觀調(diào)控政策變化所引起的風(fēng)險(xiǎn)等等。第二，注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和監(jiān)控。高校要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和監(jiān)控，使風(fēng)險(xiǎn)處于高校全面的可掌控范圍內(nèi)。應(yīng)當(dāng)說明的是，應(yīng)納入主體和監(jiān)控對(duì)象的不僅僅是已知的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)包括各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)高校重大項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要仔細(xì)權(quán)衡該種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和能取得的收益，著重分析高校自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，并要對(duì)已經(jīng)立項(xiàng)、正在進(jìn)行當(dāng)中的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以取得項(xiàng)目進(jìn)展的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)情況并予以糾正。第三，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和抑制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。通過對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和抑制，管理者可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別并予以規(guī)避。同時(shí)，高校還應(yīng)當(dāng)就突發(fā)事件或重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立應(yīng)急處理機(jī)制，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)及處理程序予以規(guī)范，從而能夠妥善地解決突發(fā)事件，保證高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的良好狀態(tài)，最終促進(jìn)高校健康持續(xù)地發(fā)展。

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