賈志偉

摘 要：本文主要探討了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，還分析了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相分離的重要性與必要性，并就稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；分離；收益

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家的稅收制度與會(huì)計(jì)制度已經(jīng)較之以前有了很大的調(diào)整，因此，就導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，在分離時(shí)所面臨的挑戰(zhàn)是多方面的。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況說(shuō)明，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然會(huì)發(fā)生分離。從本質(zhì)上說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也存在一些相同點(diǎn)與不同點(diǎn)，因此，必須高度重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新興的一門會(huì)計(jì)學(xué)科，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系是十分密切的。兩者互為依托，相互配合，給納稅人提供了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)下的納稅人只要在設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿、憑證和報(bào)表，無(wú)需另外設(shè)置會(huì)計(jì)帳表。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中來(lái)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離現(xiàn)行稅法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或?yàn)榱硕悇?wù)籌劃急需調(diào)整的事項(xiàng)，必須按照稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和分開(kāi)記錄，再把其放置在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿中。一者，稅法一定要在合適的會(huì)計(jì)方法下才能才能有效實(shí)施；二者，稅法也會(huì)在很大程度上影響會(huì)計(jì)。稅法能有效的規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，它決定著使用何種會(huì)計(jì)方法，也大大擴(kuò)大了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)范圍。稅務(wù)和會(huì)計(jì)是相互影響，互相聯(lián)系和相互制約的，這就使得稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有密切的關(guān)系。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)

這二者最大的不同點(diǎn)便在于二者目的的不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以考慮國(guó)家的實(shí)際收入為準(zhǔn)，其目的則是為了穩(wěn)步增加國(guó)家財(cái)政收入，強(qiáng)化國(guó)家的宏觀調(diào)控能力，提供充足的稅務(wù)納稅信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)情況提供給服務(wù)對(duì)象，以便以準(zhǔn)確的信息更好的指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，讓管理者有更多的可靠數(shù)據(jù)可供制定經(jīng)營(yíng)策略之用。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

1.更好的健全國(guó)家稅制

全國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)改革已經(jīng)是當(dāng)前不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，尤其是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，更能與我國(guó)稅收制度的要求相適應(yīng)，也更能發(fā)揮國(guó)家經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)更好的財(cái)政調(diào)整，有效的控制經(jīng)濟(jì)局勢(shì)、確保穩(wěn)定的稅基、規(guī)范繳納行為，并且優(yōu)化稅收收入水平，避免企業(yè)為了一己私利，鉆稅法制度的空子，以弄虛作假的方式來(lái)逃避稅務(wù)，所以，納稅義務(wù)人不管是何種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與組織形式，這些都要求建立完善的稅收會(huì)計(jì)，以便稅務(wù)納更為準(zhǔn)確與合理。

2.有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐水平

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，密切了企業(yè)間的聯(lián)系，也使得企業(yè)資本愈加集中，會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮了更大的作用，但企業(yè)管理者也應(yīng)提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。我國(guó)的稅法對(duì)會(huì)計(jì)的工作方法和程序進(jìn)行了明確的規(guī)定，因?yàn)槲覈?guó)法律自身所具有的穩(wěn)定性，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員可以在平時(shí)的會(huì)計(jì)工作中積累更多的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效提高，實(shí)質(zhì)性的推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

3.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在實(shí)際會(huì)計(jì)理論與制度上逐步發(fā)展起來(lái)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的開(kāi)展可以為企業(yè)賺取更多的盈利，讓投資者所獲利潤(rùn)更多，但基于我國(guó)多種經(jīng)濟(jì)相存的特殊情況，倘若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分離，會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)就必須二者兼顧，最終可能導(dǎo)致所得出的會(huì)計(jì)信息根本不能反映企業(yè)的真是情況，也會(huì)大大降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。反之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)如果實(shí)現(xiàn)了真正的分離，企業(yè)就可以真正實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)獨(dú)立性成為現(xiàn)實(shí)，企業(yè)所賺取的利潤(rùn)也就更多，更能將企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況反映出來(lái)，幫助國(guó)家更好的調(diào)控與了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離對(duì)策

1.構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐漸分離，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性成為了一種必然。國(guó)內(nèi)的稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該借鑒外國(guó)的做法，以便制定出順應(yīng)國(guó)際形勢(shì)和符合國(guó)家發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。因此，一定要參照歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)務(wù)與稅務(wù)相分離的發(fā)展模式。具體而言，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)職能主要會(huì)涉及到運(yùn)用政治權(quán)利管理社會(huì)、確保稅收的無(wú)償征收、保證滿足社會(huì)的基本需求等；國(guó)家是國(guó)有資產(chǎn)者的持有者，既有分配資產(chǎn)收益的權(quán)利，又又調(diào)配企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)利。政府是國(guó)家的載體，雖說(shuō)其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)職能已經(jīng)有所改變，但是政府仍可以適當(dāng)?shù)陌芽仄髽I(yè)，并且制定出適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)與產(chǎn)業(yè)政策，來(lái)做到真正有效的宏觀調(diào)控。還應(yīng)注意限制企業(yè)的相關(guān)行為，最終確保所出資金的保全、保值與回籠。上述兩個(gè)職能的分離必須建立在現(xiàn)代化的企業(yè)制度的基礎(chǔ)上，要求必須深化企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，一以實(shí)際的工作實(shí)現(xiàn)二者的真正分離。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化

我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展還比較短暫，但是發(fā)展的速度非常之快，在很大程度上有效確保了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，這就使得我們可以重復(fù)的使用會(huì)計(jì)信息，可以實(shí)現(xiàn)在沒(méi)有任何原始憑證的情況之下，讓稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開(kāi)工作；使用電算化處理數(shù)據(jù)，能讓會(huì)計(jì)信息更加多樣和隨機(jī)性更強(qiáng)，可以實(shí)現(xiàn)重復(fù)保存與跨年保存電算化會(huì)計(jì)信息，能夠有效掌握企業(yè)的真實(shí)實(shí)際資金運(yùn)用情況，讓企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有了比較扎實(shí)的基礎(chǔ)條件，也讓兩種稅務(wù)的分離可能成為現(xiàn)實(shí)。

3.健全稅務(wù)制度改革

法律依據(jù)是實(shí)施稅收的重要依據(jù)。在1994年之前，國(guó)內(nèi)還沒(méi)有形成現(xiàn)代稅收制度模塊。隨著稅收制度的發(fā)展，才逐漸發(fā)展成了當(dāng)前的稅收制度。第一，全面改變了流轉(zhuǎn)稅制，保證了增值稅的主體地位，實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅不管內(nèi)外方面相融合的流轉(zhuǎn)稅制。第二，改變了企業(yè)的所得稅制，將企業(yè)以前由國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)業(yè)主處所征收來(lái)的各個(gè)稅收種類融為一個(gè)整體。再次，使得個(gè)人所得稅制得到改變，將先前對(duì)外國(guó)人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)國(guó)人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅與對(duì)個(gè)體工商戶所收的所得稅都融合為一個(gè)整體。

最后，適當(dāng)?shù)母母锪速Y源稅，特別是改革了目的稅、行為稅和財(cái)產(chǎn)稅等稅收項(xiàng)目，在這些稅務(wù)上進(jìn)行了適當(dāng)?shù)脑鰷p。也轉(zhuǎn)變了稅收管理制度，我國(guó)在稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)、稅收立法權(quán)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與稅收征管范圍的區(qū)分方面都設(shè)有專門的法律法規(guī)，并在逐漸的發(fā)展中，逐步完善了稅收管理體制。現(xiàn)在，我國(guó)也逐漸建立起了多種模式的稅收調(diào)節(jié)制度，這些制度的建立都是為了更好的保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的有序運(yùn)行，從而給企業(yè)提供可靠的信息資源。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稽查后的調(diào)賬管理要引起高度的重視

應(yīng)該通過(guò)適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用正確的會(huì)計(jì)知識(shí)，來(lái)進(jìn)行稅收資金核算，將稅收業(yè)務(wù)的全過(guò)程進(jìn)行完整記錄，保證稅收會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。在會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展下，只要一出現(xiàn)新型的會(huì)計(jì)核算方式稅種，就會(huì)在同時(shí)將跟它相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)運(yùn)用軟件開(kāi)發(fā)出來(lái)?，F(xiàn)階段的稅收會(huì)計(jì)核算并不完善，制定稅法的部門必須就這一問(wèn)題制定科學(xué)合理的處罰對(duì)策和約束范圍，逐步完善和規(guī)范稅收會(huì)計(jì)核算工作，使其走上正規(guī)化的道路。

5.注重高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

要培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，不但要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的職業(yè)道德培養(yǎng)，還應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人才的稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)水平。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員一定要用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)規(guī)范自己的言行，實(shí)現(xiàn)真正的敬業(yè)愛(ài)崗與誠(chéng)實(shí)守信，確保相關(guān)人員客觀公正的參與到會(huì)計(jì)工作的管理與服務(wù)中去。從《稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定來(lái)看，會(huì)計(jì)人員必須絕對(duì)保密納稅人與扣繳義務(wù)人的實(shí)際情況，恪守職業(yè)道德。

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