馬淑紅 洪茂林

【摘 要】隨著國(guó)家對(duì)高等學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)投入的不斷加大，科研經(jīng)費(fèi)管理方面的問(wèn)題層出不窮，科研資金利用不合理，科研腐敗現(xiàn)象也日益顯現(xiàn)。對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)、監(jiān)督和管理，除了從國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)層面開展，高校內(nèi)部審計(jì)的作用也逐漸得以提升。本文通過(guò)分析高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)層面存在的問(wèn)題，提出如何有效開展高校科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)

隨著國(guó)家對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入的不斷增大，科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范的缺失和不完善，科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，使得高?？蒲薪?jīng)費(fèi)流失，科研腐敗現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，這些一度成為社會(huì)各界共同關(guān)注的焦點(diǎn)，也引起了國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理工作的高度重視。當(dāng)前國(guó)家教育部要求各高校全面排查科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理中存在的突出問(wèn)題，在各個(gè)高校內(nèi)部，科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理問(wèn)題已引起學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的高度關(guān)注。高校內(nèi)部審計(jì)已逐步成為科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的一支重要力量，規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理和使用，防止科研腐敗的發(fā)生，是目前高校面臨的一項(xiàng)重大的任務(wù)。如何有效地對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行跟蹤管理和監(jiān)督，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，促進(jìn)規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理體制，已成為高校內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察和科研管理等部門共同面臨的一項(xiàng)重要課題。

一、高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)層面存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)工作地位低下，沒有得到高校領(lǐng)導(dǎo)層和其他行政部門的高度重視和認(rèn)識(shí)到位，使得審計(jì)工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。這幾年隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)和教育事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，對(duì)高校資金使用情況的管理力度日益加大，審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位得以提升，高校內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管理作用才得到了理解和重視。但是由于長(zhǎng)期以來(lái)的慣有模式和思維方式，高校內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)形成了一些缺陷，一時(shí)難以得到更正和完善。下文僅從高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)層面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。

1.高校內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，是審計(jì)工作質(zhì)量的保證，在我國(guó)的高等學(xué)校，內(nèi)部審計(jì)作為高校的一個(gè)職能部門，其工作范圍是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決定的，其獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立。一直以來(lái)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作認(rèn)知度的制約，也受到內(nèi)審部門在學(xué)校機(jī)構(gòu)地位的影響，以及內(nèi)部審計(jì)工作本身的局限性，使得高校內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，也使得高校內(nèi)部審計(jì)多年來(lái)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管處于邊緣化角度。如果不能保證高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員在組織上和地位上的獨(dú)立性，就難以保證內(nèi)審工作的主動(dòng)性和權(quán)威性。

2.高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)深度不夠

目前我國(guó)很多高校尚未把科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)當(dāng)做一項(xiàng)常規(guī)和例行工作開展，大部分高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)在審計(jì)層面缺乏深入的監(jiān)督和管理，科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)僅限于對(duì)結(jié)題項(xiàng)目進(jìn)行簽審，即僅對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行宏觀的一般性的審核，沒有專門針對(duì)重大或者重點(diǎn)科研項(xiàng)目進(jìn)行深入審計(jì)，大多數(shù)高校的內(nèi)審部門主要以課題負(fù)責(zé)人提供的預(yù)決算書、財(cái)務(wù)賬目等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析，對(duì)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)多以簽審的方式開展，使高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督流于形式，科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)深度不夠深入。

3.高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)方面的相關(guān)規(guī)范和制度較少，目前僅《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》對(duì)科研內(nèi)部控制審計(jì)做了規(guī)定，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)缺乏審計(jì)理論依據(jù)和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，也缺乏具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，使得高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作難以深入開展。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)專業(yè)性很強(qiáng)的科研知識(shí)難以深入了解，對(duì)于某項(xiàng)支出與本課題是否相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)人員難以做出準(zhǔn)確的判斷，科研經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)性也難以確定，相關(guān)資料顯示，我國(guó)科研資金用于項(xiàng)目本身的僅占40%左右，科研經(jīng)費(fèi)大部分流失在項(xiàng)目之外。

4.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)事中審計(jì)和事后審計(jì)環(huán)節(jié)薄弱

當(dāng)前我國(guó)許多高校的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督力度薄弱，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范管理，加強(qiáng)科研資金的有效利用，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。但是由于受到內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和人員配備等審計(jì)實(shí)施條件的約束，以及內(nèi)部審計(jì)工作的局限性影響，開展事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤審計(jì)難以落實(shí)。就目前的狀況來(lái)看，我國(guó)很多高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)都是實(shí)施事后審計(jì)，有些學(xué)校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)也僅限于對(duì)結(jié)題項(xiàng)目例行簽審，都屬于事后監(jiān)督，科研經(jīng)費(fèi)的事中審計(jì)和事后審計(jì)環(huán)節(jié)薄弱，難以保證對(duì)科研項(xiàng)目的全過(guò)程追蹤調(diào)查，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和錯(cuò)誤，容易造成發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)已錯(cuò)失糾正的良機(jī)，對(duì)經(jīng)費(fèi)的合理使用和有力監(jiān)管難以到位。

二、如何有效開展高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的目的是為了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理進(jìn)行全面有效的監(jiān)督，核實(shí)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)收支狀況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的規(guī)范性、合法性進(jìn)行審查，保障高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的合法性和效益性。目前高校內(nèi)部審計(jì)在開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作中還存在著各種問(wèn)題和缺陷，如何有效開展高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)，這是需要高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須認(rèn)真思考、面對(duì)和正視的一項(xiàng)重要任務(wù)。

1.提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員工作的獨(dú)立性

教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)的立身之本。高校應(yīng)該按照審計(jì)署第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和教育部第17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，獨(dú)立設(shè)置高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由高校校長(zhǎng)直接分管內(nèi)部審計(jì)工作，提高高校內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，提升高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性水平，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.對(duì)重大或者重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行深入審計(jì)

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)如果僅僅停留在結(jié)題簽審的層面上，則高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就會(huì)流于形式，發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)管作用。高校內(nèi)審部門應(yīng)該以現(xiàn)有的審計(jì)力量或借助社會(huì)審計(jì)的合作力量，專門針對(duì)重大或者重點(diǎn)科研項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)抽查審計(jì)，深入到部分重大或者重點(diǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部，對(duì)其經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行審核，擴(kuò)大科研項(xiàng)目的審計(jì)范圍。

3.開展科研經(jīng)費(fèi)事前、事中和事后全過(guò)程審計(jì)

開展科研經(jīng)費(fèi)事前、事中和事后審計(jì)，積極推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)成為科研管理中必不可少的重要控制手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題并督促糾正，控制好經(jīng)費(fèi)支出的規(guī)范性和合法性，保證科研項(xiàng)目順利有效進(jìn)行。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)開展以預(yù)算執(zhí)行和控制經(jīng)費(fèi)支出過(guò)程為主，提高資金利用效益為目的的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，改變對(duì)科研經(jīng)費(fèi)只例行事后結(jié)題審計(jì)和簽字審計(jì)的傳統(tǒng)單一的內(nèi)部審計(jì)模式。

4.充實(shí)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)依據(jù)，完善管理制度

科學(xué)有效、合理規(guī)范的制度是推進(jìn)高校科研審計(jì)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，高校應(yīng)當(dāng)完善科研管理制度，內(nèi)部審計(jì)作為高校重要的監(jiān)管部門，盡力發(fā)揮其特有的作用，協(xié)助科研管理部門建立和完善的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，充實(shí)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)依據(jù)，以防范科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作中，透徹理解相關(guān)制度和規(guī)定，以學(xué)校制定的相關(guān)規(guī)定、國(guó)家的法規(guī)以及項(xiàng)目申請(qǐng)書等作為審計(jì)依據(jù)實(shí)施審計(jì)，并在審計(jì)過(guò)程中對(duì)制度的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理和總結(jié)，與科研管理部門及時(shí)溝通，以便于不斷完善和改進(jìn)制度規(guī)范。

三、結(jié)束語(yǔ)

高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)資金合理規(guī)范使用，預(yù)防科研經(jīng)費(fèi)腐敗的重要手段之一。目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理和使用仍然存在著眾多問(wèn)題，需要進(jìn)一步發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委和監(jiān)察等部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督和管理作用，保證科研經(jīng)費(fèi)的合理有效利用，為國(guó)家的科技發(fā)展做出的貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

馬淑紅 （1972-），女，重慶人，重慶醫(yī)科大學(xué)，會(huì)計(jì)師，學(xué)士學(xué)位，研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì) 。