季舟霞

【摘 要】隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展與壯大，我國(guó)制造企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，更需要制造企業(yè)對(duì)于內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施系統(tǒng)有效的控制，因此內(nèi)部控制逐漸成為制造企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。本文在分析加強(qiáng)我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性基礎(chǔ)之上，深入探討了我國(guó)當(dāng)前制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的一些問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了加強(qiáng)我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施，以期為我國(guó)的制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供有意義的借鑒。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)控制

一、加強(qiáng)我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

制造企業(yè)在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值中占有重要的地位，隨著我國(guó)改革開(kāi)改的深入，我國(guó)制造企業(yè)正面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這對(duì)我國(guó)制造企業(yè)的自身管理提出了更高的要求。內(nèi)部控制是為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的，它不僅是當(dāng)代制造企業(yè)一項(xiàng)重要的管理程序，同時(shí)還是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一種必要的管理政策，我國(guó)的制造企業(yè)全面落實(shí)內(nèi)部控制不僅可以提高企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的效率效果，而且還有利于提升企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力以保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

近些年以來(lái)，我國(guó)制造企業(yè)對(duì)自身的內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)正逐步加深，同時(shí)企業(yè)本身也在不斷地改善和加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，不斷地提高內(nèi)部控制水平，盡管如此，我國(guó)制造企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在很大的問(wèn)題，內(nèi)部控制失效的案例也不斷增加，由此可見(jiàn)，加強(qiáng)制造企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩。

二、我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

2008年6月財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《內(nèi)控規(guī)范》之后，又于2010年4月26日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)的基本建成。但是由于我國(guó)制造企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)間還較短，存在基礎(chǔ)薄弱、概念理解模糊、管理層逾越監(jiān)控、資源受限、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄等問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部控制體系不完善

我國(guó)多數(shù)制造企業(yè)當(dāng)前雖已建立內(nèi)部控制體系，但在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中仍然存在很多漏洞。（1）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，職責(zé)權(quán)限不明確，未將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人，違背了內(nèi)部控制的制衡性原則；（2）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不規(guī)范，只注重理論而脫離實(shí)際，目標(biāo)不明確，與企業(yè)日常運(yùn)行的內(nèi)部控制體系脫鉤，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法真實(shí)發(fā)揮效用；（3）企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置和資本成本核算不匹配，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門之間惡性競(jìng)爭(zhēng)激烈，推諉扯皮，嚴(yán)重影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定性；（4）大多制造企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部控制，但未隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而未相應(yīng)的對(duì)內(nèi)部控制作出調(diào)整及完善，以至于內(nèi)部控制制度明顯滯后，不能對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行考核，實(shí)施效果受到到很大的影響。

2.企業(yè)管理層和內(nèi)部員工缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性的理解

制造企業(yè)通常規(guī)模大，業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也高，如出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量低劣、環(huán)境保護(hù)投入不足、環(huán)境污染嚴(yán)重、安全生產(chǎn)措施不到位、責(zé)任不落實(shí)、資源消耗大等現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故、更可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)巨額賠償、形象受損，缺乏發(fā)展后勁，甚至破產(chǎn)。而我國(guó)的制造企業(yè)大多又處于傳統(tǒng)行業(yè)，管理者經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)間長(zhǎng)，受傳統(tǒng)管理思想的影響深，管理思想落后，而管理層和內(nèi)部員工在經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的同時(shí)，管理方式與管理理念跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)的節(jié)奏，企業(yè)法律法規(guī)約束不強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)法規(guī)意識(shí)薄弱，以致無(wú)法嚴(yán)格地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多盲區(qū)。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，流于形式

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。但現(xiàn)階段，我國(guó)仍有一部分制造企業(yè)會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)制度流于形式；會(huì)計(jì)部門的主管任用親人等于形同虛設(shè)、不按會(huì)計(jì)授權(quán)審批制度執(zhí)行；利用職務(wù)之便，篡改會(huì)計(jì)信息直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息失真；企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）的管理落實(shí)不到位，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等方法應(yīng)用不當(dāng)，企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況被掩蓋，造成無(wú)法準(zhǔn)確的反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，從而不利于管理層作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。對(duì)于重大事項(xiàng)，企業(yè)總經(jīng)理或某個(gè)高管僅憑個(gè)人利益擅自決定，忽視企業(yè)整體利益。

4.內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督重視力度不足，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠

內(nèi)部考核與監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。尤其有一些制造企業(yè)不重視對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，沒(méi)有組織內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。缺乏企業(yè)有效的內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱；或是雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也配備了內(nèi)部審計(jì)人員，但風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，沒(méi)有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)有的作用，更無(wú)法承擔(dān)監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的職責(zé)。這種只重視建設(shè)而不重視執(zhí)行與監(jiān)督的內(nèi)部控制，當(dāng)然不能達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

三、加強(qiáng)我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

針對(duì)我國(guó)制造企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，建議從以下方面采取措施并加以改善。

1.加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的重視，完善制造企業(yè)內(nèi)部控制體系

首先，轉(zhuǎn)變制造企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的觀念。管理層對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度直接影響企業(yè)各級(jí)負(fù)責(zé)人，是否能夠很好地執(zhí)行內(nèi)部控制。企業(yè)必須定期加強(qiáng)對(duì)管理層的相關(guān)專業(yè)知道進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，提高綜合管理素質(zhì)，重視內(nèi)部控制。打破企業(yè)管理層陳舊的管理方式和管理理念，正確樹立現(xiàn)代的管理模式；其次，建立符合內(nèi)部控制要求的組織體系。企業(yè)應(yīng)對(duì)組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分工進(jìn)行控制，對(duì)于重大決策、重大事項(xiàng)、重要的人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，同時(shí)不相容職務(wù)要相互分離，以保證內(nèi)部控制的合理性、制衡性、有效性。最后，完善激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施過(guò)程中要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁Y金報(bào)批程序，明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限；設(shè)置嚴(yán)密的監(jiān)管機(jī)制，明確不相容職務(wù)相分離；嚴(yán)格保管會(huì)計(jì)憑證，加強(qiáng)定期、不定期實(shí)物盤點(diǎn)，對(duì)相關(guān)的憑證進(jìn)行橫向和縱向復(fù)核等。

制造企業(yè)應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，大力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，在具體的實(shí)施過(guò)程中，（1）建立健全會(huì)計(jì)人員行為考核制度，使會(huì)計(jì)人員熟練的應(yīng)用專業(yè)知識(shí)處理會(huì)計(jì)問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊行為，為企業(yè)有效的內(nèi)部控制提供真實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；（2）建立健全考核上崗制度和崗位輪換制度；（3）統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目；（4）規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序和方法。出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬，主管會(huì)計(jì)登記總分類賬，做到賬證、賬表與賬實(shí)相符。

3.建立內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部控制的監(jiān)督

對(duì)于制造型的集團(tuán)企業(yè)，在其內(nèi)部可設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)工作并獨(dú)立撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，有利于加強(qiáng)對(duì)隸屬企業(yè)與公司人事控制，包括對(duì)所屬子公司經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)的任命，全年報(bào)酬的確定以及每個(gè)子公司中各職能部門職位數(shù)目的確定等具體內(nèi)容。企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人的職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益。科學(xué)合理的監(jiān)督與約束機(jī)制，使制造企業(yè)管理者既享有管理權(quán)，又能盡職盡責(zé)地履行對(duì)集團(tuán)管理層的義務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，才能使得我國(guó)的制造業(yè)向著具有先進(jìn)國(guó)際內(nèi)部控制管理水平的行業(yè)邁進(jìn)。

4.強(qiáng)化企業(yè)管理層與內(nèi)部員工的社會(huì)責(zé)任

社會(huì)責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部控制中不可缺少的一個(gè)元素，它代表企業(yè)管理層的形象和管理風(fēng)格及責(zé)任使命感。（1）設(shè)立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，確實(shí)做好安全生產(chǎn)。（2）建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，對(duì)有嚴(yán)重質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，及時(shí)妥善處理。（3）提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識(shí)，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，實(shí)現(xiàn)積級(jí)開(kāi)發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。（4）建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，如在發(fā)生緊急、重大事件時(shí)，應(yīng)立即啟動(dòng)預(yù)警機(jī)制。因此，制造企業(yè)作為我國(guó)重中之重的龍頭企業(yè)，更需要加強(qiáng)內(nèi)部控制。強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任。

5.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是制造企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段。管理層需要盡力識(shí)別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)主要和重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定相應(yīng)的控制點(diǎn)、控制方法從而制定相應(yīng)的控制應(yīng)對(duì)策略。利用風(fēng)險(xiǎn)管理辦法能夠使企業(yè)明確定義風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，而不是雜亂無(wú)章的監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)企業(yè)面臨的不確定性和隨之而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)進(jìn)行管理，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)。在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，管理層可獲取有助于有效評(píng)估總體資本需求和提高資本配置的重要信息，這些重要信息可以防止資源流失，幫助管理層制定平衡增長(zhǎng)和收益目標(biāo)，規(guī)避障礙和意外，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，從而增強(qiáng)制造企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理離開(kāi)了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。

四、結(jié)語(yǔ)

在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造企業(yè)正面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)制造企業(yè)發(fā)展的重要性，通過(guò)建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力和管理效率，讓它為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]張敏敏.制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制研究[D].北京：中國(guó)礦業(yè)大學(xué)，2010.

[2]孫鵬云.關(guān)于我中企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的思考[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2010（09）.

[3]梁進(jìn)軍.內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)淺談[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2011（13）.