陳娟秀

【摘 要】在全球化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨來(lái)自國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)日益焦灼。在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，稅收籌劃作為一種“合法避稅”的財(cái)務(wù)管理方式在增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮著重要作用。稅收籌劃能夠幫助企業(yè)降低成本投入，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際運(yùn)用主要體現(xiàn)在籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)處理四個(gè)環(huán)節(jié)，本文主要從這四個(gè)方面對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用展開(kāi)詳細(xì)闡述。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；基本要求；實(shí)際應(yīng)用

稅收籌劃是指企業(yè)法人在國(guó)家法律法規(guī)允許下和相關(guān)政策的引導(dǎo)下開(kāi)展預(yù)見(jiàn)性稅收籌劃活動(dòng)，并設(shè)計(jì)和挑選出一套最優(yōu)的“節(jié)約納稅”的方案，最大限度地減少納稅負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到節(jié)約成本的目的。稅收籌劃是一種“合法避稅”的方式，并不屬于“偷稅漏稅”行為范疇，而是通過(guò)合法的途徑設(shè)計(jì)最優(yōu)化的納稅方案，從而起到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的效果。在新形勢(shì)下，現(xiàn)代企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生了翻天覆地的變化，為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長(zhǎng)，就必須在稅收籌劃上下足功夫。畢竟企業(yè)稅務(wù)籌劃能力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低。為此本文首先立足于稅收籌劃需要遵守的基本要求，闡述稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際運(yùn)用。

一、稅收籌劃的作用

1.實(shí)現(xiàn)合理“節(jié)稅”目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

稅收籌劃增添了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的革新。企業(yè)是以盈利為目的的組織，利潤(rùn)最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理終身追求的目標(biāo)。而稅負(fù)是影響企業(yè)利潤(rùn)的重點(diǎn)因素之一，而利用合法的方式實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”，能夠最大限度地?cái)U(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。稅收籌劃是在企業(yè)追求稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)下提出的，通過(guò)設(shè)計(jì)最優(yōu)化的納稅方案，能夠有效實(shí)現(xiàn)合理“節(jié)稅”目標(biāo)。在稅收籌劃的影響下，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)重新整合并調(diào)整，從松散經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃是一項(xiàng)至關(guān)重要的理財(cái)活動(dòng)，它是建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上并圍繞企業(yè)現(xiàn)今流向而展開(kāi)的活動(dòng)。節(jié)稅籌劃能夠改革企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，健全會(huì)計(jì)核算制度。規(guī)范財(cái)會(huì)管理和操作流程，調(diào)節(jié)資金運(yùn)用，從而使企業(yè)的整個(gè)資金調(diào)度、投融資行為、經(jīng)營(yíng)決策行為、利益分配等處于一個(gè)科學(xué)合理的良性循環(huán)系統(tǒng)中，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，最終強(qiáng)化了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、稅收籌劃的基本要求

1.整體性要求

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，根據(jù)部分服從整體的原則，稅收籌劃應(yīng)該符合考慮到整體稅負(fù)的降低，確保稅收籌劃與財(cái)務(wù)總目標(biāo)一致。雖然稅收籌劃的主要方式是盡可能低降低賦稅，但是“降稅，節(jié)稅”并不能提高企業(yè)整體收益或降低企業(yè)的整體成本投入。但是隨著企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模壯大，企業(yè)的負(fù)債比率增加，大大增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和投融資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)該以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，科學(xué)制定企業(yè)財(cái)務(wù)賦稅籌劃方式，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和投融資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行綜合化地考量，將不同的納稅方案綜合分析，從而確立一套最優(yōu)化的納稅方法。

2.合法性要求

合法性要求是指企業(yè)稅收籌劃必須按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策進(jìn)行運(yùn)作。只有在合法性的前提下，稅收籌劃才是受到國(guó)家認(rèn)可、社會(huì)接受的，是符合國(guó)家社會(huì)整體利益的舉動(dòng)[3]。一旦稅收籌劃觸犯了法律，這種節(jié)稅行為將會(huì)演變成偷稅漏稅的行為，企業(yè)相關(guān)人員就必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

3.統(tǒng)籌規(guī)劃要求

稅收籌劃涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)，既不能著眼于單純的降稅節(jié)稅，也不能只盯住單個(gè)稅種的節(jié)約，畢竟各個(gè)稅種都是存在互聯(lián)牽連的。要知道一種稅的稅金少繳了，那么另外一種稅就會(huì)多交。因此稅收籌劃人員必須以成本節(jié)約為出發(fā)點(diǎn)，考慮到企業(yè)的整體利益，引進(jìn)資金的時(shí)間價(jià)值籌劃方式，權(quán)衡不同納稅方案中的優(yōu)缺點(diǎn)，盡力找出最佳納稅方案。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際運(yùn)用

1.籌資

在企業(yè)的籌資過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)常采用股份制籌資和銀行借貸籌資，由于兩種方式的籌資渠道不同，前者會(huì)產(chǎn)生股息資金成本，后者會(huì)產(chǎn)生負(fù)債利息成本。我國(guó)的稅法明確規(guī)定，企業(yè)的用于支付股息、紅利不納入成本考慮范圍，但是支付的利息則納入成本范圍。以往的財(cái)務(wù)管理工作主要分析稅收與企業(yè)資金出入流量的關(guān)系，比如項(xiàng)目投資收益的所得稅需在稅后計(jì)算，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)考慮稅收減免會(huì)導(dǎo)致研發(fā)資金的縮水。但是在新形勢(shì)下的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系到大量的稅收種類(lèi)，而稅收籌劃就是以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的涉稅活動(dòng)為籌劃對(duì)象而設(shè)計(jì)的一系列稅收繳納方案，這就要求籌劃者具備稅收最優(yōu)化的設(shè)計(jì)意識(shí)，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)在集資過(guò)程中存在的各類(lèi)問(wèn)題。因此要將企業(yè)自身的籌資成本縮減，就必須充分將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的涉及到的各種各樣的稅收繳費(fèi)項(xiàng)目整合，改變籌資途徑，創(chuàng)新籌資方式，構(gòu)建高效低成本的資本結(jié)構(gòu)。

2.投資

企業(yè)的投資行為是企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益的途徑之一，在投資決策中，企業(yè)必須承擔(dān)投資活動(dòng)帶來(lái)的收益所得稅。投資收益所得稅稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，但是稅法在不同的投資行業(yè)、投資方式、投資期限的稅收政策存在顯著差異。這就要求企業(yè)在投資過(guò)程中做好稅收籌劃預(yù)先設(shè)計(jì)工作。比如企業(yè)旗下有眾多分公司，但是分公司的負(fù)責(zé)人又不是法人身份，不能享受?chē)?guó)家針對(duì)投資法人賦予的稅收減免、退稅等的優(yōu)惠政策，這些因素的存在會(huì)影響總公司的賬面利潤(rùn)。而子公司是獨(dú)立法人的組織，雖然享有國(guó)家優(yōu)惠政策，但是卻要承擔(dān)重復(fù)征稅和獨(dú)立面臨虧損的困境。

3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)品研發(fā)、購(gòu)銷(xiāo)方案設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)管理決策、成本費(fèi)用等都涉及到納稅。因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到的各個(gè)環(huán)節(jié)，熟悉掌握國(guó)家針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，從而制定相適應(yīng)的稅收籌劃方案。比如新建企業(yè)，國(guó)家有限期減免稅負(fù)的優(yōu)惠政策，建設(shè)初期可以加大投產(chǎn)量和廣告宣傳投入，推遲獲利年限，以擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)知名度。

4.利潤(rùn)分配

企業(yè)的利潤(rùn)分配方式、利潤(rùn)使用方式、虧損金額填補(bǔ)時(shí)間都與國(guó)家稅法息息相關(guān)，要想在利潤(rùn)分配過(guò)程中實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃。比如上市公司股息分紅政策雖然同時(shí)影響到股東個(gè)人所得稅和股份公司的資金出入，然而在發(fā)放現(xiàn)金分紅時(shí)，企業(yè)必須支付相應(yīng)金額的現(xiàn)金，股東必須繳納20%個(gè)人所得稅；倘若發(fā)放股票分紅，則可以將利潤(rùn)保留在企業(yè)內(nèi)部，股東可以在股票價(jià)值中獲得利潤(rùn)，確無(wú)須交納個(gè)人所得稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，其籌劃方案的最優(yōu)性、時(shí)效性、合法性是人們關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃能夠合理實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目標(biāo)，節(jié)約成本投入，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理水平，從而強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃必須注重以下三個(gè)要點(diǎn)：一是以企業(yè)整體利益為稅收籌劃立足點(diǎn)；二是科學(xué)合理權(quán)衡成本與收益的關(guān)系；三是樹(shù)立全面謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)。只有做到以上幾點(diǎn)，這樣才能將稅收籌劃工作做到最細(xì)化、最全化、最優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]王淑玲.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)研究，2011，11（12）：12-15.

[2]徐向真，譚章祿.論公司投融資活動(dòng)中的稅收籌劃[J].東岳論叢，2010，10（01）：20-22.

[3]陳發(fā)芝.關(guān)于稅收籌劃的思路選擇[J].理論探索，2011，11（05）：05-08.

[4]王貴敏.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的探討思路總結(jié)[J].中國(guó)外資，2014，（1）：258-260.