袁瑋

摘要：為了改變以往在財(cái)務(wù)中對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)算模式，對(duì)成本的核算方式就又產(chǎn)生了一種新的方式，即變動(dòng)成本法。當(dāng)前，在我國(guó)的大部分企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，都已經(jīng)使用了成本核算法，并且在其中的管理經(jīng)營(yíng)中起到了很好地作用。本文簡(jiǎn)要地介紹了變動(dòng)成本法的特點(diǎn)及其基本內(nèi)涵，通過(guò)與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，著重地突出了它所展現(xiàn)出來(lái)的優(yōu)越性，以便更好地為更多企業(yè)服務(wù)，為他們的成本核算提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；成本核算；變動(dòng)成本法；優(yōu)越性

隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)狀況也在不斷地變化，隨之企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也變得越來(lái)越激烈。所以，很多企業(yè)為了可以在社會(huì)上得到長(zhǎng)期的發(fā)展，提高自身的利益，就需要投入新的技術(shù)進(jìn)行改革，改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管理狀態(tài)，這樣就會(huì)有很大的費(fèi)用支出。為了適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，對(duì)成本傳統(tǒng)的核算方法將被取代，現(xiàn)代對(duì)成本的管理方法將進(jìn)入企業(yè)，對(duì)于企業(yè)而言，它的數(shù)據(jù)以及資料就變得更加準(zhǔn)確。因此，要想把企業(yè)的成本核算情況完整的反映出來(lái)，就必須采用變動(dòng)成本核算法，從而來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)的管理要求。

一、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，變動(dòng)成本法與其有很大的差距。在現(xiàn)代管理中，產(chǎn)品成本主要是由變動(dòng)的生產(chǎn)成本演變而來(lái)的。兩者之間的差異主要有以下兩種情況：

（一）構(gòu)成產(chǎn)品的成本不同

變動(dòng)成本法把產(chǎn)品的制造費(fèi)用進(jìn)行了分解，它的費(fèi)用性質(zhì)主要分為變動(dòng)性以及固定性。期間成本的費(fèi)用是固定性的，不在生產(chǎn)成本的范圍里，在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，存在的制造費(fèi)用只是變動(dòng)性的，這就是兩種計(jì)算方式的不同。

（二）損益確定在程序上出現(xiàn)的中間指標(biāo)

在變動(dòng)成本的核算條件下，總成本的一部分是由變動(dòng)成本以及固定成本共同組成的，銷(xiāo)售的收入情況與貢獻(xiàn)邊際有著密切的聯(lián)系，而貢獻(xiàn)邊際與固定成本的相減之差就是本期企業(yè)獲得的利潤(rùn)。在企業(yè)成本不變的情況下，企業(yè)的盈利能力與利潤(rùn)結(jié)果都是通過(guò)貢獻(xiàn)邊際表現(xiàn)出來(lái)的。

（三）成品在盤(pán)存價(jià)值上與在產(chǎn)品有很大的不同

在變動(dòng)成本核算中，在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品成本以及已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本都不屬于固定成本，在產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷(xiāo)售情況出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，產(chǎn)品的單位成本仍是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。相反，在傳統(tǒng)核算中，在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品成本以及已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本全部被當(dāng)做成本，在產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷(xiāo)售情況出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，它的單位成本也會(huì)隨之而改變。

（四）多種多樣的利潤(rùn)計(jì)算方式

在變動(dòng)成本法中，企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)是通過(guò)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售產(chǎn)品的變動(dòng)成本得來(lái)的，其結(jié)果就是兩者的差。而企業(yè)的利潤(rùn)則是通過(guò)邊際貢獻(xiàn)和固定的成本額計(jì)算出來(lái)的，其結(jié)果也是兩者的差。當(dāng)然，在企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部都銷(xiāo)售出去的情況下，對(duì)凈利潤(rùn)的計(jì)算無(wú)論使用哪種核算成本的方法，其結(jié)果都是一樣的。但在兩者不相等的時(shí)候，要想直觀地把企業(yè)的利潤(rùn)額反應(yīng)出來(lái)，就要采用變動(dòng)成本法進(jìn)行核算，對(duì)于傳統(tǒng)的成本法，企業(yè)的利潤(rùn)就是產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與賣(mài)出產(chǎn)品的總成本之差。所以，在產(chǎn)量不等于銷(xiāo)量的時(shí)候，對(duì)于它的影響利潤(rùn)額就不能很好地反映出來(lái)。

二、變動(dòng)成本法所具有的優(yōu)越性

在現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)中，變動(dòng)成本核算的方法之所以能成為最主要的核算方法，是因?yàn)樗陨砭哂泻芏鄡?yōu)越性，這些優(yōu)越性可以更好地支持企業(yè)。自己的研究結(jié)果表明，和其他的成本核算方法做比較，變動(dòng)成本法有很多優(yōu)勢(shì)是它們所沒(méi)有的，最主要的優(yōu)勢(shì)有以下幾種：

（一）對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)和銷(xiāo)售總量?jī)烧咧g的關(guān)系，變動(dòng)成本法可以較為直觀地反映出來(lái)

變動(dòng)成本法具有本身特有的計(jì)算方法，所以，企業(yè)的利潤(rùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行核算時(shí)，只與產(chǎn)品銷(xiāo)售量的多少有關(guān)系，與企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)量卻沒(méi)有任何關(guān)系。所以，在競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈的市場(chǎng)里，它可以讓企業(yè)的管理人員看待市場(chǎng)的角度更加科學(xué)，對(duì)市場(chǎng)所發(fā)生的變化規(guī)律更加重視?？梢酝ㄟ^(guò)以銷(xiāo)定產(chǎn)的方式對(duì)供需關(guān)系進(jìn)行研究，為了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益可以有所提高，就必須提高企業(yè)產(chǎn)品對(duì)外的銷(xiāo)售數(shù)量。這樣，在使用傳統(tǒng)的方法對(duì)其進(jìn)行核算時(shí)，即使企業(yè)當(dāng)前的銷(xiāo)售量增加了，但因?yàn)榍捌诠潭ㄐ缘闹圃熨M(fèi)用對(duì)其有影響，所以，企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)了減少的現(xiàn)象。

（二）根據(jù)配比原則，變動(dòng)成本法更適合它的要求

企業(yè)盈利的一個(gè)重要原則就是配比原則，它是通過(guò)正確的方法來(lái)計(jì)算損益，然后配比收入和產(chǎn)生收入所發(fā)生的費(fèi)用，它的內(nèi)容主要包含兩個(gè)方面：因果配比以及期間配比。為了保證企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息具有真實(shí)性和公允性，變動(dòng)成本法就以配比原則的內(nèi)容為原理讓企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的有效性得到提高。

（三）對(duì)于企業(yè)的預(yù)測(cè)以及決策等，變動(dòng)成本法可以提高更好的服務(wù)

在企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售中，它的銷(xiāo)售量和企業(yè)的成本存在著內(nèi)在規(guī)律，而企業(yè)的成本變動(dòng)法就很好地揭示了這一點(diǎn)，它從根本出發(fā)，真正地找出了成本、生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及利潤(rùn)之間相互存在的內(nèi)在聯(lián)系和四者之間相互的依存關(guān)系，這樣就為企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以及對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)時(shí)的決策提供了很好的依據(jù)。同時(shí)，相對(duì)于企業(yè)的高管來(lái)說(shuō)，對(duì)他們?cè)趩?wèn)題的分析以及未來(lái)的規(guī)劃上都有了一定程度上的指導(dǎo)意義。

（四）對(duì)成本的核算情況進(jìn)行簡(jiǎn)化，對(duì)日常的管理情況進(jìn)行加強(qiáng)

變動(dòng)成本法把固定的制造費(fèi)用進(jìn)行了劃分，劃定成了期間的成本，然后從邊際貢獻(xiàn)中全部扣除，這樣在企業(yè)或者員工進(jìn)行間接費(fèi)用分配時(shí)就節(jié)約了很多時(shí)間。采用這種方式，一方面在很大的程度上讓核算產(chǎn)品的工作量減少，另一方面也避免了因?yàn)槿藶橐蛩厮斐傻牟槐匾獡p失，而且對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本核算的準(zhǔn)確性以及及時(shí)性也得到了提高，讓從事會(huì)計(jì)的人員不再有過(guò)多復(fù)雜的成本核算事項(xiàng)，攢足精力做好其他的會(huì)計(jì)管理工作。

三、對(duì)變動(dòng)成本法所具有的優(yōu)越性進(jìn)行分析

（一）把成本核算的過(guò)程進(jìn)行簡(jiǎn)化，保證會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量

在變動(dòng)成本法中，只有生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的成本變動(dòng)情況才屬于產(chǎn)品成本，需要直接分配材定費(fèi)用，從而對(duì)成本的核算進(jìn)行簡(jiǎn)化，讓產(chǎn)品的成本信息變得更加客觀和準(zhǔn)確。

（二）分析產(chǎn)品成本和利潤(rùn)與銷(xiāo)售數(shù)量所存在的關(guān)系

在采用變動(dòng)成本法對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行核算時(shí)，非生產(chǎn)成本以及固定的成本在存在于產(chǎn)品的成本之外，這是對(duì)成本的一種特殊處理法，可以把三者之間的內(nèi)在聯(lián)系準(zhǔn)確的揭示出來(lái)，對(duì)企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，能幫助他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況做出正確的決策。

結(jié)語(yǔ)

在會(huì)計(jì)管理中，最重要的兩種會(huì)計(jì)核算方法就是完全成本法以及變動(dòng)成本法，由于兩種方法分別從不同的角度對(duì)成本進(jìn)行了核算，所以在產(chǎn)品的成本以及存貨的計(jì)價(jià)等方面都有很大的不同。通過(guò)本文的分析，我們得出結(jié)論，變動(dòng)成本法比傳統(tǒng)成本法更合理。（作者單位：海裝西安局）

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