摘 要：近年來，面對市場競爭的殘酷無情，面對自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展和優(yōu)勝劣汰的生存法則，由于受利益趨使，不少企業(yè)為順應(yīng)市場競爭的需要而不得不迎合一些“潛規(guī)則”，如此一來，企業(yè)的內(nèi)部審計部門就難以發(fā)揮它應(yīng)有的作用。就我國目前的環(huán)境及其企業(yè)內(nèi)部審計的特點而言，其監(jiān)督檢查職能、鑒證評價職能、控制管理職能、風(fēng)險預(yù)警職能和咨詢服務(wù)職能是建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的職能要素。在此，筆者就建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的難點及其對策作一探討，以期能對相關(guān)同行更好地履行其職責(zé)有所幫助或借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;建筑施工企業(yè);難點;對策

企業(yè)內(nèi)部審計，主要是指企業(yè)內(nèi)部通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。其職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。在建筑施工企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有它獨特的特點。

1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的難點探討

綜觀建筑施工企業(yè)的審計實務(wù)，作為一個多年從事內(nèi)審工作的專業(yè)人員，面對企業(yè)從計劃到市場的客觀變化，經(jīng)筆者從理論到實踐進(jìn)行認(rèn)真分析，在當(dāng)前復(fù)雜多變、競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要存在以下難點或問題。

1.1 未能充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)預(yù)警機(jī)制的作用

企業(yè)財務(wù)預(yù)警固然重要，但在實際工作中仍然存在一定的局限性和滯后性，有必要從客觀變化的實際出發(fā)建立與之匹配的事前預(yù)警體系。

1.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的確認(rèn)與咨詢作用不夠顯著

從實踐看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題有：一是國家關(guān)于把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為對企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)任免和獎懲的重要依據(jù)的規(guī)定缺乏與干部管理程序的有效對接;二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前大多還處于“馬后炮”狀態(tài)（事前防范不到位、事中監(jiān)督難到位、事后補(bǔ)救效果差）;三是內(nèi)部審計工作仍未走出財務(wù)審計誤區(qū)（大多以查錯究弊而欠缺實際指導(dǎo)意義）;四是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)因特殊的職能職責(zé)所致而常常處于孤軍作戰(zhàn)，相對于外部審計來說其獨立性較差，其地位和作用很難得到上下認(rèn)可。尤其是在涉及被審計單位或被審計項目的重大利益時，難免會遭遇消極對待的尷尬。

1.3 企業(yè)內(nèi)部審計制度仍然存在一定的局限性

由于企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不同于地方審計，其隸屬關(guān)系屬于兩級組織管理，一般不受外部干涉或社會監(jiān)督。尤其在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，伴隨建筑企業(yè)發(fā)展規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，在體制機(jī)制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變革的情況下，其不利后果更是不堪設(shè)想。

1.4 審計人員管理意識偏差弱化了內(nèi)部審計地位

近年來，面對市場競爭的殘酷無情，面對自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展和優(yōu)勝劣汰的生存法則，由于受利益趨使，不少企業(yè)為順應(yīng)市場競爭的需要而不得不迎合一些“潛規(guī)則”的挑戰(zhàn)，審計人員重經(jīng)營輕管理、重市場輕審計、重應(yīng)付輕職責(zé)的不良現(xiàn)象日顯突出，以致很多工程項目事后經(jīng)濟(jì)核算問題無法得到根本解決。

2 健全完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策思考

建筑施工行業(yè)作為一個工程項目分散、職工隊伍流動、集中管理困難、市場競爭性強(qiáng)的特殊行業(yè)，由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品與人民生活關(guān)連度高，歷來被視為高危疊加、腐敗易發(fā)、上層擔(dān)憂、社會關(guān)注的重中之重。有鑒于此，為興利除弊，切實提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，有效確保國有資產(chǎn)保值增值，筆者特從審計的角度談?wù)勂渲卫砬笆鰡栴}的對策措施。

2.1 客觀預(yù)測和識別風(fēng)險，增強(qiáng)制度辦法的可行性

風(fēng)險預(yù)測和識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定，確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計是貫徹執(zhí)行國家和地方審計法規(guī)，有效確保企業(yè)管理規(guī)章落到實處的重要工作，只有堅持從實際出發(fā)客觀認(rèn)識和分析風(fēng)險，著力內(nèi)控體系的建立和工作流程的設(shè)計，從源頭入手對企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和識別，并采用決策分析、可行性分析、因果分析或聘請專家進(jìn)行把關(guān)等方法，方能有效找出未被識別或容易忽視的風(fēng)險，進(jìn)而增強(qiáng)管控制度和辦法的可行性。

2.2 全面評估和防范風(fēng)險，增強(qiáng)審計工作的時代感

事物是客觀的，同時也是發(fā)展變化的。在企業(yè)已從計劃轉(zhuǎn)向市場的今天，面對開放市場的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，作為一個身處市場競爭前沿的建筑施工企業(yè)，只有堅持不斷用時代的眼光審視審計工作、用發(fā)展的眼光研究審計工作和用改革的精神創(chuàng)新審計工作，方能對已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險做到心中有數(shù)。

2.3 積極預(yù)防和控制風(fēng)險，增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任心

眾所周知，市場不可能沒有風(fēng)險，關(guān)鍵是我們?nèi)绾巫R別判斷和采取怎樣的防范措施把風(fēng)險控制在合理的范圍。對此，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其審計人員只有從變被動為主動入手，及時根據(jù)不同時期、不同情況和具體工程主動提出避免風(fēng)險、接受風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和降低風(fēng)險的合理建議或?qū)Σ叽胧侥軓?qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險的影響和損失。如修改制度辦法、完善工作流程、量化細(xì)化審計、加強(qiáng)監(jiān)督檢查、逗硬考核獎懲、強(qiáng)化審計責(zé)任，全方位為發(fā)揮好審計人員“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”作用提供保證。

2.4 認(rèn)真治理和考核風(fēng)險，增強(qiáng)把關(guān)從嚴(yán)的執(zhí)行力

俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。而在企業(yè)內(nèi)審工作上，關(guān)鍵是有了規(guī)矩怎么辦？可以說，這一直是影響風(fēng)險治理的大問題。因此，鑒于企業(yè)內(nèi)部審計的特殊隸屬關(guān)系或者說地位作用，要想認(rèn)真治理和規(guī)避風(fēng)險，內(nèi)審人員必須從有利增強(qiáng)審計工作的執(zhí)行力出發(fā)，在積極持續(xù)地支持或參與風(fēng)險管理的過程中，主動承擔(dān)起對風(fēng)險管理過程的主導(dǎo)和協(xié)調(diào)職責(zé)。如根據(jù)企業(yè)有關(guān)風(fēng)險規(guī)避的管控制度主動從始至終把審計視角延伸到管理全過程，協(xié)調(diào)好上下左右各部門之間的關(guān)系，整合所有可利用的資源和力量，實施積極有效的評價、考核和獎懲，努力使招標(biāo)投標(biāo)、工程管理、物資采購、資金回籠、財務(wù)會計、勞動用工和合同履行等可能產(chǎn)生風(fēng)險的各個領(lǐng)域或環(huán)節(jié)處于受控受檢狀態(tài)，不斷為增強(qiáng)企業(yè)宏觀決策的科學(xué)性和可行性發(fā)揮作用。

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