摘 要： 本文結(jié)合經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)信息化建設(shè)以及資本國際化下的國企改革帶來的財務(wù)管理模式變革，以目前中資境外非上市企業(yè)財務(wù)管理模式的現(xiàn)狀，結(jié)合相關(guān)案例，分析了財務(wù)共享模式在集團(tuán)企業(yè)境外公司財務(wù)管理中發(fā)揮的重要作用，并對境外財務(wù)共享服務(wù)中心可能會存在的問題和對策進(jìn)行了思考和探索。

關(guān)鍵詞： 中資境外非上市；財務(wù)共享；戰(zhàn)略價值

財務(wù)共享服務(wù)中心指的是把在一個特定的位置和平臺上集中處理企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)工作，通常包括應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、總賬、固定資產(chǎn)等核算業(yè)務(wù)的會計處理、員工費(fèi)用報銷以及資金結(jié)算處理。這樣的模式帶來的收效是十分明顯的，企業(yè)在效率提升、成本控制、內(nèi)部控制強(qiáng)化、信息共享、客戶滿意度提升和資源管理等方面都有顯著效果。

一、趨勢及專業(yè)背景

（一）國企改革“走出去”戰(zhàn)略下的集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)

2008年世界金融危機(jī)以來，世界各國都經(jīng)歷著經(jīng)濟(jì)增長下降的痛苦。中共中央和國務(wù)院在充分把握國際經(jīng)濟(jì)走勢和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出了“走出去”戰(zhàn)略這一重要決策。面對經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，中資集團(tuán)對境外公司的財務(wù)管理提出新的要求，無論是財務(wù)核算還是財務(wù)管控力度都在發(fā)生轉(zhuǎn)變，需要通過財務(wù)集中管理來增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的整體競爭力。

（二）企業(yè)信息化建設(shè)

現(xiàn)代信息不斷發(fā)展，云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，社會信息化、企業(yè)信息化日趨成熟。財政部在2013年12月發(fā)布的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》中明確指出“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會計工作的集中，逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心?！边@項(xiàng)規(guī)定為我們探索建立財務(wù)共享服務(wù)中心提供了政策支持。

（三）傳統(tǒng)財務(wù)管理模式與集團(tuán)境外企業(yè)管理需求的矛盾

隨著中資集團(tuán)境外業(yè)務(wù)的拓展，境外企業(yè)分散式管理與集團(tuán)總部集中管理的不平衡性越來越成為集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展過程中財務(wù)管理方面的“短板”。為適應(yīng)境外企業(yè)運(yùn)營的特殊性、解決財務(wù)管理中出現(xiàn)的瓶頸，探索一種新的財務(wù)管理方式以提高境外財務(wù)管理水平，已成為集團(tuán)發(fā)展的必然選擇。

二、中資集團(tuán)境外企業(yè)財務(wù)管理模式現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)強(qiáng)有力的增長，我國企業(yè)在國際上的競爭力也越來越強(qiáng)。面對越來越激烈的國內(nèi)外競爭壓力，中資集團(tuán)境外公司的財務(wù)管理壓力日趨增大，根據(jù)調(diào)查，目前境外的財務(wù)管理主要有以下幾種方式：備用金管理、財務(wù)外包管理、聘請當(dāng)?shù)厝藛T組建團(tuán)隊(duì)以及外派財務(wù)人員。這四種方式雖然各有優(yōu)勢，但其劣勢也同樣明顯，例如：業(yè)務(wù)擴(kuò)展受制；內(nèi)控風(fēng)險加大；與國內(nèi)企業(yè)系統(tǒng)對接不通暢，數(shù)據(jù)提取、分析、輸出內(nèi)外部報告將造成阻礙；增加國內(nèi)總部企業(yè)的人力物力成本、無法確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；外派人員不了解當(dāng)?shù)厍闆r而無法預(yù)計財務(wù)風(fēng)險等等。

由此可見，內(nèi)控以及財務(wù)管理的缺陷使中資集團(tuán)境外企業(yè)在目前的全球化競爭中面臨壓力，如何有效地擺脫這一困境成為眾多中資境外企業(yè)共同探討研究的課題。財務(wù)轉(zhuǎn)型將是中資集團(tuán)境外企業(yè)的必然趨勢，財務(wù)共享服務(wù)作為第一步，也就顯得尤為重要。具體實(shí)施有如以下案例所示：

Q公司是一家以輻射成像技術(shù)為核心，以提供自主知識產(chǎn)權(quán)的高科技安檢產(chǎn)品為主要特征的安檢解決方案和服務(wù)供應(yīng)商。其產(chǎn)品遍布國內(nèi)各省市自治區(qū)，以及五大洲100多個國家和地區(qū)，涵蓋民航、海關(guān)、交通、港口和重點(diǎn)安防機(jī)構(gòu)等行業(yè)，在世界范圍內(nèi)擁有廣泛的客戶資源，在全球市場上也處于重要地位。該公司之所以能夠保持競爭優(yōu)勢、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，除了每一項(xiàng)活動都能夠遵循為顧客創(chuàng)造價值的目標(biāo)之外，財務(wù)管理模式也為其快速發(fā)展做到了穩(wěn)定的支撐。該公司通過金蝶軟件系統(tǒng)在境內(nèi)設(shè)立了兩個財務(wù)共享中心，境外共享中心與境內(nèi)總部共享中心，通過財務(wù)共享平臺的建設(shè)實(shí)現(xiàn)了無紙化財務(wù)核算并逐步實(shí)行原始票據(jù)與會計憑證的分離保管以及電子憑證代替紙質(zhì)憑證。具體模式如下圖：

基于此系統(tǒng)，通過財務(wù)共享的實(shí)施，Q公司在以下幾方面得到了價值的提升：

1、管理方面：集團(tuán)整體管控力度加大、支撐了集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展、推動公司形成統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)體系、促進(jìn)了公司的執(zhí)行力和業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化、促進(jìn)財務(wù)人員轉(zhuǎn)型；

2、 降本增效：財務(wù)處理效率得到大幅提高、財務(wù)服務(wù)滿意度提升、數(shù)據(jù)的及時性有效性也得到了保證；集團(tuán)用人規(guī)模減少、財務(wù)人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，人工成本降低，財務(wù)部門的管理成本也得到有效降低；

3、創(chuàng)新發(fā)展：財務(wù)共享為財務(wù)管控提供了新的模式和手段，優(yōu)化了財務(wù)人員的用人模式。

由此可見，中資境外企業(yè)通過實(shí)施財務(wù)共享服務(wù)，使總部對境外各業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營狀況有更好的管控，同時也能將總部的專業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)同境外業(yè)務(wù)單元實(shí)現(xiàn)共享，這對于企業(yè)財務(wù)運(yùn)營成本的降低、財務(wù)風(fēng)險的防控和會計信息質(zhì)量的提升有重要意義。

三、從戰(zhàn)略發(fā)展角度看財務(wù)共享在中資境外非上市企業(yè)實(shí)施的作用和價值

（一）推動創(chuàng)新發(fā)展，獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢

從國際形勢看，世界經(jīng)濟(jì)處在國際金融危機(jī)后的深度調(diào)整期，今年世界經(jīng)濟(jì)增速可能會略有回升，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本面總體向好，因此中資集團(tuán)在國內(nèi)發(fā)展的同時，向境外尋求更多的發(fā)展，才有機(jī)會為集團(tuán)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。建立境外財務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)境外資源共享，可以獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢，為未來向全球化發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)管控

因 為不同地區(qū)的法律法規(guī)和稅收政策差異以及財務(wù)及會計流程、業(yè)務(wù)處理規(guī)范、企業(yè)資源處理系統(tǒng)等存在的差異性，無疑加大了集團(tuán)總部對境外子公司的財務(wù)狀況監(jiān)管以及經(jīng)營成果分析的難度。在財務(wù)共享模式下，境外企業(yè)財務(wù)共享中心通過統(tǒng)一的財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程，使用同一的企業(yè)資源處理系統(tǒng)，實(shí)時生成各子公司的財務(wù)信息，并通過網(wǎng)絡(luò)為子公司和集團(tuán)總部的管理者提供監(jiān)控支持，通過合規(guī)化加強(qiáng)風(fēng)險內(nèi)控管理，降低財務(wù)管理風(fēng)險。同時，這樣的方式使得業(yè)務(wù)處理呈現(xiàn)完全透明的狀態(tài)，財務(wù)共享中心能夠查詢到任何一筆業(yè)務(wù)，對于企業(yè)管控能力的強(qiáng)化助益極 大。

（三）提高財務(wù)工作效率，降低企業(yè)成本

境外財務(wù)共享中心的建立，集中處理境外各地區(qū)的財務(wù)和業(yè)務(wù)，集約化不僅使業(yè)務(wù)單位聚焦服務(wù)戰(zhàn)略，提高運(yùn)營效率；也使得業(yè)務(wù)操作日益標(biāo)準(zhǔn)化和簡化。另外專業(yè)化分工不僅能夠提高集團(tuán)管理水平，也能提高財務(wù)人員的專業(yè)化水平，用人規(guī)模的減少使財務(wù)人員結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化，在很大程度上降低了運(yùn)作成本。境外成本管理是財務(wù)部門持續(xù)關(guān)注的，境外財務(wù)共享中心的建立為財務(wù)部門成本管理提供了新空間，也使集團(tuán)具備規(guī)模擴(kuò)張的潛力。

（四）集團(tuán)總部建立財務(wù)共享中心的先行者

境外財務(wù)共享中心的建立，僅僅涉及境外公司，規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一，統(tǒng)一財務(wù)制度和科目相對簡單，系統(tǒng)建立時間相對較短。另外，境外財務(wù)共享中心的建立使集團(tuán)具備全球化發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張的潛力，更能為集團(tuán)總部建立財務(wù)共享中心積累經(jīng)驗(yàn)、奠定基礎(chǔ)。

四、集團(tuán)境外財務(wù)共享實(shí)施的問題與對策

財務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施過程環(huán)環(huán)相扣，每個因素和環(huán)節(jié)都可能對整個項(xiàng)目的成功起決定性作用。因此，要充分考慮集團(tuán)境外公司的特點(diǎn)與所處的環(huán)境，系統(tǒng)地預(yù)測可能出現(xiàn)的風(fēng)險或問題，并提前制定應(yīng)急預(yù)案和對策，確保項(xiàng)目順利實(shí)施。在實(shí)施過程中，除流程管理、標(biāo)準(zhǔn)化信息系統(tǒng)建設(shè)外，境內(nèi)外財務(wù)管理差異化是需要特別關(guān)注的風(fēng)險因素。

（一）境內(nèi)與境外財務(wù)管理差異化

中國境內(nèi)由于法律、制度、文化、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及思維習(xí)慣與國外存在較大的差別，單從財務(wù)管理方面來說，集團(tuán)境外企業(yè)存在著“多組織、多準(zhǔn)則、多幣種、多時區(qū)、多語言”等五個維度的差異，如何克服“五多”的難題，需要在實(shí)施財務(wù)共享服務(wù)時統(tǒng)籌規(guī)劃，通過流程管理、人才隊(duì)伍的建設(shè)和信息化建設(shè)的支持，如下圖所示。

（二）流程管理和信息系統(tǒng)建設(shè)

梳理境外業(yè)務(wù)流程、建設(shè)統(tǒng)一的信息系統(tǒng)是集團(tuán)境外財務(wù)共享中心實(shí)施過程中一項(xiàng)重要而復(fù)雜的內(nèi)容，共享后的流程和系統(tǒng)既要滿足境外各公司的業(yè)務(wù)需要，也要滿足集團(tuán)集中管理的要求。境外財務(wù)共享中心的建立會面臨這樣的問題：一方面境外各分子公司系統(tǒng)、功能和流程不統(tǒng)一，甚至有的分子公司財務(wù)系統(tǒng)明顯缺失；另一方面多準(zhǔn)則、多幣種導(dǎo)致在信息系統(tǒng)建設(shè)的同時需要考慮幣種匯率轉(zhuǎn)換，制度統(tǒng)一的問題。因此，需要被共享各單位積極參與系統(tǒng)評估和需求設(shè)計，確保信息系統(tǒng)既滿足業(yè)務(wù)單位的需要，也符合共享服務(wù)模式需求。調(diào)研階段需要對各單位現(xiàn)有的IT能力和信息系統(tǒng)現(xiàn)狀進(jìn)行充分評估，識別系統(tǒng)的待優(yōu)化之處以及實(shí)施共享服務(wù)的功能缺失；在進(jìn)行信息系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計時，除開發(fā)必要的核心系統(tǒng)功能以滿足共享服務(wù)的要求外，還需要考慮境外公司的特點(diǎn)，統(tǒng)一制度，使各境外企業(yè)現(xiàn)有系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)能夠轉(zhuǎn)化到共享系統(tǒng)中；在系統(tǒng)需求分析階段，除充分考慮各單位的業(yè)務(wù)需要和業(yè)務(wù)流程外，還需要考慮多幣種差異，克服報表折算的難題，實(shí)現(xiàn)在系統(tǒng)中出具多幣種報表和明細(xì)表的功能，不僅達(dá)到多人財務(wù)數(shù)據(jù)共享、提高財務(wù)報表的報送質(zhì)量和速度的目的，并使系統(tǒng)功能、安全性大大提高。

（三）專業(yè)人才配備

境外共享中心由于各國的法律法規(guī)、稅收制度、財務(wù)制度、匯率風(fēng)險等因素不同，對境外共享中心人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，實(shí)施初期，需與人力部門協(xié)調(diào)招聘熟悉各國政策、法律、制度以及語言的專業(yè)財務(wù)人員，避免在建立境外財務(wù)中心后財務(wù)風(fēng)險的增加，另外不建議隨意或盲目地辭退釋放人員，否則可能會造成人心不穩(wěn)，增加抵觸情緒，不利于項(xiàng)目推進(jìn)，應(yīng)對現(xiàn)有財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，以盡快適應(yīng)新系統(tǒng)，達(dá)標(biāo)上崗。

結(jié)論

綜上所述，中資集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展需要實(shí)施財務(wù)共享服務(wù)，而境外財務(wù)共享中心的建立，能夠?yàn)榧瘓F(tuán)總部建立財務(wù)共享中 心積累經(jīng)驗(yàn)、奠定基礎(chǔ)。建立境外財務(wù)共享中心推動集團(tuán)創(chuàng)新發(fā)展，獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢；能夠強(qiáng)化集團(tuán)管控，降低企業(yè)成本；集約化管理提高運(yùn)營效率；合規(guī)化管理加強(qiáng)風(fēng)險內(nèi)控，降低財務(wù)管理風(fēng)險；進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了財務(wù)體系、資源配置優(yōu)化的財務(wù)轉(zhuǎn)型。盡管存在新的問題和困難，但通過持續(xù)改進(jìn)，將進(jìn)一步提升企業(yè)財務(wù)的綜合價值，推動中資集團(tuán)的整體財務(wù)轉(zhuǎn)型。 （作者單位：北京首都旅游集團(tuán)有限責(zé)任公司）

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