巫永英

摘 要：“營改增”是我國進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。2012年1月1日，“營改增”首次在上海交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，目前已經(jīng)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)?！盃I改增”在交運(yùn)企業(yè)試行以來，超過90%的納稅人稅負(fù)降低，但是也有部分企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)上升，因此引發(fā)了各界對“營改增”的廣泛討論。本文旨在探究“營改增”對交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響，并為規(guī)避負(fù)面影響提出建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 財(cái)務(wù)績效

一、“營改增”的論述

1、“營改增”的含義

“營改增”，一般指營業(yè)稅改增值稅，通俗來講就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的方式，對產(chǎn)品和服務(wù)一律征收增值稅。營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，根據(jù)其所得營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅；增值稅就是對于商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。“營改增”的實(shí)施不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，而且降低了增值稅的稅率。

2、“營改增”的意義

“營改增”可以說是一項(xiàng)減稅政策。在我國推行“營改增”，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于降低企業(yè)的稅收成本，推動企業(yè)的發(fā)展；有利于優(yōu)化國內(nèi)投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、“營改增”對交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響

1、交運(yùn)企業(yè)作為“營改增”的試點(diǎn)單位的原因

我國的“營改增”在國務(wù)院的規(guī)劃下，分三步走：第一步在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)；第二步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍；第三步在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”。

在交通運(yùn)輸業(yè)試行“營改增”原因有：一、交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通的聯(lián)系最為緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)中占有重要地位；二、運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)票已納入增值稅管理體系，改革基礎(chǔ)較好。

2、“營改增”對交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)績效是指企業(yè)的戰(zhàn)略以及實(shí)施和執(zhí)行是否能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營者和企業(yè)創(chuàng)造業(yè)績、經(jīng)營效益。

財(cái)務(wù)績效主要體現(xiàn)在盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。因此“營改增”對交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響也體現(xiàn)在這幾個方面。

（1）對交運(yùn)企業(yè)盈利水平的影響

盈利能力，簡單來說就是指企業(yè)在合法經(jīng)營的過程中獲取利潤能力，盈利能力也是保證企業(yè)發(fā)展的根本。我們知道企業(yè)的財(cái)務(wù)績效的評價(jià)核心是企業(yè)盈利能力，當(dāng)然盈利能力這一關(guān)鍵要素也就有很多財(cái)務(wù)指標(biāo)參與衡量，比如凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率等。一個企業(yè)盈利水平的高低，都是通過這些指標(biāo)的數(shù)字來反映出來的。因此“營改增”能夠?qū)⑦@些評價(jià)盈利水平的指標(biāo)升高，那從理論上也就說明營改增政策能夠使交通運(yùn)輸業(yè)的盈利能力有所提高。

其中主營業(yè)務(wù)利潤率是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤和主營業(yè)務(wù)收入的百分比，而其中主營業(yè)務(wù)利潤則是主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的差額，而收入和成本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就是決定這一指標(biāo)的重要數(shù)據(jù)。

對于交運(yùn)企業(yè)來說，企業(yè)所能提供的交通運(yùn)輸服務(wù)就是主營業(yè)務(wù)?！盃I改增”對財(cái)務(wù)績效影響主要體現(xiàn)在，對主營業(yè)務(wù)收入和成本的價(jià)值數(shù)據(jù)上。

“營改增”政策使交運(yùn)企業(yè)的應(yīng)稅收入變?yōu)楹瑑r(jià)外稅的收入，舉例可知，某交運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸營業(yè)收入為100萬，在不計(jì)算其他稅額之前，其應(yīng)稅金額也就是100萬，而在“營改增”之后就要扣除其中所包含的增值稅銷項(xiàng)稅額，那么這樣營業(yè)收入額計(jì)算為100÷（1+11%），實(shí)際確認(rèn)的營業(yè)收入就會降低。

“營改增”政策導(dǎo)致企業(yè)的機(jī)器設(shè)備入賬價(jià)值減少，相關(guān)燃油等變動成本也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額再計(jì)入變動成本，因此從總體來看交運(yùn)企業(yè)的總成本是降低的。

這兩個起決定作用的要素都相對減少，但是收入和成本中使用稅率不同導(dǎo)致減少成本幅度也不同，因此在理論上看，主營業(yè)務(wù)的利潤率是呈現(xiàn)增高趨勢的。

（2）對交運(yùn)企業(yè)營運(yùn)能力的影響

營運(yùn)能力是指企業(yè)的資產(chǎn)管理和營運(yùn)狀況，即公司資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力。營運(yùn)能力的一項(xiàng)重要評價(jià)指標(biāo)是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，是企業(yè)收入和平均固定資產(chǎn)凈值的百分比，這一指標(biāo)數(shù)值高則反映出企業(yè)的營運(yùn)能力。

營運(yùn)收入是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的總和，也是服務(wù)量和服務(wù)單價(jià)的乘積。而交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)行業(yè)聯(lián)系緊密的行業(yè)，不會受“營改增”的影響而產(chǎn)生供求價(jià)格的變化，因此相對來說，營業(yè)收入是一種穩(wěn)定的狀態(tài)。

平均固定資產(chǎn)凈值是由固定資產(chǎn)凈值大致確定的，固定資產(chǎn)凈值是扣除計(jì)提的折扣和減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的余額來表示的，其中營改增后購置固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要減去購置價(jià)款中所含的進(jìn)項(xiàng)稅，因此營改增政策會導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值是減少的，所以固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是整體增長的。由此可見“營改增”對也是能夠提高營運(yùn)能力。

三、應(yīng)對“營改增”所帶來影響的建議

“營改增”為企業(yè)的財(cái)務(wù)績效起到了一定的促進(jìn)作用，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，減少了企業(yè)重復(fù)納稅，減低了企業(yè)稅負(fù)，但是針對在“營改增”在交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)以來，因?yàn)榻贿\(yùn)企業(yè)可抵扣項(xiàng)目不多，且稅率設(shè)置偏高，導(dǎo)致很多專家表示短期內(nèi)可能會出現(xiàn)稅負(fù)增加。面對“營改增”所帶來的這種不良影響，措施如下：

1、選擇申請納稅人類別

按照“營改增”政策試點(diǎn)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人分為兩類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率是11%，按照這種計(jì)稅方式計(jì)稅，即當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額就是應(yīng)納稅額。一般納稅人購進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，銷售商品時可以使用增值稅專用發(fā)票。而小規(guī)模納稅人按照3%征稅，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為不含的銷售收入與征收率的乘積，購進(jìn)商品的進(jìn)行稅額不得抵扣，在銷售商品中也不得使用增值稅專用發(fā)票。根據(jù)計(jì)算可得當(dāng)交通運(yùn)輸業(yè)不含稅銷售額計(jì)算確定的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)額稅抵扣率大于8%時，選擇認(rèn)定一般納稅人，反之則選擇小規(guī)模納稅人。

但是需要注意的是在“營改增”試點(diǎn)之前，納稅人應(yīng)稅服務(wù)銷售額滿500萬元的都應(yīng)當(dāng)申請一般納稅人，而且無特殊規(guī)定，一般納稅人不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此對于在試點(diǎn)之前就已經(jīng)申請一般納稅人的交運(yùn)企業(yè)來說，在這方面的籌劃空間很少。

2、籌劃經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變

目前，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)際推行的是掛靠經(jīng)營模式，在這種經(jīng)營模式下，車輛所有權(quán)歸屬于駕駛員本人，他只需要向企業(yè)繳納一定的費(fèi)用，車輛運(yùn)營期間的一切費(fèi)用均由個人承擔(dān)，因此實(shí)際上交運(yùn)企業(yè)只承擔(dān)車輛的管理收入?！盃I改增”后這種經(jīng)營模式無

法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，客運(yùn)業(yè)務(wù)按照掛靠經(jīng)營的模式測算稅負(fù)，稅負(fù)率上升幅度較大。因此要籌劃轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，實(shí)現(xiàn)公車公營。公車公營的模式在某種程度上擴(kuò)展了企業(yè)規(guī)模，推進(jìn)企業(yè)大而強(qiáng)地發(fā)展，同時在強(qiáng)化運(yùn)輸業(yè)整體的組織化程度上起到了積極作用，還有利于規(guī)范運(yùn)輸行業(yè)的競爭秩序，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

3、做好新增稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁工作

在“營改增”試點(diǎn)期間來看，因?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)在稅收制度改革后抵扣鏈條不足、財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格等問題。出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增長的趨勢，為給相關(guān)企業(yè)一個緩沖期，地方政府相繼出臺了相關(guān)的補(bǔ)貼政策。財(cái)政補(bǔ)貼政策的主要內(nèi)容是：針對“營改增”試點(diǎn)區(qū)域，按照政策繳納的增值稅比原來計(jì)算確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)均可以申請補(bǔ)助。因此企業(yè)可以做好稅額的核算，并準(zhǔn)備好其他資料以方便申請政府過渡性財(cái)政支持，降低企業(yè)稅負(fù)。但是這不是長久之計(jì)，企業(yè)還是要不斷進(jìn)行自我探索和優(yōu)化，通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營

模式、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管等稅收籌劃來降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：泉州信息工程學(xué)院 福建泉州市 362000）