作者簡(jiǎn)介：宋石磊，河南大學(xué)商學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)，2013級(jí)研究生。

摘要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)的一個(gè)目標(biāo)就是為報(bào)表使用者提供有用的信息。為了達(dá)到這一目標(biāo)，首先就必須涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)。本文介紹了幾個(gè)權(quán)威性組織對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義，論述了會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)確認(rèn)；確認(rèn)定義；確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；確認(rèn)基礎(chǔ)

企業(yè)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)、事項(xiàng)都需要通過(guò)數(shù)字、文字的方式計(jì)量、記錄下來(lái)，并最終編制成財(cái)務(wù)報(bào)告提供給會(huì)計(jì)使用者。這一完整的會(huì)計(jì)過(guò)程就是會(huì)計(jì)循環(huán)的四個(gè)步驟：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。由此可知，會(huì)計(jì)確認(rèn)是這一完整過(guò)程的首要環(huán)節(jié)。后面三個(gè)環(huán)節(jié)的正確與否，首先依據(jù)的是對(duì)某一交易或事項(xiàng)的認(rèn)定是否正確。比如，企業(yè)為準(zhǔn)備上市而發(fā)生的路演費(fèi)，按規(guī)定不能夠沖減資本公積，只能確認(rèn)為費(fèi)用加以計(jì)量、記錄；有的企業(yè)品牌是很重要且數(shù)額巨大的一筆無(wú)形資產(chǎn)，但是這筆資產(chǎn)卻不是靠交易形成的，不完全符合資產(chǎn)的定義，因而不能確認(rèn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上加以披露。

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的幾個(gè)權(quán)威定義

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1984年發(fā)布的第5號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（SFAC No.5）中，首先給出了為業(yè)界和學(xué)術(shù)界普遍接受且明確的一個(gè)定義，即“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式記入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。它包括同時(shí)用文字和數(shù)字表達(dá)某一項(xiàng)目，其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，而且要記錄隨后的變動(dòng)，包括導(dǎo)致該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表上予以剔除的變動(dòng)”。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》中，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)做出了如下定義：“確認(rèn)是指將符合要素定義和第83段規(guī)定（規(guī)定如下：如果符合以下標(biāo)準(zhǔn)，則可認(rèn)為這一項(xiàng)目符合會(huì)計(jì)要素的定義。1.與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；2.該項(xiàng)目的成本能夠可靠的計(jì)量）的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過(guò)程。它涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中”。

我國(guó)是在趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年，我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中分別制訂了確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：符合會(huì)計(jì)要素的定義；與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出額能夠可靠地計(jì)量。但是，基本準(zhǔn)則中并沒(méi)有給出“會(huì)計(jì)確認(rèn)”這一名詞明確的定義，而是分別對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素給出了加以確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

二、 會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要解決的問(wèn)題是某一會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)應(yīng)否被確認(rèn)為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，即前文提到的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用。如果這一交易或事項(xiàng)符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，則可以把它確認(rèn)為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素來(lái)計(jì)量，否則就不能夠?qū)ζ溥M(jìn)行計(jì)量，更不會(huì)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。

FASB在第5號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中給出會(huì)計(jì)確認(rèn)定義的同時(shí)，在“效益大于成本”和“重要性”的前提下，也給出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

1、 可定義性：一項(xiàng)交易或事項(xiàng)必須符合會(huì)計(jì)要素的定義。對(duì)于會(huì)計(jì)的各個(gè)要素，準(zhǔn)則中都給它們做出了詳細(xì)的定義。比如資產(chǎn)的定義是“由企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”，人力資源的重要性在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中不言而喻，但是由于人力資源不符合資產(chǎn)的定義，就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行報(bào)表披露。所以一項(xiàng)交易或事項(xiàng)必須符合各自要素的定義，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)?？啥x性是會(huì)計(jì)確認(rèn)的最根本的標(biāo)準(zhǔn)。

2、 可計(jì)量性：一項(xiàng)交易或事項(xiàng)能夠用數(shù)字可靠的計(jì)量。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能用數(shù)字計(jì)量，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不可能在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出來(lái)，這樣就失去了記錄的意義。再以前文的人力資源舉例，人力資源不能用一個(gè)準(zhǔn)確的數(shù)字加以量化，所以也就不能在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示。因此，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有可計(jì)量性是會(huì)計(jì)確認(rèn)的一個(gè)很重要的標(biāo)準(zhǔn)。

3、 相關(guān)性：一項(xiàng)交易或事項(xiàng)所生成的信息要對(duì)信息使用者做出的決策產(chǎn)生重大的影響。

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性能夠使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)過(guò)去和現(xiàn)在和會(huì)計(jì)信息做出評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)做出預(yù)測(cè)，這些評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)都是為了做出更好的決策。

4、 可靠性：一項(xiàng)交易或事項(xiàng)所生成的信息必須是真實(shí)可靠的，不偏不倚的。比如某著名企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)是對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)非常重要，但卻沒(méi)有一個(gè)科學(xué)合理的方法把自創(chuàng)商譽(yù)給估算出來(lái)。即使想方設(shè)法把自創(chuàng)商譽(yù)的數(shù)值給估算出來(lái)，這個(gè)數(shù)值的可靠程度也會(huì)另人懷疑。

所以，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)商譽(yù)做出規(guī)定：外購(gòu)的商譽(yù)可以作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，而自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。有了這個(gè)規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)就自然不能在財(cái)務(wù)報(bào)表上有所體現(xiàn)。

2004年起，IASB和FASB開(kāi)始合作研究財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)合概念框架。經(jīng)過(guò)6年的研究，最終取得了豐碩的成果。IASB于2010年發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》，F(xiàn)ASB于同年發(fā)布了第8號(hào)概念公告。兩個(gè)委員會(huì)雖然各自發(fā)布了自己的公告，但公告的內(nèi)容很多都是在兩大委員會(huì)共同研究基礎(chǔ)上形成的。其中他們的一個(gè)研究成果將“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”這一表述修改為了“有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”。并且將前者的“主要質(zhì)量特征”和“次要質(zhì)量特征”的內(nèi)容表述修改為了“基本質(zhì)量特征”和“增進(jìn)質(zhì)量特征”，而沒(méi)有了可靠性的蹤影?；举|(zhì)量特征的其中之一就是“如實(shí)反映”。由此可知，兩大委員會(huì)用如實(shí)反映這一特征替代了可靠性這一特征。其中對(duì)如實(shí)反映的表述是：完整的、中立的、沒(méi)有差錯(cuò)的。

綜上可知，IASB和FASB將如實(shí)反映取代了可靠性成為了會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一。

三、 會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)

在把一項(xiàng)交易或事項(xiàng)通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素后，就可以對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行會(huì)計(jì)循環(huán)的接下來(lái)的環(huán)節(jié)，即可以對(duì)其進(jìn)行計(jì)量、記錄，并最終以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式供相關(guān)者使用。但是是否當(dāng)期收到的款項(xiàng)就要確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的收入，而當(dāng)期支付的款項(xiàng)就要確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用呢？會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)要解決的問(wèn)題就是何時(shí)確認(rèn)的問(wèn)題。

經(jīng)過(guò)學(xué)術(shù)界的研究，目前廣泛適用于會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的理論中，有兩大最為成熟的理論：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收人和費(fèi)用是屬于當(dāng)期還是以后會(huì)計(jì)期間作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期的收人與費(fèi)用，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生并且實(shí)現(xiàn)的收人和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或支付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收人和費(fèi)用來(lái)處理，凡不屬于當(dāng)期的收人和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收到和支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收人和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照權(quán)利或義務(wù)是否真正發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)為收人、費(fèi)用及其它相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素。

收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，凡是本期收入的款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不論是否屬于本期的收入和費(fèi)用，均作為本期的收入和費(fèi)用處理，期末不需要對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。該原則的核心在于款項(xiàng)確實(shí)收到與支出與否，而不記款項(xiàng)應(yīng)歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)，收到現(xiàn)金就構(gòu)成收入，付出現(xiàn)金就構(gòu)成費(fèi)用。

對(duì)于企業(yè)而言，穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)核算中很重要的一項(xiàng)原則。當(dāng)期發(fā)生和實(shí)現(xiàn)的收入如果沒(méi)有收到款項(xiàng)就不確認(rèn)收入的話，雖然較為符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的原則，但是畢竟以后會(huì)計(jì)期間收到的款項(xiàng)還是因?yàn)楫?dāng)期的商品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)、服務(wù)而產(chǎn)生的。所以，國(guó)際通行的做法是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。

四、 結(jié)束語(yǔ)

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新形式的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，各種金融工具不斷被創(chuàng)造出來(lái)，對(duì)于這些新形式經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)是目前面臨的問(wèn)題。本文只是綜合探討了會(huì)計(jì)確認(rèn)的一些問(wèn)題，

具體的問(wèn)題還有待于更多的研究者去研究。（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）

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