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        審計行業(yè)管制的成因、管制要素及管制模式

        2015-05-30 22:51:10蘇銳靜王瑩
        2015年19期
        關鍵詞:成因

        蘇銳靜 王瑩

        作者簡介:蘇銳靜(1987-),女,漢,河南滑縣人,云南民族大學管理學院,研究方向:會計理論。

        王瑩(1991-),女,漢,云南曲靖人,云南大學經(jīng)濟學院會計系,研究方向:財務會計。

        摘要:幾年來隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善,審計對市場經(jīng)濟中會計信息的鑒證等職能發(fā)揮越來越重要的作用,是社會經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分。不同于其他行業(yè)的管制,審計行業(yè)管制的重點在于產(chǎn)品質(zhì)量,即審計的職業(yè)質(zhì)量。因此職業(yè)質(zhì)量的檢查和監(jiān)督對于審計行業(yè)管制質(zhì)量的提高來說顯得尤為重要。本文從審計行業(yè)管制的基本理念入手,使我們首先了解審計行業(yè)管制的大概特征,本文主要從它的成因、要素和管制模式入手對審計行業(yè)管制進行簡單的分析。

        關鍵詞:成因;管制要素;管制模式

        一、審計行業(yè)管制的成因

        最早提出管制概念的Kahn教授,他做了如下定義:“對該種產(chǎn)業(yè)的結構及其經(jīng)濟績效的主要方面的直接政府規(guī)定,比如進入控制、價格決定、服務條件及質(zhì)量的規(guī)定、以及在合理條件下服務所有客戶時應盡義務的規(guī)定。”Spulber則對經(jīng)濟學中的管制給出了一個比較完整的綜合性定義,認為管制是由行政機構制定并執(zhí)行的直接干預市場配置機制或間接改變企業(yè)和消費者的供需決策的一般規(guī)則或特殊行為。

        由于管制失靈與市場失靈同樣存在,外部性與信息不對稱性是行業(yè)放任主義所導致的兩大缺陷的反應。此外,審計行業(yè)的自身需要也是審計行業(yè)管制的成因。審計服務具有公共物品的屬性,就獨立審計的購買者而言,企業(yè)支付了全部的審計成本,想要社會披露的審計信息可以同時滿足其他相關者的要求,由于這些信息是免費的,此時審計服務就具有了正外部性。同時在審計服務中,審計師具有自身能力以及相應審計程序的私人信息,而審計客戶更了解其自身組織結構及風險等因素,因此他們之間存在著信息不對稱性。而審計行業(yè)的自身需求既可能源于保護行業(yè)從業(yè)者的既有私立,又可能出于保護行業(yè)的健康發(fā)展。

        二、審計行業(yè)管制的管制要素

        審計行業(yè)管制在實施上主要包括四個方面:市場準入、審計準則、法律責任以及價格管制。在審計行業(yè)管制的發(fā)展過程中,最早出現(xiàn)的是行業(yè)許可制度,隨后由于眾多審計失敗的發(fā)生以及會計準則的制定,審計行業(yè)管制又引入了審計準則。20世紀80年代之后的訴訟爆炸增加了審計師的執(zhí)業(yè)風險,法律責任亦成為審計行業(yè)管制的重要內(nèi)容。此外,在審計市場中,價格干預機制也是審計行業(yè)管制的一個獨特要素。

        三、審計行業(yè)管制的管制模式

        注冊會計師行業(yè)管制按照管制主體的不同分為自我管制、政府管制、獨立管制三種管制模式。應當說明的是,注冊會計師行業(yè)的自我管制、政府管制和獨立管制三種管制模式的劃分只是一種純理論上的劃分,在管制的實踐中,更多的表現(xiàn)為政府管制、自我管制、獨立管制中的兩個或者三個同時參與注冊會計師行業(yè)微觀層面的控制而形成的混合管制(mixed regulation)情況。

        謝德仁(2001)認為在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中,各國諸多行業(yè)的管制都呈現(xiàn)出自我管制、政府管制與獨立管制相配合的方式,只不過有的以自我管制為主,有的以政府管制為主,有的以獨立管制為主。換言之,從純粹的非管制到嚴格的管制之間存在著一個廣闊的灰色空間,存在不同程度的管制,也即存在非管制與管制并存的混合管制方式或狀態(tài)?;旌瞎苤品绞降木唧w形態(tài)是多種多樣的,可能以自我管制為主,也可能是以政府管制或獨立管制為主。

        四、總結

        審計行業(yè)管制對市場經(jīng)濟的持續(xù)健康運行發(fā)揮著舉足輕重的作用,本文從審計行業(yè)管制的成因、管制要素和管制模式入手對審計管制進行了簡單的分析,希望能對審計行業(yè)管制的發(fā)展起到一定的促進作用。(作者單位:1.云南民族大學管理學院;2.云南大學經(jīng)濟學院會計系)

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