蘇銳靜 王瑩

作者簡介：蘇銳靜（1987-），女，漢，河南滑縣人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，研究方向：會計理論。

王瑩（1991-），女，漢，云南曲靖人，云南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院會計系，研究方向：財務(wù)會計。

摘要：幾年來隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，審計對市場經(jīng)濟中會計信息的鑒證等職能發(fā)揮越來越重要的作用，是社會經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分。不同于其他行業(yè)的管制，審計行業(yè)管制的重點在于產(chǎn)品質(zhì)量，即審計的職業(yè)質(zhì)量。因此職業(yè)質(zhì)量的檢查和監(jiān)督對于審計行業(yè)管制質(zhì)量的提高來說顯得尤為重要。本文從審計行業(yè)管制的基本理念入手，使我們首先了解審計行業(yè)管制的大概特征，本文主要從它的成因、要素和管制模式入手對審計行業(yè)管制進行簡單的分析。

關(guān)鍵詞：成因；管制要素；管制模式

一、審計行業(yè)管制的成因

最早提出管制概念的Kahn教授，他做了如下定義：“對該種產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)及其經(jīng)濟績效的主要方面的直接政府規(guī)定，比如進入控制、價格決定、服務(wù)條件及質(zhì)量的規(guī)定、以及在合理條件下服務(wù)所有客戶時應(yīng)盡義務(wù)的規(guī)定?！盨pulber則對經(jīng)濟學(xué)中的管制給出了一個比較完整的綜合性定義，認為管制是由行政機構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場配置機制或間接改變企業(yè)和消費者的供需決策的一般規(guī)則或特殊行為。

由于管制失靈與市場失靈同樣存在，外部性與信息不對稱性是行業(yè)放任主義所導(dǎo)致的兩大缺陷的反應(yīng)。此外，審計行業(yè)的自身需要也是審計行業(yè)管制的成因。審計服務(wù)具有公共物品的屬性，就獨立審計的購買者而言，企業(yè)支付了全部的審計成本，想要社會披露的審計信息可以同時滿足其他相關(guān)者的要求，由于這些信息是免費的，此時審計服務(wù)就具有了正外部性。同時在審計服務(wù)中，審計師具有自身能力以及相應(yīng)審計程序的私人信息，而審計客戶更了解其自身組織結(jié)構(gòu)及風(fēng)險等因素，因此他們之間存在著信息不對稱性。而審計行業(yè)的自身需求既可能源于保護行業(yè)從業(yè)者的既有私立，又可能出于保護行業(yè)的健康發(fā)展。

二、審計行業(yè)管制的管制要素

審計行業(yè)管制在實施上主要包括四個方面：市場準入、審計準則、法律責(zé)任以及價格管制。在審計行業(yè)管制的發(fā)展過程中，最早出現(xiàn)的是行業(yè)許可制度，隨后由于眾多審計失敗的發(fā)生以及會計準則的制定，審計行業(yè)管制又引入了審計準則。20世紀80年代之后的訴訟爆炸增加了審計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，法律責(zé)任亦成為審計行業(yè)管制的重要內(nèi)容。此外，在審計市場中，價格干預(yù)機制也是審計行業(yè)管制的一個獨特要素。

三、審計行業(yè)管制的管制模式

注冊會計師行業(yè)管制按照管制主體的不同分為自我管制、政府管制、獨立管制三種管制模式。應(yīng)當說明的是，注冊會計師行業(yè)的自我管制、政府管制和獨立管制三種管制模式的劃分只是一種純理論上的劃分，在管制的實踐中，更多的表現(xiàn)為政府管制、自我管制、獨立管制中的兩個或者三個同時參與注冊會計師行業(yè)微觀層面的控制而形成的混合管制（mixed regulation）情況。

謝德仁（2001）認為在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中，各國諸多行業(yè)的管制都呈現(xiàn)出自我管制、政府管制與獨立管制相配合的方式，只不過有的以自我管制為主，有的以政府管制為主，有的以獨立管制為主。換言之，從純粹的非管制到嚴格的管制之間存在著一個廣闊的灰色空間，存在不同程度的管制，也即存在非管制與管制并存的混合管制方式或狀態(tài)?；旌瞎苤品绞降木唧w形態(tài)是多種多樣的，可能以自我管制為主，也可能是以政府管制或獨立管制為主。

四、總結(jié)

審計行業(yè)管制對市場經(jīng)濟的持續(xù)健康運行發(fā)揮著舉足輕重的作用，本文從審計行業(yè)管制的成因、管制要素和管制模式入手對審計管制進行了簡單的分析，希望能對審計行業(yè)管制的發(fā)展起到一定的促進作用。（作者單位：1.云南民族大學(xué)管理學(xué)院；2.云南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院會計系）

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