作者簡介：徐金鵬（1991-），男，漢，山東平度人，碩士研究生在讀，蘭州交通大學經(jīng)濟管理學院，研究方向：企業(yè)管理專業(yè)財務成本與管理。

摘要：自從脫鉤改制以來，我國會計師事務所行業(yè)迎來了發(fā)展的春天。我國會計師事務所行業(yè)目前發(fā)展迅速，但是也存在不少隱憂。本土大型會計師事務所面臨著國外大型所和本土中小會計師事務所的激烈競爭，本文在對目前我國會計師事務所行業(yè)的競爭環(huán)境進行分析的基礎上對其發(fā)展提出了合理化的建議。

關鍵詞：會計師事務所；波特五力模型；競爭環(huán)境分析

一、 我國會計師事務所行業(yè)的競爭現(xiàn)狀

1.現(xiàn)有競爭者之間的競爭

從下表可以看出，自從2000年的“脫鉤改制”以來，我國會計師事務所行業(yè)的總收入增長迅速，除2008年出現(xiàn)短暫停滯外，其他年份的增長率均達到了10%以上。

數(shù)據(jù)來源：中注協(xié)網(wǎng)站

國際四大事務所占前百家收入的百分比呈逐年下降趨勢，而本土前十名的事務所所占比重在不斷上升。在2000年脫鉤改制以前，本土事務所受地域限制，地方保護主義氛圍濃重，這是前期本土所競爭力薄弱的主要原因，經(jīng)過多年的合并整合，本土事務所正在打破地域限制，向著“全國化”和“全球化”方向邁進。但是總體來看，本行業(yè)的市場集中度還是相對比較高的，這就導致本行業(yè)相對競爭比較激烈，主要集中在客戶資源的挖掘和優(yōu)秀人才的獵取上。

2.行業(yè)新加入者的威脅

根據(jù)財政部的規(guī)定：會計師事務所的設立所須的注冊資本不少于30萬，須有5名以上股東，合伙人或股東必須取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務所從事相關審計業(yè)務的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務所的經(jīng)歷不少于3年。從設立條件來看，財政部對會計師事務所的設立要求不是很嚴格，準入門檻較低，這就導致不少小型事務所在近幾年迅速增加。小型事務所的競爭優(yōu)勢集中在非鑒證業(yè)務上，從國內(nèi)外的發(fā)展趨勢來看，非鑒證業(yè)務占會計師事務所業(yè)務比重不斷上升，非鑒證業(yè)務主要指的是管理咨詢、財務顧問、代理記賬等等，這些業(yè)務并不必須需要注冊會計師參與，有經(jīng)驗的財務會計人員憑借其多年從業(yè)經(jīng)驗可能做的很好，非鑒證業(yè)務的從業(yè)人員數(shù)量巨大，競爭激烈。

隨著行業(yè)的國際化程度不斷提高，港澳臺地區(qū)以及外國的中小型事務所進入中國市場已經(jīng)基本上沒有壁壘，這些外資中小型事務所憑借國際化運作經(jīng)驗和良好的國際口碑對目前我國大陸地區(qū)的會計師事務所的威脅很大。

3.替代產(chǎn)品的威脅

替代產(chǎn)品指的是與本行業(yè)的產(chǎn)品有同樣功能的其他產(chǎn)品，替代產(chǎn)品憑借其價格或者性能上的優(yōu)勢可以迅速占領市場，給本行業(yè)的產(chǎn)品造成毀滅性打擊。根據(jù)相關的法律法規(guī)規(guī)定，審計業(yè)務屬于鑒證業(yè)務，是會計師事務所的法定業(yè)務，任何其他機構提供的任何產(chǎn)品對其均沒有替代性，這是屬于國家法律規(guī)定的限制性進入行業(yè)。

目前鑒證業(yè)務和非鑒證業(yè)務日益復雜，會計師事務所在非鑒證業(yè)務方面的優(yōu)勢蕩然無存，市場細分日益顯現(xiàn)。根據(jù)“營改增”的最新實施方案，鑒證咨詢業(yè)務作為部分現(xiàn)代服務業(yè)納入試點范圍，非鑒證業(yè)務以后按照“咨詢服務”征收6%的增值稅，稅負相對以前較低，這一定上刺激了非鑒證業(yè)務的飛速發(fā)展。目前，非鑒證業(yè)務在會計師事務所所占的業(yè)務比重不斷上升，在法律咨詢、稅務代理、管理咨詢等服務領域，與律師事務所、稅務師事務所和專業(yè)管理咨詢機構的業(yè)務存在一定交叉，受到其替代服務的威脅。最典型的例子就是在稅收籌劃和稅務代理業(yè)務方面，會計師事務所基本已經(jīng)被稅務事務所逐出市場，這主要是因為注冊稅務師資格考試相對簡單和稅務執(zhí)法部門的利益驅(qū)動。

4.客戶討價還價的能力

要討論這個問題，首先要考慮到中國會計師事務所的歷史沿革問題，在脫鉤改制之前，中國的會計師事務所“掛靠”官方機構，與西方國家功能強大的民間審計協(xié)會相比，本行業(yè)在中國體現(xiàn)出的更多是官方色彩濃厚。我國國資委控股的上市公司其對審計機構的選擇上話語權不大，這就造成了某種程度上的權力尋租，與國資委關系好的事務所往往能拿到項目，獲取超額利潤，對于這種情況，客戶的討價還價能力是比較弱的。

隨著中國審計市場的不斷開放，國外不少優(yōu)秀的會計師事務所向中國進軍，國內(nèi)小型事務所林立，審計市場競爭愈發(fā)激烈，對ZH會計師事務所這樣的大型會計師事務所構成了巨大壓力。目前我國的審計市場仍然屬于買方市場。在國資委招投標項目中作為賣方的會計師事務所更是處于尷尬的位置。由于競爭對手眾多，如果報價高了，則爭取不到項目；而報價低了，即使爭取到項目，利潤又實在太低?？蛻艨赡芤蠼祪r，要求高質(zhì)的產(chǎn)品和更多的優(yōu)質(zhì)服務。這樣對于客戶而言，可供挑選的會計師事務所很多，并使會計師事務所之間互相競爭殘殺，同時客戶更換事務所的成本不高，不必固定地從某個或某些特定的會計師事務所購買服務。不過，作為上市公司，對于提供專業(yè)服務的事務所來說，購買者競爭能力相對較弱，因監(jiān)管部門要求上市公司定期公布年報，如果更換會計師事務所，必須作為重要事項披露且說明原因。這使得一般上市公司輕易不愿更換會計師事務所。因此，針對會計師事務所這一供給方的議價能力而言，客戶的議價能力是強大的。

5.供應商討價還價的能力

會計師事務所是特殊的盈利機構，隸屬于知識密集型行業(yè)，注冊會計師某種程度上扮演了供應商的角色。根據(jù)2012年的數(shù)據(jù)，我國共有8023家會計師事務所，執(zhí)業(yè)注冊會計師有97472人，所均擁有的注會不到13人，通過這個數(shù)據(jù)來看注冊會計師對事務所的選擇具有較大的自主權。另外，由于注冊會計師的社會聲譽較為良好，隨著中國巨型企業(yè)的不斷成長，巨型企業(yè)對注冊會計師的需求不斷上升，注冊會計師在這類企業(yè)中不僅薪金有保證，而且在企業(yè)內(nèi)部的地位較高，從長遠看，巨型企業(yè)對注冊會計師的吸引力會不斷加強。目前會計師事務所無論作為合伙制還是有限責任制，從根本上來講還是私人盈利機構，這種企業(yè)性質(zhì)導致了國內(nèi)的大型所注冊會計師的上升空間不大，最終使得注冊會計師的忠誠度不高，不少注冊會計師將會計師事務所當成一個走向上市公司高管的跳板，造成了目前“有經(jīng)驗的注冊會計師有價無市，沒經(jīng)驗的注冊會計師有市無價”。因此，有注冊會計師證書的人比沒有證書的人討價還價能力強，有經(jīng)驗的注冊會計師討價還價能力強，無經(jīng)驗的注冊會計師討價還價能力弱。

二、 對策建議

針對目前會計師事務所行業(yè)出現(xiàn)的這些變化，目前的會計師事務所需要從以下幾個方面提升自身的競爭力。首先，會計師事務所需要建設權力清晰的合伙制組織結構；然后，應當建設合伙文化，增強員工的歸屬感；其次，需要加強內(nèi)部控制，建立企業(yè)預警系統(tǒng)；再次，實施人才戰(zhàn)略，完善人才和激勵機制；最后，應當加強質(zhì)量管控，提升審計產(chǎn)品競爭力。（作者單位：蘭州交通大學經(jīng)濟管理學院）

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