鄭慧香

摘要：我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對科研工作提出了更高的要求，近年來高?？蒲袑?shí)力不斷增強(qiáng)，參與各類科研活動越來越多，科研經(jīng)費(fèi)占高?？偨?jīng)費(fèi)數(shù)量的比重越來越大。同時(shí)學(xué)科建設(shè)發(fā)展對會計(jì)核算提出了新要求，文章就高校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：高校；重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)；會計(jì)核算

隨著高校科研實(shí)力不斷增強(qiáng)、參與各類科研活動越來越多，科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量占高?？偨?jīng)費(fèi)數(shù)量的比重越來越大?！墩憬≈虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》要求，通過“重中之重一級學(xué)科”、“重中之重學(xué)科”和“省重點(diǎn)學(xué)科”建設(shè)，形成一批具有解決經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展重大技術(shù)問題和涉及社會文化重大問題能力的重點(diǎn)學(xué)科。學(xué)科建設(shè)的發(fā)展也對會計(jì)核算提出了新要求，本文就修改前后重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法的內(nèi)容變化所導(dǎo)致的會計(jì)核算變化進(jìn)行初步研究。

一、改進(jìn)會計(jì)核算的必要性

一直以來浙江省重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)的使用管理主要遵循1997年印發(fā)的《浙江省高等學(xué)校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用暫行規(guī)定》、2005年印發(fā)的《浙江省高校重中之重學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》和2009年印發(fā)的《浙江省高校重中之重學(xué)科建設(shè)資金使用管理辦法》。經(jīng)過10多年發(fā)展，高校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)的內(nèi)涵已有了開拓性延伸。為實(shí)現(xiàn)浙江省“十二五”重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)的總體目標(biāo)，浙江省財(cái)政廳、教育廳于2012年11月聯(lián)合下發(fā)了《浙江省高校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》，對重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)的申報(bào)、使用范圍及管理作了明確規(guī)定。這就必然要求各高校對重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算加以改進(jìn)。

高校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算需遵循《會計(jì)法》、《預(yù)算法》《高等教育法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》等法律制度。隨著公共財(cái)政體制的逐步完善、《國家中長期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》的實(shí)施和高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)活動也更加復(fù)雜，會計(jì)法律、會計(jì)制度也在不斷修訂。近年來財(cái)政部門大力推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理和基層建設(shè)工作，重點(diǎn)是如何管好、用好科研經(jīng)費(fèi)，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效。目前科研經(jīng)費(fèi)核算存在的問題已成為影響高校科研經(jīng)費(fèi)使用效益和財(cái)務(wù)管理工作水平、制約高校發(fā)展的一個(gè)重要因素，重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)作為科研經(jīng)費(fèi)的一個(gè)重要組成部份，如何進(jìn)行會計(jì)核算是目前各高校亟需解決的問題之一。

二、修改前后重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法主要變化

《浙江省高校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》對《浙江省高等學(xué)校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用暫行規(guī)定》和《浙江省高校重中之重學(xué)科建設(shè)資金使用管理辦法》進(jìn)行了必要的修改、補(bǔ)充和整合。

1. 總體目標(biāo)進(jìn)一步明確。新修訂的《管理辦法》內(nèi)容涵蓋了重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)工程中的“重中之重一級學(xué)科”、“重中之重學(xué)科”和省重點(diǎn)學(xué)科，明確指出“重中之重一級學(xué)科” “重中之重學(xué)科” 力爭進(jìn)入國內(nèi)同類學(xué)科前10%；建立一批省“2011計(jì)劃協(xié)同創(chuàng)新中心”，爭取有部分成為國家“2011計(jì)劃協(xié)同創(chuàng)新中心”；確定省重點(diǎn)學(xué)科的建設(shè)要求；使我省高校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)目標(biāo)上升到一個(gè)完全新的高度。

2. 首次提出建設(shè)原則，強(qiáng)調(diào)多學(xué)科融合交叉、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、績效評價(jià)，要求在學(xué)科建設(shè)中發(fā)揮優(yōu)勢特色，提升高校向高水平大學(xué)發(fā)展的核心競爭力。學(xué)科建設(shè)是高等院校履行教學(xué)、科研和社會服務(wù)職能的基本平臺，院校人、財(cái)、物等資源配置的效益以及院校的聲譽(yù)、優(yōu)勢及其特色也、都是通過學(xué)科建設(shè)體現(xiàn)出來的，由此可見，搞好學(xué)科建設(shè)是高等院校的又一主題。

3. 將重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入到“2011計(jì)劃協(xié)同創(chuàng)新中心”建設(shè)中；經(jīng)費(fèi)使用范圍新增人才培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)和學(xué)科建設(shè)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)；大幅降低經(jīng)費(fèi)中用于實(shí)驗(yàn)室建設(shè)和改造、儀器設(shè)備購置與維護(hù)等投入比例，加大高層次人才和創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)引進(jìn)等隊(duì)伍建設(shè)、開放基金以及學(xué)術(shù)交流方面的投入?？傮w來說，我省重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)已從重點(diǎn)建設(shè)硬件設(shè)施過渡到軟硬件建設(shè)并舉階段，這對培養(yǎng)優(yōu)秀人才、全面提高教育教學(xué)質(zhì)量是一個(gè)關(guān)鍵轉(zhuǎn)折。

4. 刪除了原《暫行規(guī)定》中“重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)不能用于國外、境外進(jìn)修、攻讀學(xué)位和參加國外、境外學(xué)術(shù)會議等”、“學(xué)校不得從中提取公用水電費(fèi)和圖書資料費(fèi)等”規(guī)定。

根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》成本費(fèi)用管理原則，應(yīng)將學(xué)科建設(shè)過程中所發(fā)生的支出和費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計(jì)算，然而由于存在眾多影響因素，在學(xué)科建設(shè)過程所發(fā)生的水電費(fèi)、辦公用房、設(shè)備使用、信息資源使用等支出很難取得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。如我校2011年度批準(zhǔn)的重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目遵循《暫行規(guī)定》不予計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)，只得將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用列入到教育事業(yè)支出、行政事業(yè)支出或后勤保障支出，無法滿足高校成本費(fèi)用核算需要，與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求按用途歸集教育、科研等費(fèi)用，逐步細(xì)化成本核算的要求相悖，對我校財(cái)務(wù)信息質(zhì)量也造成影響。新修訂的《管理辦法》明確可從重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)中按一定比例計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)，從而在一定程度上解決了難以全面核算重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目成本的難題。

5. 刪除“重中之重學(xué)科”建設(shè)資金的分配原則及激勵(lì)機(jī)制。學(xué)科建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要大量財(cái)力、物力、人力的支撐。長久以來地方院校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要依靠地方財(cái)政支持和自身學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入解決，已深受辦學(xué)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足的困擾，如無法得到國家扶持，靠自身力量根本無力承擔(dān)學(xué)科建設(shè)重任。因此，刪除建設(shè)資金的分配原則及激勵(lì)機(jī)制不失為明智之舉。

6. 提出改革和完善重點(diǎn)學(xué)科的評價(jià)指標(biāo)體系。首先強(qiáng)化質(zhì)量評價(jià)，以國家最新學(xué)科評估指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，按照國家重點(diǎn)學(xué)科標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)。其次，高等學(xué)校自身的發(fā)展離不開國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)大環(huán)境，高校應(yīng)充分利用科技資源，將科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力并形成產(chǎn)業(yè)化，才能最終實(shí)現(xiàn)學(xué)科建設(shè)的目的，提高重點(diǎn)學(xué)科服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展能力。

三、重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算

針對重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用管理的新特點(diǎn)和需求，財(cái)務(wù)處要與科研處、審計(jì)處等部門共同合作，從項(xiàng)目的申報(bào)、立項(xiàng)、建設(shè)、結(jié)題全過程參與，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后都能有效地實(shí)施管理。為了真實(shí)準(zhǔn)確地核算重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)的取得、使用和結(jié)存，以某地方院校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)為例進(jìn)行會計(jì)核算（實(shí)行國庫集中支付）。

1.2012年取得省撥重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)50萬元，其中25萬元為2011年度經(jīng)費(fèi)。在財(cái)政授權(quán)支付方式下：

借：零余額賬戶用款額度50

貸：科研經(jīng)費(fèi)撥款——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)50

2012年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的賬務(wù)處理（2012年未使用經(jīng)費(fèi)），

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付50

貸：零余額賬戶用款額度50

2. 2013年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度50

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付50

取得2013年度省撥重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)25萬元：

借：零余額賬戶用款額度25

貸：科研經(jīng)費(fèi)撥款——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)25

按5%提取項(xiàng)目管理費(fèi)1.25萬元：

借：科研事業(yè)支出——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)1.25

貸：事業(yè)基金——一般基金 1.25

購置儀器設(shè)備55萬元：

借：科研事業(yè)支出——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)55

貸：零余額賬戶用款額度 55

借：固定資產(chǎn) 55

貸：固定基金55

發(fā)生重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出18萬元：

借：科研事業(yè)支出——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)18

貸：零余額賬戶用款額度18

支付水電費(fèi)、場地使用費(fèi)等1萬元：

借：事業(yè)基金——一般基金1

貸：零余額賬戶用款額度1

2013年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付1

貸：零余額賬戶用款額度1

年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：科研經(jīng)費(fèi)撥款——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)74.25

貸：科研事業(yè)支出——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)74.25

如果項(xiàng)目完成，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，

借：科研經(jīng)費(fèi)撥款——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)0.75

貸：事業(yè)結(jié)余0.75

3.如果項(xiàng)目未完成，2014年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度1

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付1

取得2014年度省撥重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)25萬元：

借：零余額賬戶用款額度25

貸：科研事業(yè)收入——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)25

按5%提取項(xiàng)目管理費(fèi)1.25萬元：

借：科研事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)1.25

貸：事業(yè)基金——項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)1.25

發(fā)生重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出20萬元：

借：科研事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)20

貸：零余額賬戶用款額度20

支付水電費(fèi)、場地使用費(fèi)、信息資源費(fèi)等1.5萬元：

借：事業(yè)基金——項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)1.5

貸：零余額賬戶用款額度 1.5

2014年度終了，年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)21.25

貸：科研事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 21.25

借：科研事業(yè)收入——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)25

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)25

調(diào)整2013年度科研經(jīng)費(fèi)撥款余額0.75萬元：

借：上級補(bǔ)助收入——XXX重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)0.75

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)0.75

項(xiàng)目完成，將剩余資金繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)4.5

貸：零余額賬戶用款額度4.5

將剩余資金留歸本單位使用的：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)4.5

貸：事業(yè)基金——一般基金4.5

除對重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行上述明細(xì)核算外，各重點(diǎn)學(xué)科項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息維護(hù)、及時(shí)更新信息，對學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行動態(tài)查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和管理，實(shí)現(xiàn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理由結(jié)果控制轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制，由被動式管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃邮焦芾?，從而如?shí)反映經(jīng)費(fèi)使用狀況，提高經(jīng)費(fèi)管理水平。

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（作者單位：衢州學(xué)院）