麥文琴

摘要：近年來，我國高等教育發(fā)展和辦學(xué)規(guī)模的擴大，高校的業(yè)務(wù)范圍日趨廣泛和復(fù)雜。這為權(quán)力的尋租行為提供了土壤，為抑制領(lǐng)導(dǎo)干部的貪污腐敗，維護高校正常的經(jīng)濟秩序，在依法治國的背景下，政府加大了高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計力度，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計日趨制度化、規(guī)范化。對高校經(jīng)濟責任審計風險表現(xiàn)形式和成因進行分析，對于防范審計風險，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，促進高校的良性發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟責任；審計風險

經(jīng)濟責任審計風險是審計人員在實施審計后表達責任人應(yīng)當負有的主管責任和直接責任、表達與事實真相或經(jīng)濟責任不相符合的審計評價和結(jié)論，造成有關(guān)方面損失的可能性。在風險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，審計風險由重大錯報風險和檢查風險決定。但對于高校經(jīng)濟責任審計，尤其是高校內(nèi)部的經(jīng)濟責任審計，獨立性因素是影響審計風險重要的因素之一。

一、高校經(jīng)濟責任審計風險成因分析

（一）重大錯報風險

根據(jù)審計風險模型，重大錯報風險分為固有風險和控制風險，固有風險是系統(tǒng)固有的一種風險，是針對系統(tǒng)本身而言，無論是否有內(nèi)控，都無法控制，只能評估其高低。控制風險是指存在內(nèi)部控制，系統(tǒng)出現(xiàn)了重大錯報漏報但內(nèi)部控制沒有起到防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，此風險是針對被審計單位的內(nèi)部控制而言。固有風險、控制風險均與高校內(nèi)部因素和客觀環(huán)境有關(guān)。

1、固有風險。固有風險來自審計對象，在高校內(nèi)部經(jīng)濟經(jīng)濟責任中，審計對象主要是高校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基建、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負責人。經(jīng)濟責任審計是評價上述人員在任期間經(jīng)濟管理工作中的業(yè)績與問題，分清對存在問題所應(yīng)承擔的責任。固有風險與以下因素有關(guān)，如高校領(lǐng)導(dǎo)干部的誠信和能力、遭受的壓力，重要崗位人員的異常變動情況，高校的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，以及存在容易損失或被挪用的資產(chǎn)時，將加大固有風險。

2、控制風險?？刂骑L險來自內(nèi)部控制存在缺陷帶來的風險。領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間是否有效履行經(jīng)濟責任，很大程度上取決于對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理體制是否有效。具體表現(xiàn)為：一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過分集中，部分高校存在領(lǐng)帶干部個人獨斷專行的現(xiàn)象，用于決定重大事項的聯(lián)席會議也僅僅是走過場；二是領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力監(jiān)督機制未能有效的發(fā)揮作用，權(quán)力的制約力不足必然會導(dǎo)致權(quán)力的濫用，由此會給審計帶來相應(yīng)的風險；三是管理控制體系中缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)機制，導(dǎo)致了管理目標的偏離。

（二）檢查風險

審計檢查風險是指審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。對于高校經(jīng)濟責任審計，檢查風險指審計人員執(zhí)行必要的審計程序后，未能客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績，或發(fā)現(xiàn)其違紀違規(guī)行為的可能性。檢查風險產(chǎn)生于以下幾個方面：

1、審計人員綜合素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)影響審計結(jié)果的質(zhì)量。高質(zhì)量的經(jīng)濟責任審計報告不僅要求審計人員既有過硬的專業(yè)技能，也要有較高的綜合素質(zhì)，既要懂財務(wù)、審計等方面的專業(yè)知識，又要懂管理、投資、工程等方面的知識，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟管理知識，熟練掌握國家財經(jīng)法規(guī)政策，具備較強的綜合分析能力和解決問題的能力。

2、審計方法和審計手段帶來的風險。審計程序是審計人員實施經(jīng)濟責任審計的方法步驟，審計方法是審計人員完成審計任務(wù)、達到審計目標的工具。目前對于經(jīng)濟責任審計尚沒有規(guī)范的審計程序和系統(tǒng)的方法指導(dǎo)，審計人員未能按照嚴格的審計程序制定審計計劃、執(zhí)行審計工作。

3、經(jīng)濟責任審計評價風險。正確進行審計評價是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，是審計報告的核心內(nèi)容。高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)上任前組織上沒有明確過領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間具體的經(jīng)濟責任和工作目標，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部只能“摸著石頭過河”，其經(jīng)濟責任不能進行量化的評價，易受主觀因素的影響。

（三）獨立性產(chǎn)生的風險

審計工作的靈魂關(guān)鍵在于審計的獨立性，只有真正的獨立，才使審計工作發(fā)揮其監(jiān)督，管理，并提供決策的職能。但由于體制原因，高校經(jīng)濟責任審計獨立性存在很大程度的缺失。高校審計部門是高校內(nèi)部的職能部門，同時接受學(xué)校黨委及上級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，審計工作也是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)分派，審計部門的經(jīng)費來源及人員待遇往往受到學(xué)校的限制，這種情況下很難實現(xiàn)審計的獨立性。另外，在審計工作開展過程中，當發(fā)生部門利益與小集團利益的沖突，或?qū)徲嬋藛T與發(fā)生問題的部門和人員存在利益關(guān)系時，往往放棄追查和披露，獨立性更無從談起。

二、高校經(jīng)濟責任審計風險防范措施

（一）國家層面

應(yīng)加強法規(guī)建設(shè)，完善高校經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)體系。我國對教育系統(tǒng)（包括高校）出臺了一些規(guī)章制度，但這些制度都以指導(dǎo)意見的形式頒布，其法律效力非常有限，且不具有強制性，操作性也較差。因此，亟需建立健全經(jīng)濟責任審計的相關(guān)法規(guī)、制度，制定切合工作需要可操作的經(jīng)濟責任審計實施細則，在相關(guān)法規(guī)制度中明確審計內(nèi)容、責任劃分、統(tǒng)一評價標準、提高審計結(jié)果運用等方面，進一步規(guī)范審計工作的開展，使經(jīng)濟責任審計工作能夠做到有法可依，有章可循。另外，應(yīng)積極對外宣傳審計部門和人員的職責，使社會各界正確的認識和理解審計工作，消除人們對經(jīng)濟責任審計的誤解。

（二）高校層面

明確高校經(jīng)濟責任審計的地位，建立健全內(nèi)部控制、提高審計人員素質(zhì)。

高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認識到經(jīng)濟責任審計在高校的管理中發(fā)揮的重要作用，了解經(jīng)濟責任審計是一種為學(xué)校的發(fā)展服務(wù)的經(jīng)濟監(jiān)督手段，是高校有序運行的保證，從而支持經(jīng)濟責任審計工作的開展并自覺接受監(jiān)督，為經(jīng)濟責任審計的開展提供良好的環(huán)境。制定并執(zhí)行有效的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督體制，將領(lǐng)導(dǎo)干部的晉升與經(jīng)濟責任審計結(jié)果掛鉤，加大執(zhí)法力度，防止權(quán)力的濫用或領(lǐng)導(dǎo)干部的不作為，降低經(jīng)濟責任審計的控制風險。

設(shè)置獨立的審計部門，在人、財、物上的給予足夠的支持，實現(xiàn)審計機構(gòu)和人員“形式上的獨立”；建立相應(yīng)的內(nèi)部控制和激勵機制，使審計人員自覺遵守各項規(guī)章制度和職業(yè)道德規(guī)范，實現(xiàn)其“實質(zhì)上的獨立”。

（三）審計機構(gòu)，審計人員層面

審計機構(gòu)在開展審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)該嚴格按照《審計法》的規(guī)定并結(jié)合本校的實際情況，規(guī)范從接受審計委托、編制審計計劃和審計方法、實施就地審計、編制審計工作底稿到出具審計報告等整個流程的操作程序，從而避免審計人員在工作中的隨意性和專業(yè)水平的參差不齊，降低審計風險。

在人員設(shè)置方面，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，除配備財務(wù)、審計方面的人員外，還應(yīng)當配備工程、管理、技術(shù)、法律等方面的人才。重視審計人員知識的更新，定期組織審計人員進行法律法規(guī)、專業(yè)知識和職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。加強審計信息化的建設(shè)，加強審計人員對新的審計方法和手段的學(xué)習(xí)，使其能夠應(yīng)對現(xiàn)代信息技術(shù)帶來的審計環(huán)境、審計內(nèi)容的變化。

三、結(jié)束語

本文分析了高校經(jīng)濟責任審計的固有風險、控制風險、檢查風險和獨立性風險及其成因，并分別從國家層面、高校層面以及審計機構(gòu)、審計人員層面提出了審計風險的防范措施，這對高校經(jīng)濟責任審計在開展過程中防范審計風險，提高審計工作質(zhì)量具有重要意義。（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）

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