徐梅 劉芬紅

摘 要：就業(yè)問題長期困擾著我國，就業(yè)與每個人的生活息息相關(guān)，解決就業(yè)問題是政府面臨的艱巨而緊迫的任務(wù)。稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要工具，在拓寬就業(yè)渠道、改善就業(yè)困境、促進(jìn)重點群體就業(yè)等方面取得了一定成效。然而，通過問卷調(diào)查、企業(yè)訪談并結(jié)合實際分析得出，我國目前的就業(yè)稅收政策仍存在諸多亟待解決的問題。因此，我國應(yīng)積極采取措施完善促進(jìn)就業(yè)稅收政策

關(guān)鍵詞：就業(yè)；稅收政策；重點群體

一、我國促進(jìn)就業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

新的促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策在繼續(xù)扶持就業(yè)創(chuàng)業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善、拓展了政策內(nèi)容。2014年4月29號國家三部門聯(lián)合發(fā)出了《財政部 國家稅務(wù)總局 人力資源社會保障部關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2014]39號）。同日，國家頒布了《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2014]42號）。以上兩項通知的有效期為2014年1月1日至2016年12月31日，完善了目前的稅收政策，體現(xiàn)出國家對就業(yè)的重視與關(guān)注。

新的促進(jìn)就業(yè)稅收政策與原政策相比主要有以下幾點改進(jìn)：

（一）調(diào)整享受企業(yè)吸納就業(yè)稅收政策的人員范圍。原政策的扶持對象主要是針對國有企業(yè)，包括國有企業(yè)的下崗失業(yè)人員、國有企業(yè)出現(xiàn)關(guān)閉或破產(chǎn)等導(dǎo)致需要安置就業(yè)的人員、國有企業(yè)承辦的集體企業(yè)中失業(yè)一年以上且享受最低生活保障的城鎮(zhèn)登記失業(yè)人員。新的稅收政策規(guī)定：凡是在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)1年以上的人員均能享受稅收優(yōu)惠，在很大程度上擴(kuò)大了享受稅收政策優(yōu)惠的人員范圍，使得就業(yè)稅收政策更具公平性。

（二）取消享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍限制。原政策對從事個體經(jīng)營的個體工商戶和吸納就業(yè)的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面做了部分行業(yè)的除外規(guī)定，如對于從事廣告業(yè)、桑拿、按摩等行業(yè)的納稅人不能享受稅收優(yōu)惠，新政策為了拓寬就業(yè)渠道、增加就業(yè)機(jī)會、鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，取消了上述行業(yè)限制，在促進(jìn)就業(yè)方面效果更加明顯。

（三）擴(kuò)大扣減范圍，將地方教育附加納入扣減稅費范圍。由于地方教育附加在近幾年才開始普遍征收，原政策并沒有將其納入扣減范圍。新政策在扣減范圍中增加了地方教育附加，目的是減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、增加員工需求量助力。該政策對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有直接的刺激效應(yīng)，進(jìn)而對就業(yè)也產(chǎn)生了有針對性的促進(jìn)作用。

（四）提高扣除額上限，對從事個體經(jīng)營或企業(yè)吸納就業(yè)的，除國家給予定額稅收扣減外，地方政府還可按規(guī)定再給予比過去更大的稅收優(yōu)惠。為了調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等問題，新政策做出了上述改進(jìn)，授予地方政府一定權(quán)限，可以在政策優(yōu)惠的基礎(chǔ)上增加上浮比例，這一政策促進(jìn)了相對落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于縮小區(qū)域差距，均衡就業(yè)。

（五）簡化程序，將稅收優(yōu)惠政策管理由審批改為備案。新政策規(guī)定對于符合規(guī)定的納稅人可以自行享受稅收優(yōu)惠，不需要事先經(jīng)過各級的審批，事后備案即可。

（六）特別重視小微企業(yè)的發(fā)展，對小微企業(yè)稅收減免“再加碼”。稅收優(yōu)惠在小微企業(yè)中的覆蓋面逐漸擴(kuò)大，到目前為止，已有73.9%的小微企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅方面享受了減半征收的優(yōu)惠。

稅收政策的改進(jìn)使得現(xiàn)行政策更趨于公平，有利于擴(kuò)大就業(yè)渠道，調(diào)節(jié)區(qū)域發(fā)展不平衡性，增強(qiáng)了稅收支持政策的針對性和有效性.然而，問卷調(diào)查及企業(yè)訪談結(jié)果卻反映出了現(xiàn)行就業(yè)稅收政策存在的諸多問題。

二、促進(jìn)就業(yè)稅收政策的問題剖析

我國現(xiàn)行的促進(jìn)就業(yè)稅收政策，雖然在某種程度上改善了就業(yè)狀況，緩解了就業(yè)壓力，但同時也帶來了一定的消極影響。正因為政策本身存在問題，才導(dǎo)致了消極的政策效果。本文將結(jié)合問卷調(diào)查、企業(yè)訪談和實際情況來分析我國促進(jìn)就業(yè)稅收政策存在的問題。

（一）政策覆蓋面狹窄難以實現(xiàn)稅負(fù)公平?，F(xiàn)行的促進(jìn)就業(yè)稅收政策將企業(yè)吸納就業(yè)的稅收人員范圍調(diào)整為在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)1年以上的人員，但仍然針對特定的就業(yè)重點群體。黨的十八大以及2014年《政府工作報告》也指出，要做好高校畢業(yè)生、農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力、城鎮(zhèn)困難人員等的就業(yè)。但是只有符合條件的重點群體才享受稅收政策的優(yōu)惠，對于農(nóng)村失地農(nóng)民、職專和技校畢業(yè)生以及未在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記的失業(yè)人員卻無從享受政策優(yōu)惠。目前失業(yè)人群中大部分自身能力素質(zhì)較低，實現(xiàn)就業(yè)的機(jī)會少。對于優(yōu)惠覆蓋之外的群體來說，我國現(xiàn)行的促進(jìn)就業(yè)稅收政策有失公平。

（二）政策與不同行業(yè)的需要脫軌。通過企業(yè)訪談了解到：多數(shù)企業(yè)表示就業(yè)稅收政策與實際需要脫軌，不同行業(yè)對政策優(yōu)惠的需求存在差異性。如技術(shù)密集型企業(yè)，對員工的技術(shù)要求高且需求量少，那么對高新技術(shù)企業(yè)實行促進(jìn)就業(yè)稅收政策將不會產(chǎn)生太大效果。因為，企業(yè)不會為了享受政策優(yōu)惠而雇傭一個企業(yè)不需要的員工，如殘疾人員等。對于勞動密集型企業(yè)，其吸納就業(yè)與政策的優(yōu)惠力度存在正相關(guān)性?，F(xiàn)行政策并沒有考慮行業(yè)差異性，在制定、推廣實施時忽略了行業(yè)差異，與實際需要出現(xiàn)了脫軌。

（三）缺少因地制宜的稅收政策。問卷調(diào)查對受訪人群的期望就業(yè)地區(qū)進(jìn)行了調(diào)查，東部沿海地區(qū)及一線城市成為多數(shù)人就業(yè)的選擇，只有9%的人選擇在基層及西部發(fā)展地區(qū)就業(yè)。這種擇業(yè)觀念無疑會造成東西部就業(yè)的不均衡現(xiàn)象。我國缺少針對東西部地區(qū)的就業(yè)稅收政策，雖然政策考慮到地區(qū)發(fā)展不平衡，為增強(qiáng)地方的自主性而增加了稅收扣減額上浮比例，但效果并不明顯。

（四）政策監(jiān)管不力，導(dǎo)致替換性執(zhí)行和選擇性執(zhí)行。我國現(xiàn)行的稅收政策時效性短且缺乏相應(yīng)監(jiān)督，容易導(dǎo)致政策在執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。如部分勞動密集型企業(yè)為了享受稅收政策優(yōu)惠，短時間內(nèi)雇傭大量殘疾人等重點群體，享受到優(yōu)惠后便千方百計的解雇這些群體。當(dāng)自身利益與國家利益出現(xiàn)沖突時，部分企業(yè)研究政策漏洞，選擇性執(zhí)行有利于自身利益的優(yōu)惠政策。因此，優(yōu)惠政策在真正提高就業(yè)的同時也會導(dǎo)致就業(yè)率的虛增。

三、完善我國促進(jìn)就業(yè)稅收政策的思考

不論是通過調(diào)查問卷、企業(yè)訪談還是從實際中分析，我國的促進(jìn)就業(yè)稅收政策都存在諸多亟待解決的問題。本章借鑒國際上的經(jīng)驗并結(jié)合我國的國情，對我國現(xiàn)行的促進(jìn)就業(yè)稅收政策提出了相應(yīng)的完善建議。

（一）政策內(nèi)容的改善。首先是增加針對不同行業(yè)的就業(yè)稅收政策。對于勞動密集型企業(yè)，政策的扶持有利于其規(guī)模的擴(kuò)大，對員工的需求也會大幅度增加。應(yīng)該增加針對不同行業(yè)的就業(yè)稅收政策，給予勞動密集型企業(yè)更多的優(yōu)惠，而對于技術(shù)密集型企業(yè)相對降低優(yōu)惠力度，豐富政策的內(nèi)容，改善政策的效果。其次是增加針對不同地區(qū)的就業(yè)稅收政策。加大西部偏遠(yuǎn)地區(qū)的優(yōu)惠力度。如對選擇在西部地區(qū)投資的企業(yè)和選擇西部就業(yè)的個人給予更大比例的企業(yè)所得稅減免，形成西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展與就業(yè)相互促進(jìn)的良性循環(huán)。最后是繼續(xù)擴(kuò)大政策的覆蓋范圍。

（二）政策制定環(huán)節(jié)的改善。政策制定時要構(gòu)建合理合法的方案。我國稅收政策普遍存在的一個問題是得不到徹底實施。政策在具體落實到地方時，會出現(xiàn)如上所述的短期行為以及對政策的選擇性實施和替代性實施。為了減少此類情況的發(fā)生應(yīng)該在政策制定環(huán)節(jié)就做好方案規(guī)劃，組建政策實施監(jiān)督檢查小組，不定時的對各地方機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。在做政策方案規(guī)劃時應(yīng)該進(jìn)行調(diào)研，充分了解可能出現(xiàn)的各種不利于政策實施的因素，在政策方案中做好應(yīng)對措施的規(guī)劃。

（三）政策執(zhí)行環(huán)節(jié)的改善。加大宣傳力度，增強(qiáng)社會對政策的認(rèn)知度和參與度。國家在執(zhí)行每一項政策之前都要做好相應(yīng)的宣傳工作，使政策能真正進(jìn)入到每個人的生活。不管是通過報紙、電視、海報等什么方式進(jìn)行宣傳，最終目的是實現(xiàn)目標(biāo)人群的順利就業(yè)，改善就業(yè)困難局面。

四、結(jié)論

我國現(xiàn)行的促進(jìn)就業(yè)稅收政策在促進(jìn)就業(yè)方面起到了顯著的促進(jìn)作用，但是仍然存在許多地方需要進(jìn)一步完善。國家對就業(yè)問題表示了高度的重視，真正做好就業(yè)稅收政策的有效實施，需要財政、稅務(wù)、人力資源等部門以及基層群眾的共同配合。我國今后的主要任務(wù)就是，對促進(jìn)就業(yè)稅收政策不斷完善，最大限度的帶動就業(yè)。（作者單位：中國石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 《財政部稅政司 國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司 人力資源社會保障部就業(yè)促進(jìn)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就延續(xù)并完善支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策答記者問》2014（4）；1-2

[2] 《關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2014]39號2014（4）.

[3] 孫巖巖.我國促進(jìn)就業(yè)稅收政策的調(diào)整與完善[J].稅務(wù)研究，2014（8）.

[4] 薛鋼，趙瑞.促進(jìn)就業(yè)的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究，2014（8）.

[5] 賴德勝，孟大虎，李長安，田永坡.中國就業(yè)政策評價：1998-2008[J].北京師范大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2011（3）.