左卓

摘 要：勘察設計企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅過程中，財務管理工作、稅務管理工作受到一系列影響和變化，下文中，筆者將從個人在勘察設計企業(yè)中的財務管理工作實踐經(jīng)驗總結(jié)出發(fā)，分析我國勘察設計企業(yè)在營改增稅制改革過程中遇到的問題，和應當采取的解決措施，提供同行參考借鑒。

關鍵詞：營改增稅制改革；勘察設計企業(yè)；財務管理

營改增是我國在稅收制度管理上的政策調(diào)整和稅收繳納改革策略，對我國各行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、組織管理部門職能分配具有指導和調(diào)整作用。勘察設計企業(yè)是服務類、知識科技類公司組織，為了節(jié)約企業(yè)在勘察設計、技術創(chuàng)新、科技項目投入等活動中合理使用資金成本，避免企業(yè)資金成本的浪費，財務管理部門及其工人人員要將營改增稅制改革與財務管理結(jié)合起來，為勘察設計企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利潤。

一、營改增稅制改革中，勘察設計企業(yè)的財務管理新內(nèi)容

1.要慎重選擇原材料供貨方

在營改增稅制改革沒有實施的時候，勘察設計企業(yè)僅僅需要控制好原材料、設施設備的采購、租賃、管理的相關資金成本支出，而不需要考慮的采購工作之后的稅收繳納，因為繳稅額度只與經(jīng)營收入的多少有關系，與采購費用支出沒有關系。但在營改增稅制改革實施后，原材料、設施設備的采購成本、采購經(jīng)費也是計算應納稅額的依據(jù)。如果在采購過程中，取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，將給企業(yè)帶來稅收繳納方面的優(yōu)惠。

2.要審核分包方的專業(yè)資質(zhì)

在營改增稅制改革沒有實施的時候，勘察設計企業(yè)僅僅根據(jù)工程項目需要選擇分包方即可；但在營改增稅制改革實施后，勘察設計企業(yè)需要審核分包方是否具備納稅資質(zhì)，如果選擇了不具備納稅資質(zhì)的分包方，將給勘察設計單位帶來稅收方面的不利影響。

3.對分包方是否屬于試點區(qū)進行管理

在營改增稅制改革實施后，勘察設計單位在選擇分包方的時候，要對分包方是否屬于試點區(qū)進行統(tǒng)計與核對。如果分包方屬于試點范圍內(nèi)，則可以在稅收繳納計算的時候，減掉相應的抵扣額度；反之，如果分包方不屬于試點范圍內(nèi)，則不能夠在稅收繳納計算的時候，享有減免或抵扣。

4.根據(jù)合同履行期限的不同，確定具體納稅方法

在營改增稅制改革后，勘察設計企業(yè)的部分合同已經(jīng)簽訂并部分履行，其稅務繳納和計算方法，應當首先根據(jù)合同履行情況進行判斷。如果合同在營改增制度頒布之前已經(jīng)生效，并被部分執(zhí)行但沒有執(zhí)行完畢，按營改增制度頒布實施的日期為準，該日期之前履行的合同部分繳納營業(yè)稅；在日期之后履行的合同部分繳納增值稅。并且，如果該生效日期之前已經(jīng)履行稅務繳納義務的，即使生效日期之后滿足退稅條款，也不能夠給予退稅或者稅款減免。各有關勘察企業(yè)應當根據(jù)自身合同履行情況，做好各項應納稅額的申報、繳納。

5.注意將勘察設計合同與建筑安裝工程合同進行區(qū)分

在勘察設計企業(yè)的日常生產(chǎn)過程中，根據(jù)項目工程需要簽訂勘察設計合同，在營改增稅制改革之后?？辈煸O計合同與建設工程合同因為合同性質(zhì)、合同履行方式的不同，二者的增值稅繳納稅率是不同的，勘察設計合同的增值稅繳納稅率較小，應當注意將其挑選出來，科學規(guī)劃稅收繳納，避免進行重復的稅額繳納，給企業(yè)造成經(jīng)濟收入損失。

6.科學核算收入利潤，合理規(guī)劃增值稅專用發(fā)票的使用

為了科學核算勘察企業(yè)的收入利潤，要在使用增值稅發(fā)票的時候，核對企業(yè)的收入利潤，確保利潤計算的準確性不會因為財務核算周期不統(tǒng)一而受影響。營改增稅制改革實施后，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化調(diào)整，勘察企業(yè)進行了制度改革，其采購供貨方如果在生產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)成本上不符合資質(zhì)，將不能再為勘察設計企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，增加了勘察設計企業(yè)的納稅成本。因此，勘察設計企業(yè)的財務管理人員應當合理規(guī)劃、分配可以使用的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)企業(yè)的稅務繳納科學管理。

二、勘察設計企業(yè)在營改增后的解決措施

1.加強財務管理人員對營改增稅制改革的正確理解

營改增稅制改革調(diào)整的首要目標包括勘察設計行業(yè)納稅行為?？辈煸O計企業(yè)領導負責人應當從思想上重視營改增稅制調(diào)整對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動的影響，組織財務管理人員對營改增法律法律、有關政策進行統(tǒng)一學習和經(jīng)驗總結(jié)分享，預測營改增稅制改革將對企業(yè)收入利潤造成的影響，提高財務項目核算管理工作能力。

2.重視合同簽訂中涉及的稅收風險，理順企業(yè)混合經(jīng)營業(yè)務行為

勘察設計企業(yè)的業(yè)務范圍不僅有勘察設計服務的增值稅應稅服務，而且也有建筑安裝等即將列入營改增的應稅勞務，應當分別適用不同稅率進行核算。但在企業(yè)實際經(jīng)營中，由于項目的技術銜接性和合同簽訂方式的約定成俗，勘察設計與建筑安裝混合簽訂的情況比比皆是。因此，企業(yè)在合同簽訂之前或項目評審階段就要對這種兼有不同增值稅應稅項目的合同進行稅務籌劃，必要時應該分別作為獨立的合同或協(xié)議，以達到避免重復征稅或從高征稅的目的。

3.調(diào)整財務管理模式，提高項目成本費用的歸集效率

由于營改增前后的征收依據(jù)不同?？辈煸O計企業(yè)由以前的開票收人納稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愪N項抵減進項納稅，納稅方式的轉(zhuǎn)變就需要企業(yè)調(diào)整會計核算模式，控制項目的墊支付款規(guī)模。對長期勞務合作或工程勞務分包的“預付款”要逐步改為。報銷付款”。及時取得相應的增值稅抵扣憑據(jù)，以保證此類業(yè)務的成本費用能及時歸集。這不僅能充分利用增值稅納稅方式控制企業(yè)的稅負，也能確保及時、準確地反映項目的利潤情況。同時，建立企業(yè)內(nèi)部公共費用的分攤模式，規(guī)范公共費用的管理，將公共費用合理明確分攤到增值稅應稅項目，以達到合理節(jié)稅的目的。

4.做好營改增過渡期的稅收安排，合理降低納稅風險

由于營改增是分批分階段進行推廣，不同地區(qū)不同行業(yè)都存在過渡期的問題。比如在營改增前，勘察設計企業(yè)購買固定資產(chǎn)、存貨的進項稅額因不能抵減增值稅直接計人固定資產(chǎn)和存貨的成本，而在營改增后。購買的固定資產(chǎn)、存貨用于營改增應稅業(yè)務時，其進項稅額可以抵扣。因此，在營改增前，企業(yè)可以加強固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其材料的采購行為管理，以避免出現(xiàn)。營改增”后無進項稅額可抵的情況。再如跨期合同問題，企業(yè)可以通過加大跨期合同的清理力度，按項目完工進度分期確認收入。以降低雙重征稅的風險。

綜上所述，營改增稅制改革對勘察設計企業(yè)的稅收繳納影響程度不同，根據(jù)勘察設計企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、資本能力等因素做出綜合分析與評測，如果各項指標估算結(jié)果決定勘察設計企業(yè)是普通納稅人身份，那么其稅款繳納將有所減免，但如果不對增值稅繳納做好規(guī)劃與管理，企業(yè)將不能享受到稅收減免的優(yōu)惠，甚至將加重納稅負擔。除了國家有關稅務管理部門對勘察設計企業(yè)實施稅收優(yōu)惠待遇之外，各地政府也積極出臺調(diào)整措施，幫助勘察設計企業(yè)順利完成稅制改革的過渡轉(zhuǎn)型。有關勘察設計企業(yè)及其財務管理工作人員應當不斷提高自身的財務管理工作能力和稅收規(guī)劃管理能力，調(diào)整稅收管理策略，構(gòu)建稅后預算、核算機制，在遵守國家稅法規(guī)定基礎上，優(yōu)化企業(yè)稅務管理工作，為企業(yè)爭取經(jīng)濟利益。（作者單位：中冶北方工程技術有限公司）

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