李麗華

摘 要：內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)，避免資產(chǎn)流失，提高資產(chǎn)的安全性，保證會(huì)計(jì)資料信息的準(zhǔn)確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的落實(shí)，全面保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效、經(jīng)濟(jì)而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我約束、規(guī)劃、調(diào)整、控制和評(píng)價(jià)的一整套措施和辦法的總稱。一個(gè)完整有效的內(nèi)部控制應(yīng)該保證企業(yè)決策所依存信息的可靠性，保證企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)都在已制定的政策及計(jì)劃內(nèi)進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和高效性，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等職能。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；存在問題；具體措施

引言

內(nèi)部控制是每個(gè)企業(yè)工作中非常重要的一環(huán)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力，確保公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)具有重要意義。對(duì)國(guó)有企業(yè)來說，受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響大等因素，使得現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面存在著與自身發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)均不適應(yīng)的情況。比如，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制活動(dòng)涉及的范圍比較大，資金流量和存量大；忽視了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的核心地位，管理思想僵化落后；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的影響過大等問題。這些問題嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致其在應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面面臨巨大的困難。因此，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)，特別是處于企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制問題的研究，以促進(jìn)企業(yè)的改革與發(fā)展。

1.企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它是在內(nèi)部控制理基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，企業(yè)如果要發(fā)展，就必須要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，建立健全與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)，避免資產(chǎn)流失，提高資產(chǎn)的安全性，保證會(huì)計(jì)資料信息的準(zhǔn)確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的落實(shí)，全面保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效、經(jīng)濟(jì)而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我約束、規(guī)劃、調(diào)整、控制和評(píng)價(jià)的一整套措施和辦法的總稱。含義：一是為確保單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的最高層、管理層和基層人員要全面參與到整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)任務(wù)；二是為保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，要選合適恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法和確定主要的重點(diǎn)財(cái)務(wù)控制指標(biāo)，保證財(cái)務(wù)工作報(bào)告的可靠性；三是上述過程要提供合理的可以有跡可遵的法律法規(guī)性的合理保證，需要制定為之配套服務(wù)的制度和管理辦法來給予支撐支持。

2.目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理而普遍采用的一種控制機(jī)制，貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只要存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就必須有相關(guān)的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)，使企業(yè)管理工作更加科學(xué)化。然而，從當(dāng)前的實(shí)際情況看，目前企業(yè)內(nèi)部控制制度相當(dāng)不完善，存在著非常突出的問題，從一定意義上講會(huì)導(dǎo)致企業(yè)效率低下，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)資產(chǎn)的安全性，阻礙到企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

2.1制度本身局限性強(qiáng)

不管內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行多么完善，都不能消除其所固有的缺陷和局限性。這樣的缺陷和局限性決定內(nèi)部控制不能全面保證預(yù)防或察覺錯(cuò)誤的現(xiàn)象。舉例說明：企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，肯定會(huì)受限于成本與效益原則，有可能為了實(shí)現(xiàn)某個(gè)目標(biāo)放棄較好的內(nèi)控制度，會(huì)選擇理論上不是很完善的內(nèi)控制度。當(dāng)然，制度設(shè)定時(shí)會(huì)對(duì)日常常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，對(duì)于特殊的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)類型難以建立有效的控制；同時(shí)，制度具有相對(duì)穩(wěn)定性，而客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是不斷變化的，而制度總是滯后于環(huán)境變化的。[1]

2.2內(nèi)控制度執(zhí)行力不強(qiáng)

為了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督，目前企業(yè)也建立了內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)監(jiān)督體系，這些體系對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)形成有力的監(jiān)督。可是有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，總以為內(nèi)部控制對(duì)下不對(duì)上，盡管設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制，但形同擺設(shè)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大事項(xiàng)和重要決策等活動(dòng)往往是先實(shí)施，后補(bǔ)內(nèi)控制度所需要的資料。同時(shí)，沒有配備內(nèi)控專管人員，這部分人員往往是執(zhí)業(yè)能力差，溝通能力不強(qiáng)，大大降低了內(nèi)控工作的開展，制約了內(nèi)控管理工作水平的提升。

2.3內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)未隨業(yè)務(wù)發(fā)展變化及時(shí)更新

企業(yè)會(huì)根據(jù)自身特點(diǎn)設(shè)定N個(gè)業(yè)務(wù)控制點(diǎn)，但是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不斷完善，有時(shí)業(yè)務(wù)內(nèi)控點(diǎn)會(huì)發(fā)生變化，可是部分企業(yè)不真實(shí)反應(yīng)經(jīng)營(yíng)情況，使內(nèi)部控制未更新或更新不及時(shí)，造成關(guān)鍵控制點(diǎn)沒能有效控制風(fēng)險(xiǎn)。甚至有些企業(yè)明明業(yè)務(wù)都已取締，但是內(nèi)部控制體系中仍存在以前的相關(guān)控點(diǎn)，而新的業(yè)務(wù)沒有及時(shí)在內(nèi)控體系中添加，未及時(shí)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，因此會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.目前企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制的措施

一個(gè)完整有效的內(nèi)部控制應(yīng)該保證企業(yè)決策所依存信息的可靠性，保證企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)都在已制定的政策及計(jì)劃內(nèi)進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和高效性，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等職能。開展和提高企業(yè)的內(nèi)部控制工作，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面。

3.1改善內(nèi)部控制制度和環(huán)境

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身規(guī)模，建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)，使經(jīng)營(yíng)者在獲得激勵(lì)的同時(shí)受到相應(yīng)的約束，使經(jīng)營(yíng)者依法經(jīng)營(yíng)。要按照公平、公正的原則聘用內(nèi)控管理人員，完善內(nèi)控體系。按照公平競(jìng)爭(zhēng)原則，業(yè)務(wù)水平較差能力較低的管理人員要將職位轉(zhuǎn)移給素質(zhì)高水平棒的人員，促使每一員工以良好的精神風(fēng)貌做好每一項(xiàng)管理和控制工作。

3.2建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制體系

要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過程中建立相互牽制、相互制約的制度，融入以防為主的監(jiān)控防線。業(yè)務(wù)人員必須熟悉掌握業(yè)務(wù)處理權(quán)限內(nèi)容，明確各內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，清楚明白自己應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，并且對(duì)普通業(yè)務(wù)或根據(jù)工作需要直接接觸客戶的相關(guān)業(yè)務(wù)，一定要經(jīng)過認(rèn)真審核把關(guān)，對(duì)企業(yè)非常重要核心的業(yè)務(wù)最好實(shí)行業(yè)務(wù)人員雙簽制，杜絕單人獨(dú)立處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。管理中更要強(qiáng)化事后監(jiān)督，就是對(duì)每個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后核查，對(duì)常規(guī)性和重點(diǎn)性的工作要有選擇性的開展重點(diǎn)抽查，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)、稽核、紀(jì)檢部門的作用，集合大家的力量，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)性質(zhì)的獨(dú)立部門，直接歸董事會(huì)管理，經(jīng)營(yíng)管理期間，審計(jì)委員會(huì)人員定期或不定期通過內(nèi)部常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查等手段，進(jìn)一步加強(qiáng)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)及其關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)的突擊抽查，切實(shí)防范舞弊、差錯(cuò)的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)檢查出的問題要督促落實(shí)整改，舉一反三，避免類似問題的再次發(fā)生。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各部門實(shí)施內(nèi)部控制，進(jìn)一步做到督查落實(shí)，堵塞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理漏洞。

3.3正確處理控制與發(fā)展的關(guān)系

內(nèi)部控制是由企業(yè)經(jīng)過審定執(zhí)行的管理制度、管理辦法、業(yè)務(wù)流程構(gòu)成的，是為全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)“效益最大化”而設(shè)定的。重心就是一個(gè)，就是為了企業(yè)明天更好的發(fā)展，而不是給企業(yè)當(dāng)“絆腳石”，制約企業(yè)發(fā)展。操作性高，執(zhí)行性強(qiáng)，高效完善的內(nèi)部控制制度可以全面推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，強(qiáng)力扶持企業(yè)向前發(fā)展。加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)注入新鮮的血液，讓企業(yè)蓬勃發(fā)展是共同的目的。（作者單位：中原油田分公司物資供應(yīng)處）