阮方

摘 要：在中國審計市場有效需求不足的壞境下，由于現(xiàn)行審計定價政策及供給方自身的缺陷，致使價格不能隨市場供需關(guān)系的變動而靈活變動，價格機制也就失去了其對審計資源的調(diào)節(jié)作用，本論文研究發(fā)現(xiàn)：由于不完善的公司治理結(jié)構(gòu)、不成熟的投資者和經(jīng)理人市場等因素的影響使得中國上市公司對高質(zhì)量的審計服務(wù)需求不高，進而使得審計收費在審計服務(wù)需求方的決策中所起的作用不大。各級政府由于職能轉(zhuǎn)變不到位，客觀上造成了審計市場的分割，導(dǎo)致不正當?shù)母偁?，加上事?wù)所內(nèi)部管理不善、外部壓力不大等因素使得供給方也失去了提供高質(zhì)量審計服務(wù)的動機，改進審計收費進而推動注冊會計師執(zhí)業(yè)水平提高的最佳路徑。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計收費；改進路徑

一、增強高質(zhì)量審計產(chǎn)品的需求能力：需求改進

1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

中國上市公司審計市場缺乏自愿性需求的原因之一是上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，因此要提高這種自愿性的需求，就必須明晰產(chǎn)權(quán)并完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。管理層擁有事實上的剩余控制權(quán)，如沒有剩余索取權(quán)，管理層的目標函數(shù)將嚴重偏離公司的長期戰(zhàn)略，為謀取短期利益而缺失對高質(zhì)量審計的需求。只有在擁有剩余控制權(quán)的同時也擁有剩余索取權(quán)才會使管理關(guān)注企業(yè)的長期戰(zhàn)略，自發(fā)地對審計的質(zhì)量提出需求，而不是將審計收費的高低作為聘用會計師事務(wù)所的唯一標準。

2.建立完善的經(jīng)理人制度

由于沒有合理的業(yè)績評價機制，中國目前不存在成熟的經(jīng)理人市場使得經(jīng)營者對審計服務(wù)自愿性需求也不足。因此，本文認為在審計委員會制度下，引入職業(yè)經(jīng)理人，將增加經(jīng)營者對審計服務(wù)的自愿性需求，因為職業(yè)經(jīng)理也想借審計師的審計工作來解除其受托經(jīng)營責(zé)任。當然建立完善的職業(yè)經(jīng)理人制度，還需要建立完善的激勵約束機制，如年薪制度、期權(quán)制度、監(jiān)督制度等，充分承認職業(yè)經(jīng)理人的復(fù)雜勞動，充分認可其社會地位。

二、提升事務(wù)所提供高質(zhì)量產(chǎn)品能力：供給改進

1.引導(dǎo)和鼓勵事務(wù)所聯(lián)合發(fā)展

相關(guān)文獻研究已證實，降價收費和業(yè)內(nèi)競爭是損害獨立性的主要因素，而擴大事務(wù)所的規(guī)模是促進獨立性的因素。實際上，按照需求理論，本文很容易找到降價收費、業(yè)內(nèi)競爭和擴大事務(wù)所規(guī)模之間的內(nèi)在聯(lián)系。降價收費、業(yè)內(nèi)競爭的根本原因是會計市場需求不足。

2.鼓勵事務(wù)所選擇合伙或有限責(zé)任合伙的組織形式

中國全面推行有限責(zé)任制事務(wù)所向合伙制事務(wù)所的轉(zhuǎn)型具有一定的困難。由于連帶責(zé)任的存在，各合伙人不僅要對自身行為負責(zé)，還要對其他合伙人的行為負責(zé)。這種相互牽制有利于提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和規(guī)避風(fēng)險，但也易降低工作效率的，盡管還存在發(fā)展合伙制事務(wù)所和有限責(zé)任合伙制事務(wù)所的障礙。本文認為，做到以下兩點，合伙型事務(wù)所或有限責(zé)任合伙型事務(wù)所在中國的大量出現(xiàn)也是有可能的：第一，《注冊會計師法》的修訂工作正在全面展開，從職業(yè)發(fā)展的角度來考慮，應(yīng)將有限責(zé)任合伙這一組織形式寫進法條中去，使成立此類事務(wù)所有法可依。第二，提高注冊會計師合伙人的收入水平，使其與所承擔(dān)的風(fēng)險相配比。

三、強化事務(wù)所外部監(jiān)督管理：監(jiān)管改進

1.制定科學(xué)的審計收費標準

從理論上說，審計收費簽約博弈由于委托人不清楚注冊會計師事務(wù)所的成本，因而不清楚其最終得益，就是一種不完全信息博弈，幾乎必然會產(chǎn)生低價承攬的現(xiàn)象。為了避免這些問題，本文認為，注冊會計師協(xié)會可以對這種簽約博弈的規(guī)則進行改進，設(shè)置簽約底價即規(guī)定最低限價就是可采用的方法之一。若委托人出價未達到這個底價就不能成交，這樣可以避免簽約價太低給注冊會計師及事務(wù)所造成重大損失及隨之而來的審計失敗問題。

2.完善審計收費信息披露規(guī)則

審計及相關(guān)收費問題中對審計獨立性具有潛在影響的因素很多，如報酬決定權(quán)的歸屬、報酬的確定標準、報酬的制定方式和支付時間、欠費金額、非審計費用等的承擔(dān)方式，還有禮品、款待及其他貨幣收益。雖然監(jiān)督管理者制定披露規(guī)則的動機是積極的，但是各上市公司卻選擇適當?shù)男畔⑴读?，并按各自的理解方式進行披露，這使得信息披露未能達到規(guī)范審計收費的目的。

3.推行信息確認制度

實行會計師事務(wù)所對上市公司披露信息的確認制度，以證實上市公司信息披露的真實性，具體主要有以下幾種確認方式：第一，事務(wù)所以中注協(xié)網(wǎng)站為樞紐進行鏈接確認，然后統(tǒng)一鏈接到證監(jiān)會指定的年報披露網(wǎng)站。前提同樣是各事務(wù)所必須建有自己的網(wǎng)站及并時更新。第二，將事務(wù)所網(wǎng)站與證監(jiān)會上市公司信息披露指定網(wǎng)站鏈接。此方式實現(xiàn)的前提是各會計師事務(wù)所必須建有自己的網(wǎng)站并且及時更新。第三，事務(wù)所在國家指定網(wǎng)站或報紙上進行聲明確認。就中國審計市場現(xiàn)存問題來看，今后政府部門應(yīng)將工作重點放在市場準入制度的改進及有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任，尤其是民事賠償責(zé)任的法律認定及實施等制度建設(shè)上來。

四、結(jié)論

本文從審計市場的角度對中國上市公司的審計收費問題進行研究后得出如下結(jié)論：中國上市公司審計市場的三方即供給方、需求方和監(jiān)管方都是審計收費的影響方面。由于不完善的公司治理結(jié)構(gòu)、不成熟的投資者和經(jīng)理人市場等因素的影響使得中國上市公司對高質(zhì)量的審計服務(wù)需求不高，進而使得審計收費在審計服務(wù)需求方的決策中所起的作用不大。要規(guī)范中國上市公司審計收費，必須從供給、需求、監(jiān)管三方同時入手才能取得理想的效果。

參考文獻：

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