劉萬忠

摘要：在分析了煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了煤炭企業(yè)必須加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，社會(huì)環(huán)境上應(yīng)加快有關(guān)法律體系的建設(shè)，樹立財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)會(huì)管控力度，加快財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的信息化建設(shè)等改進(jìn)路徑。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督；改進(jìn)路徑

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01

煤炭受國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)放緩，煤炭產(chǎn)能釋放和進(jìn)口煤大量增加等綜合因素影響，煤難賣、價(jià)格跌的嚴(yán)峻局面己經(jīng)形成，2015年，我國(guó)煤炭行業(yè)80%以上的企業(yè)都面臨虧損，煤炭企業(yè)面對(duì)供大于求、經(jīng)營(yíng)困難的窘境，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督，提高煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，是應(yīng)對(duì)危機(jī)的重要途徑和有效手段。

一、煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

1.煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)

眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)人員以及財(cái)務(wù)高管的工作在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，對(duì)于煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)高管人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)諸如利潤(rùn)的完成情況、投資收益率的高低、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)于專職財(cái)會(huì)人員的評(píng)價(jià)也常常他們的續(xù)聘、晉升、工資及福利掛鉤。由此，企業(yè)高管為了取得企業(yè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重用和升職，明明知道經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，也要用手中掌握的權(quán)利實(shí)施財(cái)務(wù)造價(jià)，而財(cái)務(wù)專職人員也喪失財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則與之造假才能保住工作，內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)。

2.煤炭企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式

我國(guó)大型的煤炭企業(yè)都屬于國(guó)有企業(yè)，雖然經(jīng)過幾十年的改革與發(fā)展，但在一些煤炭企業(yè)的用人管理上仍然存在著任人為親的現(xiàn)象，由于小圈子裙帶風(fēng)嚴(yán)重，造出了內(nèi)部監(jiān)督實(shí)效；一些煤炭企業(yè)比較規(guī)范，建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制等一系列的管理制度，但是在執(zhí)行中仍然流于形式，在制度的建設(shè)上科學(xué)性和針對(duì)性不足，內(nèi)部審計(jì)起不到應(yīng)有的效果。值得指出的是，一些煤炭企業(yè)還沿用原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)行政模式，企業(yè)副總和總會(huì)計(jì)師分管內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)部門，這種監(jiān)督體系往往會(huì)使監(jiān)督失衡，根本就不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。由于審計(jì)部門不能獨(dú)立，也沒有獨(dú)立懂事的參與，企業(yè)的財(cái)務(wù)虛假信息很容易繞開第一道監(jiān)督的關(guān)口，導(dǎo)致出具的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告無法起到監(jiān)控舞弊的作用，反而存在諸多問題。

3.法律制度不完善，財(cái)務(wù)制度不健全

盡管我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)體系，對(duì)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作行為提出一定的規(guī)范要求，但在執(zhí)行中，由于法制不健全、執(zhí)法不嚴(yán)格、法制觀念淡薄等原因，給財(cái)務(wù)管理提供了模糊空間。比如，《會(huì)計(jì)法》通常只作一般原則規(guī)定，沒有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，缺乏操作性。特別是一些大型的煤炭企業(yè)股東大會(huì)只是擺設(shè)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及獨(dú)立董事不能相互監(jiān)督、相互制約，其內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策機(jī)制缺陷、財(cái)務(wù)約束機(jī)制缺陷、財(cái)務(wù)控制功能缺陷?，F(xiàn)有的法規(guī)沒有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則，法律條文過粗而導(dǎo)致執(zhí)行起來依據(jù)不足，更是增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度。

二、改進(jìn)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的路徑

1.加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)

內(nèi)部控制監(jiān)督制度在幫助煤炭企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、有效監(jiān)控各類風(fēng)險(xiǎn)、防范財(cái)務(wù)舞弊問題發(fā)生等方面起到重要作用。應(yīng)該從以下方面入手：一是強(qiáng)化煤炭企業(yè)治理的內(nèi)部機(jī)制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)，提高董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性；二是嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的內(nèi)部控制信息披露，加強(qiáng)內(nèi)控缺陷整改的監(jiān)管，提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量；三是加強(qiáng)內(nèi)部控制法制建設(shè)，強(qiáng)化煤炭企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管力度，尤其是強(qiáng)化對(duì)隱瞞內(nèi)部控制缺陷、虛假披露內(nèi)部控制有效性以及發(fā)生內(nèi)控信息披露違規(guī)的相關(guān)管理人員的監(jiān)管和處罰力度；四是加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)控咨詢機(jī)構(gòu)和內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用的信息披露，確保內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提高內(nèi)控信息披露的全面性、可靠性。

2.加快有關(guān)法律體系的建設(shè)

具體可從以下方面完善有關(guān)法律體系建設(shè)，提高煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成本：

一是增加罰款額度，當(dāng)經(jīng)濟(jì)的懲處可能達(dá)到傾家蕩產(chǎn)的地步時(shí)，舞弊的機(jī)會(huì)主義行為才會(huì)大大減少；二是加大造假行為刑事責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)責(zé)任人的刑事懲罰應(yīng)當(dāng)成為重要選擇。在相關(guān)法律法規(guī)中，應(yīng)該明確財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為中所涉及的各類經(jīng)濟(jì)罪行，如騙貸罪、偷稅罪、洗錢罪等。

3.多方面加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督

一是煤炭企業(yè)必須加強(qiáng)全體職工的培訓(xùn)，強(qiáng)化職工財(cái)務(wù)管控的意識(shí)。煤炭企業(yè)通過整套財(cái)務(wù)管控體系的構(gòu)建，各項(xiàng)管控制度得到完善，但職工對(duì)管控制度的理解，自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，管控意識(shí)應(yīng)該加強(qiáng)。不斷加強(qiáng)職工培訓(xùn)工作，強(qiáng)化職工管理意識(shí)，使職工的素質(zhì)跟上企業(yè)發(fā)展的速度。

二是煤炭企業(yè)在財(cái)務(wù)管控過程中，必須注意發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。企業(yè)要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能、控制職能、評(píng)價(jià)職能、服務(wù)職能；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)拓展；變被動(dòng)為主動(dòng)，變事后控制為主動(dòng)事前控制；從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)拓展。

三是煤炭企業(yè)必須加快財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的信息化建設(shè)。將信息技術(shù)和現(xiàn)代管理手段相融合，加快財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)信息化建設(shè)，可以進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)管控體系。財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的信息化通過集中資金管理可以排除重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，規(guī)范成員企業(yè)的投融資決策行為，加強(qiáng)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督和控制。

三、結(jié)語

嚴(yán)峻的新形勢(shì)下要保證煤炭企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作業(yè)至關(guān)重要。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真不但不利于企業(yè)發(fā)展，也對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)造出極大危害，因此，煤炭企業(yè)必須加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，社會(huì)環(huán)境上應(yīng)加快有關(guān)法律體系的建設(shè)，樹立財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)會(huì)管控力度，加快財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的信息化建設(shè)等，只有這樣，煤炭企業(yè)才能在當(dāng)前及其今后配合國(guó)家煤炭行業(yè)去產(chǎn)能的戰(zhàn)略調(diào)整中贏得主動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

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